Курсовая работа Тема: Методы учёта затрат на производство

Федеральное агентство по образованию

Российской Федерации
Белгородский государственный университет

имени В.Г.Шухова

 

Кафедра экономики и организации производства

 

Курсовая работа

 

Тема: «Методы учёта затрат на производство».

 

Белгород 2006

 

 

Оглавление

Введение.

1. Глава №1. Понятие и классификация затрат на производство…………………………………………………………...3-6

2. Глава №2.Методы учёта затрат на производство

2.1. Традиционные методы.

2.1.1. Нормативный метод учёта затрат на производство…………………...7-8

2.1.2. Попроцессный метод …………………………………………….........8-10

2.1.3. Попередельный метод………………………………………………10-12

2.1.4 Позаказный метод………………………………………………….....12-13

2.2 Современные методы учёта затрат на производство.

2.2.1.Стандарт-кост……………………………………………………..........13-16

2.2.2. Директ-костинг………………………………………………………...16-18

2.2.3. JIT…………………………………………………………………........18-22

2.2.4.ФСА……………………………………………………………………..22-24

2.2.5. SCA……………………………………………………………………..24-27

2.2.6. ABC……………………………………………………………………..27-29

2.2.7.LCC………………………………………………………………….......29-31

Заключение.

Список использованной литературы.

 

 

Введение

Каждое предприятие, прежде чем приступить к производственной деятельности , решает, какие затраты ему предстоят. Для производства любого вида продукции необходимы три элемента: средства труда, предметы труда и рабочая сила.

Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Затраты на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние. Определённый уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под возде йствием процессов, протекающих в его производственной , хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления , тем более появляется возможностей для снижения затрат на производство продукции в экономическом механизме предприятия.

Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли, это разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.

Одной из главных задач предприятий занятие устойчивых позиций на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя интересует качество продукции и ее цена. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше и выгоднее для покупателя.

В настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом, и для этого применяют учёт затрат, который может быть осуществлён в различных методах как традиционных, так и современных. Выбор метода производит само предприятие в зависимости от особенностей производственного процесса, его сложности, наличия незавершённого производства, длительность производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

И чтобы понять какой метод наиболее рационален, прост в обращении нужно проанализировать все существующие способы учёта затрат, выявить их сильные и слабые стороны, приспособленность к использованию в различных отраслях промышленности.

Это и является целью данной курсовой работы , потому что в современных условиях хозяйственный процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия.

Глава №1.Понятие и классификация затрат на производство.

Затраты — это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчётный период материальных, трудовых , финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Реко­мендуется группировать затраты по следующим основным на­правлениям:

виды производств (основное, вспомогательное, непро­мышленное);

в структурные подразделения предприятия (места возникно­вения затрат, центры ответственности);

Ø виды, группы продукции (носители затрат);

Ø экономические элементы затрат;

Ø калькуляционные статьи расходов.

Для учета и планирования затрат на производство и реализа­цию продукции применяются две взаимодополняющие классифи­кации: поэлементная и калькуляционная (по статьям расходов).

Затраты называются экономическими элементами, если они однородны по своему экономическому содержанию независимо от места осуществления и назначения.

Поэлементная классификация затрат необ­ходима для определения заданий по снижению себестоимости продукции. По элементам группируются затраты, однородные по экономическому содержанию (материальные, трудовые, затраты, имеющие характер комплексных денежных поступлений).

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) группи­ровка затрат содержит следующие элементы: материальные за­траты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, транспортных услуг сторонних организаций, работ и услуг производственного характера, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В элемент "Затраты на оплату труда" включаются расходы на оплату труда основного производственного персонала предпри­ятия.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления (по законодательно установленным нормам) органам социального страхования, пенсионному фонду от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции.

В элементе "Амортизация основных фондов" содержатся все амортизационные отчисления на полное восстановление основ­ных производственных фондов исходя из их балансовой стоимо­сти и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

К элементу "Прочие затраты" относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат: налоги, сборы, отчисления в бюджетные фонды, относимые на себе­стоимость продукции; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия; плата по процентам за краткосрочные ссуды банков в пределах законодательно установленных ставок, а также оплата услуг связи, подготовки кадров, рекламы, пожар­ной охраны и другие затраты в пределах законодательно уста­новленных норм.

Калькуляционная классификация отра­жает место возникновения затрат и применяется для учета и калькулирования затрат на производство и реализацию всей продукции (работ, услуг). Группировка затрат по статьям осуще­ствляется в зависимости от их функциональной роли в производ­ственном процессе: затраты, вызванные производственным по­треблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, об­служиванием, управлением и сбытом.

Основными положениями по планированию, учету и кальку­лированию себестоимости на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по следующим основ­ным статьям калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные полуфабрикаты и услуги производственного ха­рактера сторонних предприятий и организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная);

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Сумма одиннадцати первых статей образует производствен­ную себестоимость продукции, а сумма двенадцати статей — полную себестоимость продукции.

В зависимости от времени возникно­вения и отнесения на себестоимость за­траты подразделяются на расходы текущего периода, расходы будущих периодов и предстоящие расходы.

Под расходами текущего периода понимают расходы, свя­занные с производством и реализацией продукции в данный пе­риод. К расходам будущих периодов относятся затраты, которые возникли в данном периоде, но подлежат погашению в следую­щих отчетных периодах (освоение новых предприятий, произ­водств и др.). К предстоящим расходам относятся зарезервиро­ванные расходы (расходы на оплату отпусков и т. д.).

По экономической роли в процессе произ­водства затраты подразделяются на основные и накладные. Основные затраты связаны непосредственно с процессом про­изводства, а накладные - с организацией, управлением, техноло­гической подготовкой производства и его обслуживанием.

По составу (однородности) затраты подразде­ляются на одноэлементные (простые) и комплексные (сложные). Одноэлементные (простые) затраты однородны по своему экономическому содержанию, комплексные (сложные) состоят из нескольких экономических элементов.

По способу включения в себестоимость про­дукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Пря­мые затраты связаны с производством отдельных видов про­дукции и относятся непосредственно на эту продукцию по прямо­му признаку. Косвенные затраты связаны с производством про­дукции нескольких видов и распределяются между ними пропор­ционально.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные затраты - это затраты, абсо­лютная величина которых при изменении объема производства

изменяется незначительно (общепроизводственные, общехозяйст­венные, коммерческие расходы). Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально росту объема производства.

По периодичности возникновения затра­ты подразделяются на текущие и единовременные. Текущие за­траты - это расходы, имеющие частую периодичность возник­новения (расход сырья и материалов и т. д.). Единовременные затраты - это затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, запуск нового производства и др.

По эффективности или степени целе­сообразности затраты подразделяются на производи­тельные и непроизводительные. Производительные затраты -это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Не­производительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства.

По участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и коммерческие.

Сточки зрения отдельного предпри­ятия затраты подразделяются на индивидуальные и общест­венные. Индивидуальные затраты представляют собой затраты конкретного хозяйствующего субъекта, общественные - затра­ты на производство определенного объема какой-то продукции с точки зрения всей национальной экономики.

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации.

Структура затрат позволяет сделать вывод о том, к какому типу производства относится предприятие (материале-, энерго-, топливо-, фондо-, трудоемкое и т. д.), а также определить основ­ные направления снижения издержек производства.

Под структурой себестоимости продукции понимается со­отношение затрат по элементам или статьям либо их доля в пол­ной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияет множество факторов: специфика предприятия, ускорение науч­но-технического прогресса, географическое местонахождение предприятия, инфляция и изменение процентной ставки банков­ского кредита и др.

Структура затрат позволяет выявлять основные резервы сни­жения и разрабатывать конкретные мероприятия по их реализа­ции на предприятии. Структура затрат в целом по промышленности и ее отраслям ежегодно меняется

Глава №2.Методы учёта затрат на производство.

Традиционные методы.

Нормативный метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей… Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство… Зф=Зн+О+И,

Попроцессный метод .

Сущность попроцессного метода заключается в том, что пря­мые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск… Перечисленные характеристики производства обусловливают сущность попроцессного… Комплексные статьи расходов образуются в связи с необходимостью учета

Попередельный метод.

Передел — это совокупность тех­нологических операций, которая завершается выработкой проме­жуточного продукта (полуфабриката) или же получением… Объектом учета издержек производства в таких производствах является каждый… Все перечисленные особенности и предопределяют суть попередельного метода, который заключается в следующем. Пря­мые…

Позаказный метод .

Таким образом, непременным условием применения позаказного метода является система производственных заказов, которые открываются соответствующими… Принятые к исполнению заказы регистрируются, и им присваиваются очередные с… По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. После сообщения о закрытии заказа никакого…

Стандарт-кост.

Первые упоминания о системе "Стандарт-кост" встре­чаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы… Со времени своего возникновения система учета Стандарт-кост успешно… Термин стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых…

Директ-костинг

На первых этапах практического применения системы директ-костинг в себестоимость включались лишь, прямые расходы, а все виды косвенных расходов… Современный директ-костинг имеет два варианта: 1) простой директ-костинг, основанный на использова­нии в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

JIT

В современных условиях деятельность отечественных производителей должна быть ориентирована на выпуск вы­сококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на ее производство. Поэто­му особую значимость приобретает использование передо­вых форм и методов организации труда и управления про­изводством, применяемых в экономически развитых стра­нах. В этой связи для нас особый интерес представляет ме­тод управления производством по системе JIT ("just-in-time", т.е. "точно в срок").

Система JIT зародилась в Японии » середине 70-х годов XX в. в компании "Тойота" и в настоящее время с большим успехом применяется во многих промышленно развитых странах. Для обозначения зтой системы в Японии применя­ется термин "канбан", означающий "карточка", или "визу­альная система записи". Термин "JIT" является просто анг­лийским выражением, принятым в японских деловых кру­гах и, возможно, не имеющем японского эквивалента.

Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается не­прерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществ­ляется столь малыми партиями, что по существу превра­щается в поштучное. Данная система рассматривает нали­чие товарно-материальных запасов как зло, существова­ние которого затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материаль­ные запасы отрицательно сказываются на нехватке финан­совых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расхо­дов и эффективное использовании производственного по­тенциала предприятия.

Система JIT является более увязанной со спросом, не­жели традиционный метод "выбрасывания продукции па рынок". При этой системе действует принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и только в таком количестве, которое требуется покупателям. Спрос сопровождает продукцию через весь производственный про­цесс. При каждой операции производится только то, что требуется для следующей операции. Производственный про­цесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к моменту их использования в производственном процессе.

Система JIT предусматривает уменьшение размера об­рабатываемых партий, практическую ликвидацию незавер­шенного производства, сведение к минимуму объема то­варно-материальных запасов и выполнение производствен­ных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже по часам. В этих условиях упрощается также система про­изводственного учета, так как появляется возможность осу­ществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. Кроме того, при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых. Например, в условиях органи­зации производства по системе JIT рабочие производствен­ных линий, занятые выпуском продукции, обязаны произ­водить также техническое обслуживание, ремонт и нала­дочные работы, которые при традиционных условиях осу­ществляются другими рабочими и относятся к категории косвенных затрат. Это, в свою очередь, увеличивает точ­ность исчисления себестоимости единицы продукции.

Управление стоимостью отличается от производствен­ного учета тем, что под этим в данном случае понимается регулирование уровня затрат независимо от того, имеют ли они непосредственное влияние на товарно-материаль­ные запасы или финансовую отчетность, или нет. Примене­ние принципов JIT упрощает процесс учета производствен­ных затрат и помогает менеджерам регулировать и контро­лировать расходы. Такое упрощение приводит к лучшему качеству производства, лучшему обслуживанию и лучшей оценке стоимости.

В условиях применения системы учета JIT прямые зат­раты на оплату труда и заводские накладные расходы на счета производства не списываются. Прямой труд рассмат­ривается как дополнительная часть общезаводских наклад­ных расходов. Более того, сами заводские накладные рас­ходы вместе с прямыми затратами оплаты труда списыва­ются непосредственно на себестоимость реализованной про­дукции. Списание их на производственную себестоимость изделий, т. е. отражение через счет "Ресурсы в незавер­шенном производстве", в этих условиях не имеет никакого смысла.

Большинство затрат, относящихся к категории косвен­ных, при системе учета JIT переводятся в категорию пря­мых затрат (табл.)

 

Таблица

Классификация затрат на прямые и косвенные

Виды затрат	Категории затрат
При традиционной системе учёта	при системе учёта JIT
Прямые трудовые затраты Прямые материальные затраты Грузопереработка материалов Ремонт и техобслуживание Энергоснабжение Текущие поставки Контроль качества Амортизация зданий и сооружений Страховые платежи, налоги и сборы Аренда помещений Амортизация технологического оборудования Обслуживание производства и управление им	Прямые Прямые Косвенные Косвенные   Косвенные Косвенные Косвенные Косвенные Косвенные Косвенные   Косвенные	Прямые Прямые Прямые Прямые Прямые Прямые Прямые Косвенные Косвенные Косвенные Прямые   Косвенные

 

В традиционной бухгалтерии при организации закупок многими фирмами основное внимание уделяется учету от­клонений от цены приобретения материалов. Приемле­мые отклонения от расчетной цены, как правило, достига­ются за счет приобретения большого количества материа­лов с соответствующими скидками или за счет закупок низ­кого качества. В условиях же JIT основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость операций, а не только лишь на уровень закупочных цен.

Потенциальные преимущества системы JIT многочисленны. Во-первых, ее применение приводит к уменьшению уровня запасов, что означает меньше вложений капитала в товарно-материаль­ные запасы. Поскольку система требует иметь в наличии для немедленного использования минимальное количество материалов, то благодаря этому существенно снижается общий уровень запасов.

Во-вторых, в условиях применения системы JIT надеж­ность выполнения заказа намного возрастает, поскольку значительно меньше времени отводится на закупку и хра­нение материалов. Сокращение цикла выполнения заказа и возрастание его исполнения также способствуют существен­ному уменьшению потребности в резервном запасе, кото­рый представляет собой дополнительные учетные единицы запасов, сохраняемые для предохранения от возможного дефицита. В этих условиях график производства в рамках планово-производственной перспективы также сокращает­ся. Это позволяет выиграть время, необходимое для того, чтобы отреагировать на изменения конъюнктуры рынка. Производство продукции небольшими партиями благодаря ускоренному переходу в нормальное рабочее состояние так­же способствует достижению большей гибкости.

В-третьих, при применении этой системы отмечается улучшение качества производства. Когда заказанное коли­чество продукции невелико, источник проблем с качеством

легко выявляется и коррективы вносятся немедленно. В этих условиях у работников многих фирм наблюдается большее понимание значения качества, что, в свою очередь, ведет к улучшению качества производства на рабочих местах.

К другим преимуществам системы JIT можно отнести:

♦ уменьшение капитальных затрат на содержание складских помещений для запасов материалов и готовой про­дукции;

♦ снижение риска морального устарения запасов;

♦ снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку;

♦ уменьшение объема документации;

♦ снижение затрат на основные производственные ма­териалы за счет повышения их качества.

Кроме того, система JIT воздействует на характер про­изводственного учета. В условиях ее применения часть кос­венных затрат переходит в разряд прямых. Такая транс­формация понижает частоту использования носителей раз­нородных затрат для распределения затрат между видами продукции, тем самым увеличивая точность калькуляции затрат. Пи этой системе происходит преобразование про­изводственного учета в систему управления стоимостью, которая используется для обеспечения потребностей ме­неджеров в принятии эффективных управленческих реше­ний о виде, цене, себестоимости, составе и путях сбыта продукции, способствуя дальнейшему совершенствованию производственной и коммерческой деятельности.

 

ФСА

В рыночных условиях хозяйствования повышение ка­чества и роста конкурентоспособности выпускаемой про­дукции при одновременном снижении затрат на ее изго­товление является одной из актуальных задач экономического развития. В решении этой задачи важная роль от­водится функционально-стоимостному анализу (ФСА),

позволяющему охватить все факторы движения продук­ции с момента ее зарождения до момента потребления и утилизации.

Функционально-стоимостной анализ — это метод сис­темного исследования функций объекта (изделия, процес­са, структуры), направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства и эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качества и полез­ности.

ФСА относится к перспективным методам экономичес­кого анализа. В нем успешно используются передовые при­емы и элементы инженерно-логического и экономического анализа. Отличительной особенностью этого метода явля­ется его высокая эффективность. Как показывает практи­ка, при правильном применении ФСА снижение издержек производства обеспечивается в среднем на 20—25%.

Метод ФСА был разработан в США в 1947 году в компа­нии "Дженерал электрик" группой инженеров во главе с Л. Маисом и в настоящее время применяется во многих промышленно развитых странах.

В зарубежной практике ФСА используется под назва­нием "анализ стоимости" и "инженерно-стоимостной ана­лиз". Первый термин применяется, когда речь идет об ана­лизе существующих изделий, второй — при проектирова­нии новых. Однако целевая ориентация обоих видов анали­за одинакова: и тот и другой предназначены для обеспече­ния эквивалентных характеристик изделий при меньших затратах. Все чаще для обозначения этого метода в зару­бежной литературе применяется термин "руководство цен­ностью", или "управление ценностью".

В нашей стране также накоплен огромный опыт исполь­зования метода ФСА. Имеются теоретические разработки и методические материалы по его применению в машиностроении, электронной, электротехнической, угольной промыш­ленности и других отраслях народного хозяйства. Значи­тельный вклад в теоретическое обоснование и практичес­кое применение метода ФСА у нас в стране внесли отече­ственные ученые-экономисты: М. Г. Карпунин, Б. И. Майданчик, Н. К. Моисеева, А. Д. Шеремет и др.

В период своего зарождения метод ФСА рассматривал­ся только как инструмент поиска излишних затрат в суще­ствующих изделиях. Но по мере освоения и распростране­ния его стали применять и как средство предупреждения возникновения неэффективных решений уже на стадии про­ектирования и производства изделий, в сфере организации и управления различными работами.

ФСА имеет принципиальное отличие от обычных спо­собов снижения производственных и эксплуатационных зат­рат, так как предусматривает функциональный подход. Сущ­ность такого подхода —• рассмотрение объекта не в его конкретной форме, а как совокупность функций, которые он должен выполнять. Каждая из них анализируется с по­зиции возможных принципов и способов исполнения с по­мощью совокупности специальных приемов. Оценка вариан­тов построения объекта производится по критерию, учи­тывающему степень выполнения и значимость функций, а также размер затрат, связанных с их реализацией на всех этапах жизненного цикла.

Функциональный подход заставляет изучать не только конкретные потребности заказчиков, но и глубже анализи­ровать количественную и качественную стороны этих по­требностей, перестраивать под них производство.

Функция в широком понимании — это деятельность, обязанность, работа, назначение, роль. В ФСА под функци­ей понимают внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений.

Функции, выполненные объектом, могут быть подраз­делены на основные, вспомогательные и ненужные. Основные функции определяют назначение изделия. Вспомога­тельными являются функции, способствующие выполне­нию основных функций или дополняющие их. Ненужные функции не содействуют выполнению основного назначе­ния конструкции, а напротив, ухудшают технические па­раметры или экономические показатели объекта.

Цель ФСА состоит в развитии полезных функций объекта при оптимальном соотношении между их значи­мостью для потребителя и затратами на их осуществление.

ФСА необходимо проводить в несколько этапов. На первом, подготовительном, этапе необходимо уточ­нить объект анализа — носитель затрат. Это особенно важ­но при ограниченности ресурсов производителя. Например, выбор и разработка или усовершенствование продукции, выпускаемой в массовом порядке, может принести пред­приятию значительно больше выгод, чем выпуск более до­рогого изделия, производимого мелкосерийно. Данный этап завершается, если найден вариант с низкой по сравнению с другими себестоимостью и высоким качеством.

На втором, информационном, этапе необходимо собрать данные об исследуемом объекте (назначение, технико-эко­номические характеристики) и составляющих его компо­нентах, деталях (функции, материалы, себестоимость). Они поступают несколькими потоками по принципу открытой информационной сети из конструкторских, экономических подразделений предприятия и от потребителей к руково­дителям соответствующих служб. Оценки и пожелания по­требителей должны аккумулироваться в маркетинговом от­деле. В процессе работы исходные данные должны обраба­тываться, преобразуясь в соответствующие показатели ка­чества и затрат, проходя все заинтересованные подразде­ления, и поступать к руководителю проекта.

На третьем, аналитическом, этапе необходимо подроб­но изучить функции изделия (их состав, степень полезнос­ти), его стоимость и возможности уменьшения путем отсе­чения второстепенных и бесполезных функций. Это могут быть не только технические, но и эс­тетические и другие функции изделия или его деталей, узлов. Для этого целесообразно использовать принцип Эй­зенхауэра —- принцип ABC, в соответствии с которым фун­кции подразделяются на: главные, основные и полезные (А); второстепенные, вспомогательные и полезные (В); второ­степенные, вспомогательные и бесполезные (С). При этом можно использовать табличную форму распределения фун­кций, на основе которой отсекаются второстепенные и бес­полезные функции и затраты

В итоговые графы заносятся данные о количестве вто­ростепенных, вспомогательных, бесполезных функций по составляющим компонентам (деталям), что позволяет сде­лать предварительный вывод об их необходимости.

На четвертом, исследовательском, этане оцениваются предлагаемые варианты разработанного изделия.

На пятом, рекомендательном, этапе отбираются наибо­лее приемлемые для данного производства варианты раз­работки и усовершенствования изделия. Для этой цели нами рекомендуется построить следующую таблицу (табл. 2.6).

С учетом значимости функций изделия, его составляю­щих компонентов, и уровня затрат посредством ценообра­зования, основанного на знании спроса на продукцию, оп­ределяется уровень ее рентабельности. Все это служит цели принятия решения о выборе к производству конкрет­ного изделия или направлений и масштаба его усовершен­ствования. Как видно из данных, приведенных в табл. 2.6, предпочтение при выборе вариантов производства необхо­димо отдать изделиям А, В, С и D. В них показатели зна чимости функций и рентабельности выпуска в наибольшей степени отвечают предъявляемым требованиям.

Итогом проведения ФСА, как важного инструмента управления качеством продукции, должно быть снижение затрат на единицу полезного эффекта, которое достигает­ся: сокращением затрат при одновременном повышении по­требительских свойств изделий; повышением качества про­дукции при сохранении уровня затрат; уменьшением зат­рат при сохранении уровня качества; сокращением затрат при обоснованном снижении технических параметров до их функционально необходимого уровня.

 

2.2.5. SCA

Выживание и эффективная деятельность предприятия в условиях рыночной экономики во многом определяются

степенью развития управленческого учета. И если финан­совый учет нацелен на соответствие отчетности предприя­тия внешним по отношению к компании требованиям и его формы регламентированы государством, то ведение управ-ленческого учета направлено на совершенствование управ­ления бизнесом и методов его реализации — предмет вы­бора топ-менеджеров компании.

Наиболее простым подходом к анализу деятельности предприятия является финансово-производственный расчет себестоимости. Согласно этой схеме па дебете? счета '"Про­изводство" учитываются все произцодетиемные затраты, которые списываются с кредита ресурсных счетов: "Мате­риалы", "Зарплата" и др. По мере готовности продукция списывается с кредита счета "Производство" и дебет счета "Готовая продукция" по себестоимости. Результат выявля­ется на счете "Продажи", в кредит которого относится сто­имость проданной продукции, а в дебет — ее себестоимость в корреспонденции со счетом "Готовая продукция". Полу­ченная разница списывается на счет "Прибыли и убытки". Для определения полного финансового результата на этом счете учитываются и управленческие расходы (косвенные затраты).

Однако опыт показывает, что данная модель не удов­летворяет потребностям современного руководителя в ана­литической информации. Для обеспечения эффективного управления предприятием необходим интегрированный ме­тод анализа и оптимизации затрат по всем статьям его де­ятельности. Такой метод управленческого учета получил в экономической литературе название Cost Management (CM), при котором акцент был перенесен с подсчета затрат на планирование и использование систем их учета. Изменение взглядов на учет в управлении был вполне естественной реакцией на глобальные изменения экономической систе­мы, такие, как бурное развитие информационных техно­логий, изменение характера производства, транснациональ­ная конкуренция.

В 90-е годы XX века на основе общей теории СМ был разработан новый метод управленческого учета — Strategic Cost Analysis (SCA — стратегический анализ затрат).

Стратегический анализ затрат — важнейшая часть СМ, базирующегося на термине value chain (цепь образования потребительной стоимости), который стал центральным объектом стратегического кос т-менедж мента.

Согласно методу SCA деятельность фирмы трактуется как цепь образования потребительной стоимости (последо­вательность операций по созданию стоимости изделия). Каж­дое звено цепи рассматривается как с позиции ее необхо­димости в производственном процессе, так и с позиции по­требляемых ею ресурсов. Затем определяется cost driver (кост-драйвер) — управляющий фактор, т.е. параметр, ко­торый характеризует стоимость выполнения конкретной операции. Путем контроля кост-драйверов и перестройки цепи образования стоимости предполагается достичь устой­чивого преимущества над конкурентами.

Такое внимание специалистов в области SCA к работе предприятия в условиях острой конкуренции объясняет тот факт, что управленческий учет в рамках этой теории фак­тически подчинен целям маркетинга. Если при традиционном ценообразовании за основу берется себестоимость продук­ции и она воспринимается как данность, то практика целе­вой себестоимости исходит из маркетинговых оценок емко­сти рынка и конкурентоспособной цены. Исходя из объема производства и розничной цены определяется целевая се­бестоимость. Задача стратегического анализа затрат — кон­струирование такой цепи образования стоимости, чтобы реальная себестоимость не превышала целевую.

стратегия ценового лидерства предпо­лагает поддержание того же качества продукции (услуг), что и у конкурентов, но при более низких затратах и, сле­довательно, ценах. Ценовое лидерство достигается за счет экономии на объемах производства, тщательного контроля

затрат, минимизации затрат на этапах НМОКР, обслужи­вания, продаж и рекламы.

Помимо ценового лидерства SCA предусматривает та­кой фактор, как "уникальность", т.е. продукты "brand-name", дизайн, сервис.

Возможность следовать той или иной стратегии зави­сит от того, как фирма управляет своей цепочкой образо­вания стоимости (ЦОС) по сравнению с конкурентами. Та­ким образом, анализ ЦОС необходим для определения того ее сегмента, где могут быть снижены затраты либо повы­шена потребительная стоимость. Для достижения этой цели следует рассматривать ЦОС в масштабе не только одной фирмы, но м отрасли, т.е. необходимо учитывать процесс образования стоимости от добычи ресурсов до оказания сер­висных услуг по ремонту готовой продукции. Такой масш­таб позволит определить тот участок отраслевой ЦОС, где фирма потенциально может реализовать одну из своих стра­тегий и синхронизировать выбор своей стратегии с отрас­левым окружением.

Именно рассмотрение отраслевой ЦОС отличает мето­дологию стратегического анализа затрат (или стратегичес­кого управления затратами) от анализа в рамках традицион­ного управленческого учета, областью которого являлась лишь технология добавления стоимости внутри фирмы.

Отраслевые показатели, оказывающие сильное влия­ние на рыночные предложения отдельных предприятий, в случае использования SCA успешно поддаются анализу и учету.

ЦОС разделяет отрасль на отдельные стратегические звенья, поэтому начальной точкой анализа затрат является определение ЦОС отрасли, отнесение затрат, доходов и активов к различным ее звеньям. Затем устанавливаются факторы, от которых зависят затраты на каждом звене ЦОС — кост-драйверы. И, наконец, формируется система действий, в результате которых фирма может получить конкурентные преимущества.

Звенья отраслевой ЦОС — это основные массивы зат­рат в бизнес-процессах, например, закупка сырья, транс­портировка и т.д. (естественно, для каждой отрасли они различны). Кост-драйверы для каждого звена ЦОС также выделяются отдельно.

Диагностика кост-драйверов для понимания характера затрат в каждом звене —- второй шаг в создании и анализе ЦОС. В отличие от традиционного управленческого учета, где единственным кост-драйвером считается объем выпус­ка, в стратегическом анализе затрат рассматриваются структурные и операционные виды кост-драйверов.

Структурные кост-драйверы определяются особеннос­тями экономической политики компании. SCA предлагает пять критериев для выбора структурных кост-драйверов:

♦ масштаб производства, определяющий объем инвестиций в производство, НИОКР, маркетинг;

♦ охват — степень вертикальной интеграции;

♦ опыт — каков экономический опыт осуществления предполагаемых операций;

♦ технологии и их специфика;

♦ сложность — широта номенклатуры продукции (ус­луг).

Операционные кост-драйверы характеризуют способ­ность фирмы успешно реализовывать свою структурную политику. Перечень основных операционных кост-драйве­ров содержит;

♦ вовлечение персонала — в какой степени персонал вовлечен в достижение общих целей фирмы;

♦ всеобщий контроль качества (TQM — Total Quality Management);

♦ уровень загрузки мощностей;

♦ эффективность расположения мощностей;

♦ конструкция изделий;

♦ связи с поставщиками и потребителями.

Третий шаг в анализе ЦОС — создание устойчивого конкурентного преимущества. Для каждого звена ЦОС фор­мулируются два ключевых вопроса:

♦ могут ли быть снижены затраты на авени при том же уровне потребительной стоимости (дохода);

♦ может ли быть увеличена потребительная стоимость (доход) без увеличения затрат.

Таким образом, идея состоит в лучшем контроле зат­рат, чем у конкурента, или в реорганизации ЦОС для по­лучения большей потребительной стоимости.

Метод SCA может предоставлять информацию для стра­тегических решений по таким вопросам, как оценка затрат по изменению атрибутов изделий и измерение стоимости "барьеров", которые необходимо преодолеть конкурентам для создания устойчивого конкурентного преимущества (объем инвестиций).

Стратегический анализ затрат в части разработки и оценки ЦОС тесно связан с техникой учета и спецификой конкретного предприятия и требует профессиональной оценки и анализа его деятельности.

 

ABC

Метод "Activity Based Costing" (или ABC) получил ши­рокое распространение на европейских и американских предприятиях самого различного профиля. В буквальном смысле этот метод означает учет затрат по работам. Он возник в результате изменений, происходящих в экономи­ческой структуре, в частности, изменились взгляды па ме­тодику учета затрат и расчета себестоимости продукции. Ранее расчет себестоимости проводился с учетом постоян­ных (absorption costing) и переменных расходов (direct costing). Переменные расходы распределяются на себестоимость про­дукции, которая таким образом отражает полные произ­водственные издержки. Постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период. Себестоимость продукции в этом случае равна маржинальным издержкам. Однако на практике для осуще­ствления деятельности предприятия неизбежно требуется долгосрочное привлечение ресурсов в производство, мар­кетинг, сбыт, обслуживание. Поэтому, несмотря па то, что согласно расчетам равенство маржинальных издержек и доходов приносит максимальный доход, применение мето­да директ-костинга эффективно только при определенных условиях. Во-первых, прямые затраты на предприятии "дол­жны составлять большую часть расходов. Во-вторых, оно должно выпускать узкий перечень продукции (один, два вида, для каждого из которых требуются практически рав­ные фиксированные расходы). Если предприятие не отвечает подобным требованиям, показатели себестоимости бу­дут неизбежно искажены; заниженная наценка на мелкосе­рийную продукцию и завышенная на крупносерийную, бо­лее низкие показатели доходов в финансовом учете по срав­нению с управленческим, кажущаяся высокая прибыльность технологически сложных и инновационных продуктов по сравнению с простыми. Следовательно, для решения основ­ных задач управленческого учета применять постоянные и переменные показатели неэффективно.

Поиск новых методов получения объективной инфор­мации о затратах привел к появлению метода ABC, соглас­но которому предприятие рассматривается как набор ра­бочих операций, определяющих его специфику. В процес­се работы потребляются ресурсы (материалы, информа­ция, оборудование), возникает какой-либо результат. Соот­ветственно начальной стадией применения ABC является определение перечня и последовательности работ на пред­приятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потреб­ления ресурсов. В рамках ABC выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции: Unit Level (штучная работа), Batch Level (пакетная работа) и Product Level (продуктовая работа). Такая классификация основы­вается на изучении зависимости между затратами и раз­личными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа (пакета), производство продук­та как такового. При этом не учитывается еще одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, — затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Для учета таких издержек вводится четвертый тип работ — Facility Level (общехозяйственные работы). Первые три категории работ, а точнее затраты по ним, могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Результаты общехозяйственных работ нельзя точно при­своить тому или иному продукту, поэтому для их распре­деления приходится предлагать различные алгоритмы.

Для достижения оптимального анализа классифициру­ются и ресурсы: на поставляемые в момент потребления и поставляемые заранее. К первым можно отнести сдельную оплату труда; работникам платят за то количество рабо­чих операций, которые они уже совершили; ко вторым — фиксированную заработную плату, которая оговаривается заранее и не привязана к конкретному количеству заданий. Такое разделение ресурсов дает возможность организовать простую систему для периодических отчетов о затратах и доходах.

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, со­ставляют ее стоимость. В конце первого этапа анализа все работы предприятия должны быть точно соотнесены с необ­ходимыми для их выполнения ресурсами. В некоторых слу­чаях статья затрат соответствует какой-либо работе. На­пример, статья "Заработная плата отдела снабжения" вхо­дит в стоимость рабочей операции "Снабжение". Вместе с тем статья "Аренда офисных помещений" должна быть рас­пределена пропорционально потреблению ресурсов по ста­тьям затрат "Снабжение", "Производство", "Маркетинг" и др. Очень часто бывает, что какой-либо ресурс не может быть соотнесен с рабочей операцией и, следовательно, тра­тится впустую.

Однако простота подсчета стоимости тех или иных ра­бот недостаточно для расчета себестоимости конечной про­дукции. Согласно ABC рабочая операция должна иметь ин­декс-измеритель выходного результата — кост-драйвер. Так, кост-драйвером для статьи затрат "Снабжение" будет являться "Количество закупок"; для статьи "Настрой­ка" — "Количество наладок". Второй этап применения ABC заключается в расчете кост-драйверов и показателей по­требления ими каждого ресурса. Этот показатель потреб­ления умножается на себестоимость единицы выхода рабо­ты. В итоге получаем сумму трудовых затрат на изготовле­ние конкретного продукта. Сумма работ, которая затраче­на для производства продукта, является его себестоимостью.

Эти расчет),i составляют третий этап практическою при­менения методики ABC.

Представление предприятия как набора рабочих опе­раций открывает широкие возможности для совершенство­вания его функционирования, позволяет проводить каче­ственную оценку деятельности в таких сферах, как инвес­тирование, персональный учет, управление кадрами и т.д.

Корпоративная стратегия подразумевает набор целей, которые хочет достичь организация. Цели организации дос­тигаются в результате выполнения ее работ. Построение модели работ, определение их связей и условий выполне­ния обеспечивают реконфигурацию би.чнес-процесса пред­приятия для реализации корпоративной стратегии. В ко­нечном счете применение ABC позволяет повысить конку­рентоспособность предприятия, поскольку при этом обес­печивается доступ к оперативной информации на всех уров­нях управления.

 

LCC

Большой эффект в оптимизации затрат организации можно достичь, применяя метод Life Cycle Costing (LCC) — концепцию управления затратами жизненного цикла. Этот подход впервые был применен в США в рамках государ­ственных проектов в оборонной отрасли. Стоимость полного жизненного цикла изделия — от проектирования до сня­тия производства — была наиболее важным показателем для государственных структур, так как проект финанси­ровался исходя из полной стоимости контракта или про­граммы, а не из себестоимости конкретного изделия. Но­вые технологии производства спровоцировали перемещение методов LCC в сектор частной экономики. Основными при­чинами этого перехода являются: резкое сокращение жиз­ненного цикла изделий; увеличение стоимости подготовки и запуска в производство; практически полное определе-

ние финансовых показателей (затрат и доходов) на стадии проектирования.

Технический прогресс сократил жизненный цикл мно­жества продуктов. Например, в компьютерной технике вре­мя производства изделия стало сопоставимым со временем его разработки. Высокая техническая сложность изделия приводит к тому, что до 90% производственных затрат оп­ределяются именно на стадии НИОКР. Таким образом, важ­нейший принцип LCC можно определить как "прогноз и управление расходами на производство изделия на стадии его проектирования". Такой подход четко иллюстрирует общность подходов в различных разделах кост-менедж-мента.

Пример. Завой производит три вида продукции: А, В, С. На стадии проектирования сложного технического изде­лия А решается вопрос об объеме и уровне детализации технического описания. Предположим, что разработка под­робных инструкций по обслуживанию будет стоить 25 тыс. руб. плюс издание для каждого комплекта обору­дования — еще 10 руб. Причем наличие или отсутствие инструкций никак не отразится на цене продажи (10 тыс. py6.J, так как гарантийные обязательства включают об­служивание с выездом к заказчику, т.е. потребитель не будет интересоваться сопроводительной документацией из-за уверенности в технической поддержке. Сервисный отдел предприятия работает по окладному принципу, и расходы на его содержание составляют 50 тыс. руб. в ме­сяц.

Из условия следует, что жизненный цикл изделия на нашем предприятии состоит из следующих стадий: проек­тирование; производство (предполагаемый тираж 10 тыс. изделий за два года); сервис.

Использование метода маржинального анализа пред­писывает отказаться от выпуска инструкций по обслужи­ванию, так как это приведет к снижению маржинального дохода на 1 тыс. руб. с единицы выпуска. Если включить в

себестоимость затраты на разработку, то эффект увели­чится на 2,5 руб. (250 000 /10 000).

Применение методов кост-мснеджмента предполагает анализ влияния выпуска/невыпуска инструкций на затраты по всему жизненному циклу изделия. Относительно наше­го примера необходимо рассмотреть стадию сервисного об­служивания, т.е. оценить влияние управленческого реше­ния при проектировании на затраты по сервису. В этом про­является коренное различие между просто учетом затрат и кост-менеджментом.

При маржинальном анализе сервисные расходы при­нимались как постоянная величина и из-за ее несуществен­ности не учитывались при принятии решения. В рамках кост-менеджмента это является серьезным упущением. Принятое в аналитическую схему сервисное обслуживание потребует решения следующих задач: определение факто­ров, влияющих на сервисные затраты (кост-драйверов); отнесение сервисных затрат на стоимость жизненного цик­ла изделия пропорционально потреблению кост-драйвера; расчет и анализ затрат жизненного цикла изделия с учетом изменения его конструкции (появления инструкций).

Объем задач показывает необходимость комплексного применения методов кост-менеджмента. В данном случае для использования LCC-анализа требуется перестроить технику учета затрат — применить ABC.

Допустим, что кост-драйвером для деятельности сер­висного отдела является количество вызовов в месяц. Сред­няя стоимость одного вызова составляет 400 руб. (средние транспортные расходы плюс почасовая ставка персонала, умноженная на среднее время вызова), среднее количество вызовов — 100 в месяц, и они распределены следующим образом: изделие А (выпуск без инструкции по обслужива­нию) —- 60; изделие В и С по 20 каждое (снабжены инст­рукциями).

Разница 10 тыс. руб. (50 000 - 400 х 100) между факти­ческими затратами и расчетными составляет резерв: содержание дополнительно 2 менеджеров для экстренных слу­чаев. Распределив переменную составляющую сервисных расходов на себестоимость изделий пропорционально ис­пользованию кост-драйвера (а не объему выпуска или раз­меру прямых производственных затрат), получим увеличе­ние затрат на продукцию А на 24 тыс. руб. в месяц (400 х 60). Применяя технику учета ABC, можно оценить влияние подготовки инструкций на общий объем затрат.

Из опыта производства и обслуживания изделий В и С следует, что в результате выпуска инструкций по эксплу­атации количество вызовов снизится с GO до 20 в месяц, т.е. затраты на сервисное обслуживание сократятся на 16 тыс. руб. в месяц (40 х 400). Жизненный цикл изделия А состав­ляет 2 года, поэтому сервисные затраты уменьшатся за весь цикл на 384 тыс. руб. (16 000 х 24). Общие дополнительные затраты на стадии проектирования и производстна соста­вят 125 тыс. руб. (25 000 + 10 X 10 000), что ниже экономии на сервисе на 259 тыс. руб. (384 - 125). Таким образом, со­вместное применение методик LCC и ABC выявило необ­ходимость и эффективность выпуска инструкций по эксп­луатации.

Успешная работа в условиях конкуренции требует не только постоянного обновления номенклатуры и повыше­ния качества выпускаемой продукции, но и тщательного анализа деятельности предприятия для сокращения ненуж­ных или дублирующих функций (работ). Зачастую предпри­ятие, преследуя цели снижения издержек, проводит поли­тику тотального сокращения затрат. Это решение являет­ся наихудшим, так как в результате такой политики со­кращению подлежат все работы независимо от их полезно­сти. При общем сокращении может снизиться уровень вы­полнения основных работ, что должно привести к ухудше­нию качества продукции и снижению производительности деятельности предприятия. Падение производительности вызовет очередную волну сокращений, что в свою очередь приведет вновь к снижению эффективности его работы. Попытки выйти из этого замкнутого круга заставят предпри­ятие поднять издержки выше первоначального уровня. Методология ABC, объединенная с анализом цепи создания стоимости, позволяет предприятию не просто постатейно сокращать затраты, а выявлять излишки ресурсопотребления и перераспределять их в целях повышения произво­дительности.

 

Заключение.

Проанализировав существующие методы учёта затрат на производство, можно сделать вывод о том, что каждый из них имеет свои преимущества и недостатки и может быть применён в определенном виде производства, в зависимости от специфики производственного процесса.

Нормативный метод целесообразно применять в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым или серийным производством дифференцированной и сложной продукции.

Попроцессный метод применяется на предприятиях с массовым характером производства, с одним или несколькими видам продукции, в большинстве случаев с незавершенным производством, характерные представители применения этого метода предприятия отраслей добывающей промышленности, промышленности строительных материалов и т.д.

Производства, характеризующееся последовательной переработкой различного сырья в целях получения готовой продукции, а процесс производства основан на химико-физических, биологических и термических процессах, могут применять попередельный метод, а также с небольшими заимствованиями от нормативного метода.

Позаказный метод может быть использован в индивидуальном производстве , производстве сложных изделий, требующих больших затрат и продолжительного периода их создания (судостроительная, авиационная промышленность).

На ряду с вышеперечисленными существуют и используются методы учёта, перенятые у других развитых стран.

Стандарт-кост (затраты на единицу продукции). Этот метод является мощным инструментом контроля за издержками производства. И главную идею метода можно выразить в двух основополагающих тезисах:

ü все производственные затраты в учёте должны быть соотнесены со стандартами;

ü отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартам, должны быть расчленены по причинам.

Директ-костинг. Имеет характерные черты: учёт продукции только с позиции переменных затрат и определения их производственной себестоимости, постоянная направленность учёта в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода. Основные преимущества: упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат; возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции; возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.

JIT система сводится к отказу от производства продукции крупными партиями, что делает её более увязанной со спросом, нежели обычным способом «выбрасывания продукции на рынок».

Финансово-стоимостной анализ. Этот метод системного анализа функций объекта направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования , производства эксплуатации объекта при сохранении ( повышении) его качества полезности.

Для повышения эффективности учёта возможен вариант совместного использования нескольких методов, потому что любой метод неидеален.