Планирование и программа аудита

Содержание Введение. 3 Глава 1. Предварительное планирование аудиторской проверки 1. Предварительное планирование 2. Сбор общих сведений о клиенте 3. Доказательная информация и правовые обязательства клиента 4. Оценка уровня существенности 5. Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля . 6. Понятие риска в аудиторской проверке и его компонентов 10 Глава 2. Разработка общего плана и программы аудиторской проверки . 1. Общий план проведения аудиторской проверки 2. Программа аудиторской проверки 15 Заключение 16 Список литературы. 18 Приложение 19 Введение В настоящей работе рассматриваются предварительное планирование аудиторской проверки, составление плана и программы.

Общие принципы планирования аудиторской проверки изложены в стандарте аудиторской деятельности Планирование аудита одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96, протокол 6. Целью этого стандарта является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Задачами правила стандарта являются описание предварительного этапа планирования аудита, формулирование принципов и описание порядка подготовки общего плана и программы аудита.

В работе применительно к аудиторской процедуре используется термин аудиторская проверка, т.к. аудит это мероприятие более общего порядка, тогда как аудиторская проверка конкретное мероприятие, осуществляемое фирмой-аудитором, результатом которого является формирование заключения о положении дел на предприятии и соответствии документального и фактического состояния хозяйственной части.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудиторской проверки должно проводиться аудиторской фирмой в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами комплексности непрерывности оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудиторской проверки предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования от предварительного планирования до составления общего плана и программы проверки. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям.

При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией. При планировании аудиторской организации следует выделить основные этапы предварительный, подготовка и составление общего плана аудиторской проверки подготовка и составление программы аудиторской проверки.

Глава 1. Предварительное планирование аудиторской проверки Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать ее общий план Предварительное планирование Сбор общих сведений о клиенте Сбор информации о правовых обязательствах клиента Оценка существенности, аудиторского риска, риска для бизнеса. Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля Разработка общего плана и программы аудиторской проверки 1. Предварительное планирование аудиторской проверки Это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки.

Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

При подборе новых клиентов необходимо ознакомиться с финансовой информацией о клиенте годовыми и промежуточными отчетами, различного рода документацией и т.п. Подробную информацию о компании и ее руководстве можно получить от обслуживающего ее банка, страховой компании, адвокатской фирмы и прочих, связанных с ней, юридических и физических лиц. Наиболее ценный источник информации это аудитор, услугами которого ранее пользовался потенциальный клиент.

Немаловажное значение имеет информация о вероятных рисках при обслуживании клиента и степени независимости аудиторской фирмы по отношению к возможному субъекту. Большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего проверку. Назначая аудитора на конкретную операцию, целесообразно учитывать сложность работы, наличие специальных навыков например, в области компьютерного аудита, необходимость привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом проверки, целями и сроками работы, кругом своих обязанностей. 1.2. Сбор общих сведений о клиенте Этот этап планирования необходим для адекватного проведения проверки.

Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве.

Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента. Определенную пользу может принести отраслевая информация. Особенно важно учитывать наличие значительных изменений в целом по отрасли, соотношения расширения или сужения деловой активности клиента в соответствии с динамикой в отрасли, подверженность отрасли циклическим колебаниям, надежность источников сырья и т.д. Своевременному выявлению возможных проблем, связанных с проверкой, способствует информация о конкурентной среде, в которой функционирует компания-клиент.

Необходимо серьезное изучение практики учета, принятой в данной отрасли, и рассмотрение вопроса об использовании клиентом нетипичной для отрасли системы учета. Детальное ознакомление с бизнесом клиента и положением в отрасли помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки оценку степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководства компании-клиента, так и о внутренних.

Определение воздействия указанных факторов в прошлом и прогноз на будущие периоды является инструментом выявления требующих особого внимания статей бухгалтерской отчетности для оценки целесообразности и правомочности учетных операций. Если аудиторская фирма работает с клиентом в течение ряда лет, следует обратить внимание на изменения упомянутых факторов и провести сопоставление с предшествующими периодами. Подобные изменения могут, как снизить аудиторский риск, так и повысить вероятность возникновения существенных ошибок. 1.3.

Доказательная информация и правовые обязательства клиента

Для вынесения профессионального суждения о финансовой отчетности клиен... Чтобы считаться доказательной, информация должна быть реальной, уместн... Достаточно низкой представляется доказательность информации, состоящей... На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценива... 1.4.

Оценка уровня существенности

Оценка уровня существенности. Так, если предприятие стабильно функционирует с прибылью, пользователи... Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету исполь... Однако предельно допустимая ошибка на должна быть и слишком низкой, чт... Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей...

Понятие риска в аудиторской проверке и его компонентов

Понятие риска в аудиторской проверке и его компонентов. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существе... Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности... Аналитические процедуры могут приемлемы, когда они подтверждаются друг... Глава 2.

Общий план проведения аудиторской проверки

по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться прове... приложение. Программа необходима для наиболее эффективного распределен... Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому раз... Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от ... Далее на основании предварительных данных и результатах проведенных ан...

Список литературы

Список литературы 1. Аудит Учебник для вузовПодольский В.И Поляк Г.Б Савин А.А. и др. Под ред. проф. Подольского В.И. 2-е изд перераб. и доп - М. ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 665 с. 2. Данилевский Ю.А. Аудит организация и методика проведения. М. Финансы и статистика, 1998 г. 318 с. 3. Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия Учебное пособиеПолисюк Г.Б Кузьмина Ю.Д Суханова Г.И. М. Экзамен , 2001 г. 352 с. Приложение Программа аудиторской проверки 2 ппРазделы, темы и подтемы программы аудиторской проверкиОтметка об исполненииРабочие документыПримечание12345ОКод экономического субъектаО-I-327-981.Цель аудиторской проверки1. Клиент нуждается в постановке учета, восстановлении учета, ведении учета, составлении отчетности, аудиторской проверке, анализе хозяйственной деятельности, консультировании.2. Экономический субъект подлежит обязательной ежегодной проверке как открытое АО, как предприятие с иностранными инвестициями, как кредитное учреждение, как фонд, как страховая организация, как биржа, при объеме выручки за год более 500 тыс. ММОТ, при сумме активов на конец года более 200 тыс. ММОТ3. Инициативная проверка вызвана недоверием собственников, предстоящей налоговой проверкой, получением кредита, заключением контракта.4. Необходимость проверки связана с регистрацией проспекта эмиссии, с получением лицензии, по поручению государственных органов.5. Потенциальными пользователями отчета являются собственники, администрация, поставщики, покупатели, клиенты, займодавцы, государственные органы.6. Пользовался ли экономический субъект прежде аудиторскими услугами, указать, кто эти услуги оказывал, причину смены аудита.7. Взаимоотношения клиента с налоговыми органами результаты последней проверки, когда она прошла, за какой период, основные вопросы. 8. Взаимоотношения клиента с внебюджетными фондами страхования результаты проверок, период, основные вопросы. 9. Взаимоотношения клиента с акционерами как часто проводились собрания за проверяемый период, повестки, объявлялись ли дивиденды, их суммы.

II.Знание бизнеса клиентаII.1.Учредительные документы экономического субъекта1. Полное наименование экономического субъекта2. Организационно-правовая форма 3. Дата регистрации4. Уставный капитал, зарегистрированный и оплаченный, учредители физические и юридические лица, число акций, их типII.2.Хозяйственно-финансовая деятельность экономического субъекта1. Руководитель предприятия-клиента Ф.И.О с какого периода работает.2. Главный бухгалтер Ф.И.О с какого периода работает.3. Юридический адрес предприятия, телефон4. Структура предприятия наличие подразделений, филиалов, отделений, их месторасположение.5. Внешнеэкономическая деятельность указать контракты с партнерами, наличие лицензии на валютные операции.6. Виды деятельности предприятия.7. Счета предприятия где, когда, условия обслуживания, лимит кассы.8. Полученные кредиты, ссуды кредитор, договор, цель, условия, срок, гарант, залог.9. Ссуды выданные ссудополучатель, условия, срок.10. Долгосрочно арендуемые основные средства основание, срок, условия.11. Основные средства, сданные в аренду основание, срок, условия.12. Лизинговые операции основание, условия.13. Основные поставщики основание, название, объем поставок, срок договора, сумма оплаты, условия по договору.14. Основные покупатели основание, название, срок договора, сумма.15. Финансовые вложения наименование эмитента, вид ценной бумаги, получаемые проценты.16. Совместная деятельность договор, отчеты о деятельности, доход.17. Долевое участие договор, партнеры, условия. II.3.Учетная политика предприятия1. Когда принята, на основании чего.2. Критерий отнесения стоимости к основным средствам.3. Способ погашения стоимости МБП.4. Порядок начисления амортизации по основным средствам.5. Метод оценки производственных запасов.6. Учет операций по заготовке товарно-материальных ценностей.7. Группировка, учет и списание затрат на производство.8. Способ распределения косвенных затрат.9. Схема учета выпуска продукции.10. Метод определения выручки от реализации.11. Создание резервов.12. Создание фондов.13. Отражение задолженности по кредитам. 14. Форма ведения бухгалтерского учета.15. Наличие документооборота.16. Структура бухгалтерской службы.17. Рабочий план счетов. III.Оценка возможности проведения аудиторской проверкиIII.1Независимость1. Является ли аудитор в отношении данного клиента учредителем, собственником.2. Является ли клиент учредителем собственником, акционером аудиторской фирмы.3. Является ли клиент кредитором аудиторской фирмы.4. Являются ли аудиторы должностными лицами клиента 5. Состоят ли аудиторы в близком родстве с должностными лицами клиента родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов.6. Оказывали ли этому клиенту услуги по восстановлению, ведению учета и составлению отчетности. III.2Подбор специалистов1. Состав аудиторской группы численность, руководитель, наличие квалификационных аттестатов, стаж работы и т.д 2. Необходимость в привлечении дополнительных специалистов.3. Период проведения аудиторской проверки.4. Расчет трудозатрат аудиторской проверки. III.3Письмо-обязательство1. Направлялось ли письмо-обязательство аудитора перед клиентом.2. Получен ли ответ от клиента на письмо-обязательство если не достигнуто согласие, то указать причину.3. Заключен ли с клиентом договор указать дату, предмет договора и срок выполнения услуг.4. Сумма договора.5. Утвержден ли аудитор на собрании акционеров. IVСущественность и рискIV.1Существенность1. Прибыль до налогообложения. Минимальная граница 5.Максимальная граница 10.2. Текущие активы.

Минимальная граница 5.Максимальная граница 10.3. Всего активов.

Минимальная граница 1.Максимальная граница 1,5.4. Текущие обязательства. Минимальная граница 3Максимальная граница 6.IV.2Аудиторский риск1. Риск клиента до проверки в учете существуют ошибки, которые превышают допустимую границу низкий, средний, высокий.2. Контрольный риск системой внутреннего контроля возможна ошибка низкий, средний, высокий.3. Риск необнаружения аудитор готов признать, что есть вероятность обнаружения ошибок низкий, средний, высокий.4. Аудиторский риск признание аудитором, что отчетность после проверки может содержать существенные ошибки низкий, средний, высокий. 5. Количество необходимых свидетельств низкое, среднее, высокое. VСистема внутреннего контроляV.1Внутренний контроль1. Отношение руководства предприятия к внутреннему контролю. 2. Кадровая политика предприятия каким образом происходит подбор кадров, утверждение на должность.3. Организационная структура управления.4. Наличие разработанных должностных и функциональных обязанностей.5. Система документооборота на предприятии.6. Материалы инвентаризации в аудируемом периоде когда проводилась, каких активов, результаты инвентаризации.7. Наличие внутренних проверок.8. Материалы ревизии когда, кем проводилась, результаты проверок.

V.2Критерий системы внутреннего контроля1. Реальность учетные хозяйственные операции действительно имели место, система внутреннего контроля препятствует отражению в учете несуществующих операций.2. Полнота в учете отражаются все совершенные хозяйственные операции, система внутреннего контроля не допускает пропуска хозяйственных операций.3. Разрешение на предприятии имеют место только операции, одобренные руководством, система внутреннего контроля предупреждает злоупотребления, растраты, хищения.4. Своевременность все хозяйственные операции отражаются своевременно, система внутреннего контроля не допускает отнесение сумм доходов и расходов к несоответствующему периоду.5. Оценка все хозяйственные операции оцениваются адекватно, система внутреннего контроля избегает ошибок при подсчетах на разных этапах.6. Классификация все хозяйственные операции должным образом разнесены в учете, правильно скомпонованы и сгруппированы, система внутреннего контроля не допускает отражения в учете операций, не соответствующих плану счетов. 7. Обобщение все записи о хозяйственных операциях должным образом включены в регистры, подведены по ним итоги и обобщены в синтетическом учете, система внутреннего контроля не допускает несоответствия данных аналитического и синтетического учета, искажения между учетными и отчетными данными.

VIРазделы аудиторской проверки с указанием срока проверки ответственных лиц аудиторской группы 1. Аудиторская проверка основных средств предприятия.2. Аудиторская проверка нематериальных активов.3. Аудиторская проверка финансовых вложений.4. Аудиторская проверка денежных средств предприятия.5. Аудиторская проверка производственных запасов.6. Аудиторская проверка затрат на производство продукции.7. Аудиторская проверка операций по реализации.8. Аудиторская проверка финансовых результатов и использования прибыли.9. Аудиторская проверка расчетов с покупателями.10. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками.11. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом.12. Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.13. Аудиторская проверка фондов предприятия.14. Аудиторская проверка отчетности. VIIРезультаты выполнения1. Согласование аналитической части аудиторского заключения с клиентом.2. Вид заключения аудитора по результатам аудиторской проверки.3. Дополнительные услуги, требуемые данному клиенту.4. Предложения и пожелания сторон после проведения аудита.