Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Тема 1 Федерации на среднесрочную перспективу одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180 План мероприятий Министерства финансов Российской Федерации на 2004 - 2007 годы по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу приложение к приказу Минфина РФ от 16 сентября 2004 г. N 263 Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу далее - Концепция , разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

Переход России к рыночной экономике. Развитие системы бухгалтерского учета - это неотъемлемый элемент перехода России к рыночной экономике. Разделение прав собственности и непосредственного контроля над собственностью привело к возникновению нового класса активных пользователей финансовой отчетности - акционеров, которым необходима объективная и подробная финансовая информация. Гармонизация российского бухгалтерского учета и МСФО. Процессы гармонизации систем бухгалтерского учета, выражающиеся в разработке и практическом внедрении МСФО, следует рассматривать в контексте вхождения России на мировые рынки капитала.

Необходимость создания в России системы раскрытия финансовой информации по стандартам, признаваемым в промышленно развитых странах, стала очевидной несколько лет назад в период становления национального фондового рынка.

В результате в марте 1998 г. Правительство РФ приняло Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. На официальном уровне была признана необходимость создания в России системы учета и отчетности, основанной на рыночных принципах. В новой системе должны учитываться не столько потребности налоговых органов, как это традиционно происходит в российском бухгалтерском учете, сколько потребности инвесторов и иных заинтересованных пользователей финансовой отчетности.

Глобализация мировых финансовых рынков. Глобализация финансовых рынков является одной из главных черт развития мировой экономики в последние годы. К числу серьезных проблем, возникающих в связи с глобализацией финансовых рынков, относится несопоставимость финансовой информации о компаниях, привлекающих средства на рынках капитала. В связи с этим насущной задачей становится выработка и адекватное применение в отдельных странах принципов и норм бухгалтерского учета и финансовой отчетности, соответствующих международным стандартам.

Только в таком случае появится возможность обеспечить инвесторов, действующих на рынках капитала, сопоставимой финансовой информацией об эмитентах ценных бумаг. Так, одним из требований многих финансовых рынков по размещению ценных бумаг является наличие заверенной аудиторами финансовой отчетности, составленной согласно МСФО, это условие необходимо также для получения кредитов многочисленных европейских банков.

Тенденции перехода на МСФО в общеевропейском масштабе. В 2004-2005 гг. страны Европейского союза переходят к составлению отчетности согласно МСФО. Поскольку европейские страны являются крупными партнерами России, вопрос о гармонизации национальных норм отчетности и положений МСФО весьма актуален. Цели составления отчетности согласно МСФО Очевидно, что финансовую отчетность согласно МСФО формируют исходя из экономически обоснованных причин, связанных с деятельностью компании, а не в приказном, административном порядке, как это происходит с российской финансовой отчетностью.

Основной задачей составления отчетности по МСФО является привлечение иностранного капитала, поддержание положительной деловой репутации, а также прозрачности хозяйственных операций. Например, привлечение иностранных кредитов на большие сроки с невысокими процентами позволит компании нарастить объемы производства с улучшением качества изготавливаемой продукции и существенным снижением ее себестоимости.

Значит, в результате подготовки отчетности по МСФО компания получит косвенный доход за счет снижения процентных ставок по кредитам и прогнозирования финансово-кредитных поступлений на большие сроки. Таким образом, становится ясно, что крупным российским компаниям, ориентированным на обширные внешнеэкономические связи, необходимо принимать правила игры, диктуемые мировыми рынками капитала, в частности крупными зарубежными институциональными инвесторами.

Что касается России, то хочется верить, что процесс гармонизации российской бухгалтерской практики будет продолжаться, тем самым приближая требования российских стандартов к международным. При таком развитии событий компании, применяющие МСФО уже сейчас, получат существенное конкурентное преимущество на рынке. Проблемные области Российские компании, составляющие финансовую отчетность согласно нормам МСФО, неизбежно сталкиваются с различными проблемами в ходе применения требований стандартов.

Проанализируем некоторые из этих проблем. Проблема выбора валюты отчетности. В российских условиях высокие темпы инфляции, нестабильный обменный курс рубля перед многими компаниями стоит вопрос, какую валюту выбрать в качестве валюты отчетности. С одной стороны, кажется логичным составлять отчетность в рублях - официальной денежной единице России. В этом случае компаниям необходимо на постоянной основе корректировать данные отчетности с учетом изменяющейся покупательной способности рубля т.е. темпов изменения индекса потребительских цен. С другой стороны, многие компании склонны считать, что для их деятельности функциональной единицей является доллар США. Следовательно, финансовая отчетность должна быть составлена в долларах США. Таким компаниям необходимо на постоянной основе отражать в финансовой отчетности изменение обменных курсов.

Оба варианта допустимы, однако очевидно, что в силу расхождения динамики девальвации российского рубля и темпов роста инфляции результаты при использовании разных вариантов будут неодинаковыми.

Оценка активов. Вопрос о справедливой стоимости. При применении той или иной валюты отчетности неизбежно возникают искажения в стоимости активов, связанные с недостатками выбранного варианта, поэтому задача, стоящая перед профессиональными бухгалтерами отразить эти активы в объективной неискаженной оценке. Как наиболее точно оценить стоимость активов? Это еще одна проблемная область, требующая пристального внимания при практическом применении МСФО. Согласно МСФО нужно отражать некоторые активы и обязательства по справедливой стоимости.

Механизм же нахождения справедливой стоимости не определен. Оценка основных средств - расхождения в учетных методах. При трансформации отчетности первостепенное значение имеют расхождения между учетными методами, используемыми в российской и зарубежной практике. Данные методы приводят к существенным различиям в оценке активов на балансе компании.

В первую очередь это относится к величине основных средств внеоборотных активов компании. Например, различны российский и международный подходы к капитализации или отнесению на убытки расходов компании на создание объекта основных средств. В российском налоговом законодательстве обязательном для применения всеми отечественными компаниями содержатся собственные требования. Составление отчета о совокупной полной прибыли. Отчет о прибылях и убытках компании в его привычной форме не отражает влияние изменений величины чистых активов, не связанных с операциями, затрагивающими капитал компании, на результаты деятельности. Поэтому необходима дополнительная форма финансовой отчетности - отчет о совокупной полной прибыли.

Прототипом этой формы может служить американский документ, закрепленный в ГААП США. 1. Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности В конце 1990 - начале 2000 гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283. Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям.

В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности далее - МСФО . В бухгалтерской отчетности раскрывается информация об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики.

Крупнейшие хозяйствующие субъекты нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международно признаваемым стандартам.

Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федерации бухгалтеров.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности, имеются серьезные проблемы, которые проявляются а в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО б в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики в в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам г в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет д в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности е в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии ж в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО. Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности.

В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях.

В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО. 2. Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу 2004-2010 гг. является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации.

В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям 1 повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности 2 создание инфраструктуры применения МСФО 3 изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности 4 усиление контроля качества бухгалтерской отчетности 5 существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер. Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма.

Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности.

В то же время, форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.

Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти. Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации. Вместе с тем реализация их в некоторых отраслях и сферах экономики в частности, в некоммерческих организациях, банковской системе имеет определенные особенности.

В бюджетной сфере направления развития бухгалтерского учета и отчетности определены Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 гг одобренной постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. N 249. Главная задача в этой области заключается в привидении принципов и требований бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере в соответствие с условиями деятельности субъектов этой сферы в рыночной экономике, а также с принципами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности в других сферах экономики.

Основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере должны стать Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора МСФООС . В банковской системе направления развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательством определяет Центральный банк Российской Федерации. 2.1. Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности - повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица далее - индивидуальную бухгалтерскую отчетность и консолидированную финансовую отчетность.

Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.

В связи с этим главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйствующих субъектов могут применять упрощенные процедуры бухгалтерского учета.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла.

В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период. Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли убытка и распределения ее между собственниками представления в надзорные органы выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

Она также может использоваться для иных целей. Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО вместо российских стандартов. В отдельных случаях в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Однако для повышения сопоставимости бухгалтерской отчетности разных хозяйствующих субъектов количество таких случаев должно быть ограничено и в дальнейшем его следует неуклонно сокращать.

Российские стандарты могут предусматривать разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями. Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее. Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом руководством, другим управленческим персоналом. В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом.

Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность. Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.

Налоговая отчетность налоговые декларации предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета. 2.2. Создание инфраструктуры применения МСФО Необходимым условием широкого применения МСФО в экономике Российской Федерации является создание инфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами. Основные элементы законодательное признание МСФО в Российской Федерации процедура одобрения МСФО механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО порядок официального перевода МСФО на русский язык контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе аудит обучение МСФО. Для активного применения МСФО в Российской Федерации важное значение имеет законодательное признание.

В частности, консолидированной финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, должен быть придан статус одного из видов официальной отчетности.

Цель процедуры одобрения каждого МСФО включая разъяснения - включение их в систему нормативных правовых актов Российской Федерации. Она должна состоять из профессиональной общественной экспертизы и введения в действие каждого стандарта. Такая процедура должна обеспечивать придание юридической силы МСФО на территории Российской Федерации недопущение отступлений от МСФО учет особенностей экономической ситуации в Российской Федерации сопоставимость финансовой информации в экономике.

В отдельных крайне редких случаях исходя из сложившейся экономической ситуации в Российской Федерации возможен на ограниченный срок отказ от одобрения определенного МСФО. Вместе с тем недопустимо одобрение части какого-либо стандарта. Механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО важен для последовательного и единообразного использования стандартов хозяйствующими субъектами и как результат сопоставимости финансовой информации о них. Такой механизм предполагает, в частности, наличие различных информационно-методических материалов по применению МСФО, которые носят исключительно рекомендательный характер.

Применению в Российской Федерации подлежит официальный текст МСФО на русском языке. В связи с этим необходим постоянно действующий негосударственный орган, который должен подготавливать официальный текст на русском языке отслеживать изменения в тексте на английском языке и своевременно вносить их в официальный текст на русском языке вести глоссарий терминов МСФО на русском языке.

Данный орган должен состоять из высококвалифицированных переводчиков и профессионалов в области бухгалтерского учета и отчетности, аудита, финансового анализа, менеджмента и иных смежных областях. 2.3. Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования.

В основе этой модели - разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности. Распределение функций между органами государственной власти и профессиональным сообществом должно исходить из следующего. Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, бухгалтерский учет и отчетность являются одной из гарантий единого рынка и единства экономического пространства в Российской Федерации.

Регулирование бухгалтерского учета и отчетности должно обеспечивать единство системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и целенаправленность развития ее, учет интересов широкого круга заинтересованных пользователей, а также преемственность. К ведению органов государственной власти должны быть отнесены а выработка государственной политики в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности б совершенствование правовых основ бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности в установление процедуры одобрения МСФО и введение их в действие на территории Российской Федерации г организация разработки и утверждение российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности д государственный контроль соблюдения законодательства в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности е мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности ж взаимодействие с межгосударственными и межправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

К ведению профессионального сообщества должны быть отнесены а представление и защита интересов профессионального сообщества б подготовка предложений по совершенствованию правовых основ бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности в участие в разработке или инициативная разработка проектов российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности, а также разъяснений их г профессиональная общественная экспертиза МСФО в процессе одобрения их в Российской Федерации д разработка и распространение методических рекомендаций и информационных материалов в том числе отраслевого характера в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности е обобщение и распространение передового опыта ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности ж разработка норм профессиональной этики и контроль соблюдения их членами профессионального сообщества з контроль за соблюдением членами профессионального сообщества стандартов бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности и повышение квалификации членов профессионального сообщества к мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности л взаимодействие с международными неправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

Принимая во внимание общественную значимость стандартов бухгалтерского учета и отчетности, необходимо их широкое признание, основанное в первую очередь на доверии к ним и убежденности в их адекватности и качестве.

Для признания стандартов необходимо включение в процесс их принятия профессионального сообщества.

При этом профессиональное сообщество разрабатывает проекты национальных стандартов и или проводит профессиональную общественную экспертизу стандартов.

Органы государственной власти организуют разработку национальных стандартов, подготавливают стандарты к утверждению одобрению и утверждают одобряют их, обеспечивают юридическое оформление, регистрацию и ведение реестра стандартов. Включение профессионального сообщества в процесс принятия стандартов целесообразно осуществить через специальный орган из высококвалифицированных, широко известных и авторитетных представителей профессионального сообщества, включая пользователей бухгалтерской отчетности.

Первоначально этот орган должен действовать в рамках системы утверждения одобрения стандартов в качестве совещательного при федеральном органе исполнительной власти, на который возложена выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в области бухгалтерского учета и отчетности.

Основной задачей специального органа должна стать профессиональная общественная экспертиза проектов российских стандартов в области бухгалтерского учета и отчетности и разъяснений их МСФО в процессе одобрения их официального текста МСФО на русском языке, включая глоссарий терминов.

Профессиональная общественная экспертиза проектов стандартов и иных нормативных правовых актов предполагает определение соответствия их в первую очередь потребностям заинтересованных пользователей информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.

При этом потребности органов государственной власти принимаются во внимание наряду с потребностями иных пользователей и не рассматриваются в качестве приоритетных. Кроме того, должно определяться соответствие проектов стандартов и других нормативных правовых актов общим принципам бухгалтерской отчетности в рыночной экономике законодательству Российской Федерации экономическим условиям хозяйственной деятельности в Российской Федерации МСФО отраслевой специфике деятельности хозяйствующих субъектов требованию практической реализуемости.

В дальнейшем по мере накопления опыта государственно-общественного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, создания широко признаваемых и проявивших себя в достаточной степени профессиональных общественных объединений, а также с учетом международного опыта целесообразно рассмотреть вопрос об изменении организационной формы участия профессионального сообщества в процессе принятия стандартов в частности, наделении соответствующими функциями негосударственного органа . 2.4. Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности Как показывает отечественная и мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности является действенный контроль качества. Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями.

В этом отношении институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности.

Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются а качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие Международным стандартам аудита б четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов в непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики г единые квалификационные требования к аудиторам независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность д высокий квалификационный уровень в том числе в области МСФО аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен е контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны прежде всего профессиональных общественных объединений ж эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами.

Наряду с аудитом система контроля качества бухгалтерской отчетности предполагает соответствующую надзорную деятельность уполномоченных государственных органов Федеральная служба по финансовым рынкам, Центральный банк Российской Федерации, Федеральная служба страхового надзора и др Основной задачей их является обеспечение гарантированного доступа к качественной бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям.

С этой целью государственные органы должны контролировать, насколько хозяйствующие субъекты своевременно и полно раскрывают бухгалтерскую отчетность, а также в какой степени информация в публичной бухгалтерской отчетности соответствует принятым стандартам. Система контроля качества бухгалтерской отчетности должна также включать комплекс мер финансовой, административной и уголовной ответственности хозяйствующих субъектов и их руководителей.

Немалое значение для качества бухгалтерской отчетности имеет система корпоративного управления поведения хозяйствующих субъектов, соответствующая передовому мировому опыту в этой области. 2.5. Подготовка и повышение квалификации кадров Развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования.

С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности.

С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности.

При определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области должно быть обращено особое внимание а на глубокое освоение лежащих в основе МСФО концепций - полезности и существенности информации, приоритета экономического содержания перед юридической формой, сохранения капитала, ценности денег и др. б на формирование навыков активного использования информации, накапливаемой в бухгалтерском учете, для управления хозяйствующим субъектом и осуществления эффективного корпоративного управления в на выработку навыков применения таких способов обработки информации, как дисконтирование, вероятностные расчеты, математическая статистика и т.п. г на формирование нового подхода к применению стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности.

Такой подход заключается в самостоятельной постановке бухгалтерского учета и отчетности путем реализации принципов и требований, устанавливаемых стандартами и иными нормативными правовыми актами д на выработку навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости существенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита е на обучение использованию финансовых показателей, сформированных по МСФО, в системе национальных счетов ж на формирование глубокого понимания норм профессиональной этики.

Основными направлениями совершенствования системы подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области являются а переориентация учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов на углубленное изучение МСФО и формирование навыков применения их на практике б мониторинг качества учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов в разработка программ обучения руководителей и другого управленческого персонала хозяйствующих субъектов основам бухгалтерского учета и экономического анализа бухгалтерской отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности г обеспечение соответствия учебных программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов соответствующим международным программам с учетом законодательства и традиций бухгалтерского образования в Российской Федерации д разработка российских стандартов образования и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров е обновление и разработка нового учебно-методического обеспечения образовательного процесса для различных категорий обучающихся бухгалтерскому учету и отчетности. 3. Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе Реализация Концепции должна осуществляться по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности.

В период 2004-2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции. 2004-2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам.

Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности.

Создание специального органа в рамках системы утверждения одобрения стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета.

Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии.

Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

План мероприятий Министерства финансов Российской Федерации на

В первых двух способах структура себестоимости готовой продукции будет... Практические проблемы предприятий в связи с отражением в учете финансо... Расчет НКД производят владельцы государственных и муниципальных ценных... А в приложении N 4 к этому постановлению приведена форма титульного ли... В НК РФ аналогичный круг лиц получил наименование взаимозависимые лица.

приложения В к МСФО IFRS 1 , с учетом возможных корректировок по реклассификации нематериальных активов, условных обязательств и обесценения гудвилла п. В2 g приложения В к МСФО IFRS 1 . Однако, если материнская компания не составляла консолидированную отчетность до перехода на МСФО но получила контроль над дочерней компанией до даты перехода на МСФО , для определения гудвилла следует исчислить величину чистых активов дочерней компании по состоянию на дату перехода материнской компании на МСФО 2 . Чистые активы представляют разницу активов и обязательств дочерней компании, взятых в справедливой оценке оценка по МСФО на дату перехода.

Согласно п. 51 а МСФО IFRS 3 Объединение бизнеса величина положительного гудвилла, возникшего в результате приобретения контроля над дочерней компанией, отражается в консолидированном балансе в составе активов. Положительный гудвилл не подлежит амортизации, как это было 3 . установлено в ранее действовавшем МСФО IAS 22 Объединение бизнеса Вместо этого материнская компания теперь должна регулярно проводить тест на обесценение гудвилла дочерних компаний п. 55 МСФО IFRS 3 . Признаками, указывающими на возможность уменьшения величины гудвилла, являются связанные с наблюдающимся или ожидаемым снижением доходности инвестиций значительное снижение объема продаж дочерней компании, вступление в силу юридических и экономических ограничений ее деятельности и др. Величина отрицательного гудвилла сумма инвестиций меньше справедливой стоимости доли материнской компании в чистых активах дочерней компании согласно МСФО IFRS 3 подлежит отражению в составе прочих доходов.

Записи будут следующими Дебет Капитал дочерней компании в доле, принадлежащей материнской компании , Кредит Инвестиции в дочернюю компанию , Кредит Гудвилл - на сумму отрицательного гудвилла исключение инвестиций и доли в чистых активах дочерней компании , Дебет Гудвилл , Кредит Прочий доход - на сумму отрицательного гудвилла.

В примечаниях к консолидированной отчетности необходимо раскрыть величину отрицательного гудвилла, возникшего в результате приобретения акций дочерней компании.

Доля меньшинства представляет долю чистых активов дочерней компании, не принадлежащих материнской компании ни напрямую, ни косвенно через другие дочерние компании. В соответствии с п. 22 с МСФО IAS 27 доля меньшинства определяется по формуле ДМ ДМнча ДМD, где ДМ - доля меньшинства, ДМнча - доля меньшинства в чистых активах дочерней компании на дату приобретения, исчисленная в соответствии с МСФО IFRS 3 Объединение бизнеса , ДМD - изменение доли меньшинства после приобретения акций дочерней компании.

Расчет доли меньшинства в чистых активах дочерней компании приведен в табл. 2-4 отрицательные величины взяты в скобки. Таблица 2 Доля меньшинства на дату приобретения см.ниже Таблица 3 Изменение доли меньшинства См. ниже Таблица 4 Доля меньшинства после первого отчетного года Показатели Сумма, руб. ДМнча 822500 ДМдельта 60 Итого ДМ 1422500 Применительно к рассмотренному примеру предлагаются следующие корректировки.

Формирование доли меньшинства Дебет Капитал дочерней компании - 3 150 000 руб Кредит Инвестиции в дочернюю компанию - 2 327 500 руб Кредит Доля меньшинства - 822 500 руб. Исключение инвестиций в дочернюю компанию и признание доли меньшинства Дебет Дивиденды по привилегированным акциям - 40 000 руб Дебет Чистая прибыль отчетного периода - 590 000 руб Кредит Обесценение гудвилла дочерней компании - 55 000 руб Кредит Чистая прибыль - 30 000 руб Кредит Доля меньшинства - 545 000 руб. Поясним, что информация об исключении внутригрупповых продаж формируется путем следующих корректировок Дебет Выручка от продаж - 500 000 руб Кредит Себестоимость продаж - 380 000 руб. Дебет Чистая прибыль - 120 000 руб. В результате исключения внутригрупповых продаж доля меньшинства подлежит уменьшению на 30 000 руб. 120 000 х 25 . При расчете доли меньшинства может возникнуть ситуация, когда чистый убыток, приходящийся на долю меньшинства, превышает ее. В таком случае доля меньшинства будет доведена до нуля, а величина превышения будет отнесена в уменьшение чистых активов группы, сформированных с учетом доли материнской компании в чистых активах дочерних компаний.

При условии получения дочерней компанией прибыли в последующие отчетные периоды такая прибыль будет относиться на увеличение чистых активов группы до момента покрытия ранее отнесенного превышения убытка дочерней компании над долей меньшинства п. 35 МСФО 27 . После восстановления чистых активов группы оставшаяся часть чистой прибыли дочерней компании подлежит распределению между группой долей материнской компании и долей меньшинства в установленном порядке.

Используемая литература Использованные стандарты Международные стандарты финансовой отчетности Интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям МСФО Российские стандарты финансовой отчетности Американские принципы финансовой отчетности - ГААП Международные стандарты финансовой отчетности 1. МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции . 2. МСФО 15 Информация, отражающая влияние в результате изменения цен . 3. МСФО 16 Основные средства . 4. МСФО 36 Снижение стоимости активов. Интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям МСФО 1. Интерпретация ПКИ-11. 2. Интерпретация ПКИ-19. Российские стандарты финансовой отчетности 1. Федеральный закон О бухгалтерском учете . 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. 3. ПБУ 1 98 Учетная политика организации . 4. ПБУ 2 94 Учет договоров контрактов на капитальное строительство . 5. ПБУ 4 99 Бухгалтерская отчетность организации . 6. ПБУ 6 01 Учет основных средств. Американские принципы финансовой отчетности - ГААП 1. FAS 89 Финансовая отчетность и изменения цен . 2. FAS 130 Отчет о полной прибыли. Финансовая газета , N 9, март 2005 г. ГАРАНТ-справочная правовая система. ГАРАНТ 5.5.