Бухучет. Учет Материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ. Порядок ведения учета материалов определяется положением о БУ Учет материально-производственных запасов ПБУ-598 утв. приказом МФ РФ от 15.06.98 г. 25-4. Все материалы в зависимости от их назначения и способа применения в процессе производства делятся на несколько групп.Такой способ группировки материалов нашел отражение в инструкции по применению плана счетов, которое предусматривает открытие к 10 счету соответствующих субсчетов 101 Сырье и материалы - отражает наличие и движение а сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции б вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции, или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу. 102 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - отражается наличие и движение покупных полуфабрикатов, которые требуют затрат по их обработке или сборке. 103 Топливо - отражает наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств и на технологические нужды производства. 104 Тара и тарные материалы отражает наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта. 105 Запасные части - отражает наличие и движение запчастей, предназначенных для ремонта или замены изношенных частей машин и оборудования. 106 Прочие материалы отражает наличие и движение а отходов производства б неисправленного брака в материальных ценностей, полученных при выбытии основных средств и МБП. 107 Материалы, предназначенные в переработку на сторону - отражает движение материалов, предназначенных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. 108 Строительные материалы применяется предприятиями-застройщиками для учета материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ.

Согласно ПБУ-598 МПЗ принимаются к БУ по фактической себестоимости.

В зависимости от способа поступления материалов на предприятие различают их фактическую себестоимость 1. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС. К фактическим затратам относятся - суммы, уплаченные поставщику или физическому лицу по договору - стоимость информации и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов - таможенные пошлины - вознаграждение посреднических организаций - затраты на содержание заготовительно-складского аппарата - на услуги транспорта за доставку материалов - по оплате процентов по кредитам поставщика. 2. ФСМ при их изготовлении самими предприятиями определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. 3. ФСМ, внесенных в счет взноса в уставный капитал предприятия определяется исходя из их денежной оценки. 4. ФСМ, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования. 5. ФСМ, приобретенных в обмен на другое имущество определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в ББ-се у этого предприятия.

Фактическую себестоимость можно рассчитать только в конце отчетного периода, когда известны все ее слагаемые, по этому в текущем учете используют твердые или расчетные цены, называемые учетными.

При отпуске материалов в производство, и ином выбытии их оценка производится одним из методов 1. По себестоимости каждой единицы. 2. По средней себестоимости, которая определяется как частное от деления общей себестоимости запасов на их количество Сред.себест.

Сумма Н.С. Сумма постав.мат Кол-во нс Кол-во пост. за м-ц. 3. По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ ФИФО. Данный метод предполагает списание материалов в строго хронологическом порядке поступления партия, т.е. сначала списывается 1 партия, затем 2 и т.д. 4. По себестоимости последних по времени МПЗ. Данный метод предполагает списание в производство сначала последних партий ЛИФО. Пример Расчет стоимости израсходованных материалов и оценка их запасов на конец месяца ПоказателиКоличество шт.Цена руб.Сумма руб.1. Остаток на начло месяца10066002. Поступило за месяц - 1 партия - 2 партия - 3 партия 4503. Отпущено в производство2004. Остаток на конец месяца 1 вариант.

По средней стоимости Ср.ст. 600350250450 6,50 Стоимость отпущенных материалов 200 х 6,6 1 320 руб. Остаток на конец месяца 50 х 6,6 330 2 вариант.

ФИФО Ср. стоимость отпущенных материалов 100 х 6 50 х 7 50 х 5 1 200 руб. Остаток на конец месяца 50 х 9 450 3 вариант.

ЛИФО Ср. стоимость отпущенных материалов 50 х 9 50 х 5 50 х 7 50 х 6 1 35 руб. Остаток на конец месяца 50 х 300 Документальное оформление движения материалов. Требования, предъявляемые к первичным учетным документам, изложены в постановлении Госкомстата РФ от 30.10.98 г. 71-А Об утверждении унифицированных форм первичных документов . Для получения материалов от поставщика предприятие выдает доверенности лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях.

Доверенности подписываются руководителем и гл.бух. и заверяются печатью.

Выдачу доверенности регистрируют в журнале учета выдачи доверенностей и выдают по расписку получателю. Доверенность должна быть полностью заполнена, и иметь образец подписи лица на имя, которого она выдана.

Представитель предприятия, получивший материалы, передает их должностному лицу, ответственному за их хранение и отчитывается перед бухгалтерией.Срок действия доверенности, как правило, 15 дней. Не использованные доверенности возвращаются в бухгалтерию, где хранятся до конца отчетного года, а затем списываются по акту. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Поступившие материалы на склад оформляются следующими документами 1. Приходный ордер Форма М-4 - применяется для учета материалов, поступивших от поставщика или из переработки при полном соответствии количества, фактически поступивших материалов количеству указанному в документах. 2. Акт приемки материалов Форма М-7 применяется в двух случаях - для оформления приемки материалов, имеющих количественное или качественное расхождение с данными сопроводительных документов - применяется при оформлении приемки неотфактурованной поставки.

Акт в 2-х экземплярах составляется членами комиссии с обязательным присутствии мат-отв. лица и представителя поставщика.

Один экз. передается в бухгалтерию, а другой отделу снабжения или юридическому отделу для направления претензионного письма поставщику. В случае выявления излишек они приходуются, а затем оплачиваются. 3. Договор купли-продажи применяется в случае приобретения материалов у физического лица. Должны содержать сведения о продавце и о закупленном материале.Документы на отпуск со склада 1. Лимитно-заборная карта Форма М-8 - применяется для оформления отпуска материалов при наличии лимита, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды.

Выписывается в 2-х экз. на одно наименование материала, после чего выводится остаток свободного лимита. 2. Требование-накладная Форма М-11 применяется для учета движения материала внутри организации между структурными подразделениями и мат-отв. лицами.

Этим же документом оформляется операция по сдаче на склад из производства неиспользованных материалов, а также сдача отходов и брака. 3. Накладная на отпуск материалов на сторону Форма М-15 применяется для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории или сторонним организациям на основании договоров или иных документов.Выписывается в 2-х экз. Один - после письменного разрешения руководителя на отпуск и подписи гл.бух передается складу как основание для отпуска, второй получателю материалов.

Подписывается лицами отпустившими, и получившими материальные ценности. Синтетический учет материалов. Для синтетического учета материалов предназначен 10 счет, который имеет 8-м субсчетов. Счет активный, инвентарный.Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются на забалансовом 002 счете Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение . План счетов предусматривает возможность использования одного из двух вариантов учета заготовления материалов 1 вариант Движение материалов на 10 счете отражается по фактической себестоимости.

В течение месяца отпуск материалов производится по учетным ценам, а по окончании месяца определяется сумма транспортно-заготовительных расходов ТЗР, относящихся к израсходованным материалам.Данные, образующие фактическую себестоимость полученных материалов, отражаются в разных Ж-О 6 К 60 7 К 71 8 К76 10 К20 13 К 47, 80, а суммируются в главной книге по Д-ту 10 счета.

Фактическая стоимость израсходованных материалов определяется по ведомости 10 и записывается в Ж-О 10 с К-та 10 счета в дебет разных счетов. 10 счет - Материалы НС - показывает фактическую себестоимость материалов на складе.Обороты по дебету поступление материалов 1. От поставщика - К 60 2. За счет подотчетных сумм - К 71 3. Изготовленные цехами вспомогательного производства - К 23 4. Отходы и сэкономленные материалы из производства - К 20 5. Стоимость лома и отходов от окончательно забракованной продукции - К 28 6. В счет вкладов в уставный капитал - К 751 7. Излишки материалов, выявленные при инвентаризации - К 80 8. ТЗР - стоимость перевозки собственным транспортом - К 23 - стоимость услуг сторонних организаций - К 60 - зплата отдела снабжения и складских работников с отчислениями К 70 69 30 отчисления Обороты по кредиту фактическая себестоимость израсходованных материалов 1. На изготовление продукции основного производства - Д 20 2. На изготовление продукции вспомогательного производства - Д 23 3. На общехозяйственные нужды - Д 26 4. На общепроизводственные нужды Д 25 5. На исправление брака - Д 28 6. На освоение новых видов продукции Д 31 7. На упаковку готовой продукции Д 43 46 8. Стоимость материалов, реализованных на стороны - Д 62 48 9. Недостача материалов, выявленная при инвентаризации - Д 84. 2 вариант.

Предполагает использование 15 Заготовление и приобретение материалов и 16 Отклонение в стоимости материалов счетов.

В этом случае на основании поступивших расчетных документов производится запись Д 15 19 и К 60. По дебету 15 счета собираются все затраты по процессу заготовления Д 15 К 60 70 71 7669 23 и т.д. Стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам Д 10 К 15. Разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью списывается на 16 счет - положительная разница фактическая учетной Д16 К15 - отрицательная разница фактическая учетной Д15 К16. Стоимость материалов по учетным ценам, отпущенным со склада, списывается проводкой Д20 26 23 К 10. На те же счета списывается с 16 счета - положительная разница - Д 20 26 23 К 16 - отрицательная разница - Д 20 26 23 К 16 делается методом красного сторно.

Д 15 К 70 60 71 76 - затраты Д 10 К 15 - заприходованная учетная стоимость Д 16 К 15 - разница между фактической и учетной стоимостью.

Дебетовое сальдо по 15 счету показывает стоимость материалов в пути как оплаченных, так и не оплаченных.

Учет расчетов с поставщиками. Производственные запасы материалов в основном пополняются за счет поставок от предприятий-поставщиков. В договорах поставок предусматривается 1. Наименование материалов. 2. Количество. 3. Цена. 4. Сроки действия договора и поставок. 5. Способы транспортировки. 6. Порядок расчетов. 7. Порядок приемки материалов. 8. Санкции за несоблюдение условий договора.Поставщик на отгруженные материалы выписывает расчетные документы и передает их покупателю для оплаты.

Эти документы поступают в отдел снабжения маркетинга, где их проверяют на соответствие с договором, регистрируют в книге поступления грузов и дают акцепт. Затем они передаются в бухгалтерию для учета и оплаты. С этого момента у предприятия возникают расчеты с поставщиком. По мере поступления материала на склад, выписываются приходные документы, которые передаются по реестру в бухгалтерию.Бухгалтерия подбирает документы склада к расчетным документам поставщика и производит запись в Ж-О 6. Для учета расчетов с поставщиками используют счета 60 61 63. Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Обороты по Дебету 1. Оплата документов поставщика - К 51 с рс - К 551 с аккредитивного счета - К 552 чеком из лимитированной чековой книжки - К 90 92 ссуды банка - К 62 76 в счет взаимных расчетов - К 61 зачет ранее уплаченного аванса.

Кредит 60 счета НС задолженность предприятия по неоплаченным счетам и не отфактурованным поставкам.Обороты по К-ту 1. Д 10 12 4115 акцепт платежных документов за отгруженные материальные ценности. 2. Д 20 23 2526 акцепт платежных документов за потребленную энергию, воду. 3. Д 46 43 акцепт платежных документов за доставку готовой продукции. 4. Д 08 акцепт платежных документов на отгруженные ОС. 5. Д 19 сумма НДС по документам поставщика. 6. Д 63 сумма претензий к поставщику за недостачу материалов фактическая себестоимость НДС. Счет 61 Расчеты по авансам выданным Дебет 61 счета НС задолженность предприятий-поставщиков по выданным авансам.

Обороты по Д-ту 1. К 51 перечислены авансы поставщикам.

Обороты по К-ту 1. Д 51 возврат неиспользованного аванса. 2. Д 60 зачет аванса по выполненным договорам.Счет 63 Расчеты по претензиям Дебет 63 счета НС показывает дебиторскую задолженность по предъявленным претензиям Обороты по Д-ту 1. К 60 возникновение претензий в связи с недостатком материалов, не соответствием цен, арифметической ошибкой, обнаруженной после оплаты. 2. К 51 суммы, ошибочно списанные с рс, списание ошибочно зачисленных сумм с рс 3. К 80 суммы штрафов за несоблюдение договорных обязательств, признанные поставщиком или присужденные арбитражным судом.

Обороты по К-ту 1. Д 51 суммы, ошибочно зачисленные на рс. Учет расчетов с поставщиками ведется в Ж-О 6. Это комбинированный учетный регистр, совмещающий аналитический и синтетический учет. Заполняется он в разрезе платежных документов поставщика линейно-позиционным способом.Порядок заполнения Ж-О 6 1. В начале месяца в Ж-О переносятся остатки на первое число.

В гр. 10 - остатки за не прибывший груз, в гр. 11 задолженность по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам. 2. В течение месяца в Ж-О 6 регистрируются все платежные документы, поступившие от поставщика в гр. А регистрационный номер в гр. Б номер платежного документа в гр. В наименования поставщика в гр. 9 общая сумма по документу. 3. Бухгалтер к документам поставщика подбирает документы склада по приходу материальных ценностей и отражает их в гр. Г Номер документа склада или вид услуг . В гр. Д учетная стоимость поступивших материалов и МБП. В графах с 1 по 5 в дебет соответствующих счетов по фактической себестоимости.

В гр. 6 дебет сумм НДС. В гр. 7 дебет 63 счета. Сумма жд тарифа распределяется пропорционально массе груза, а сумма наценок пропорционально стоимости.Излишки материалов приходуются на склад и отражаются отдельной строкой как неотфактурованные поставки. 4. Порядок учета неотфактурованных поставок На склад неотфактурованную поставку приходуют актом приемки материалов по учетным ценам.

В Ж-О 6 такие поставки регистрируются отдельной строкой, а в гр. Б ставится буква Н . При поступлении документов поставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись сторнируется, т.е. красными чернилами - по учетной цене делается запись в гр. Д , в гр. 9 и в дебет соответствующих счетов. 5. Порядок учета материалов в пути. Материалами в пути называется поставка, по которой предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад до конца месяца не поступили.

Сумма акцепта отражается в гр. 9 и 8 не прибывший груз. 6. На основание бухгалтерских данных в гр. С 12 по 16 заносятся суммы оплаченных счетов поставщиков ж-о 1 50 ж-о 2 51 ж-о 3 55 ж-о 4 90, 92 ж-о 7 71 ж-о 8 76. 7. В конце месяца подсчитываются итоги по всем графам гр. 9 Сумме с гр. 1 по 8 . 8. За итоговой строкой отражаются две строки 1-я Сторно материалы в пути на начало месяца красными чернилами по дебету счетов в гр. 9 и в сумме гр. 10 2-я Материалы в пути на конец месяца условно приходуются, т.е. отражаются обычной записью в дебет счетов и красной - в гр. 8 . 9. Подсчитывается строка Всего для отражения в Главной книге, а на обороте Ж-О 6 сводно-контрольные данные по 60 счету.

Учет материалов на складе и в бухгалтерии. Учет ТЗР. Учет материалов на складе зависит от выбранного метода.Широкое использование получили 2 метода 1. Оперативно-бухгалтерский сальдовый. 2. Количественно-суммовой книжный. 1. Оперативно-бухгалтерский сальдовый.

Этот метод предполагает ведение на складе только количественно-сортового учета материалов. Учет ведется на карточках складского учета материалов. Бухгалтерия открывает карточки на каждый вид материалов и передает кладовщику. По мере поступления материалов на склад кладовщик выписывает приходные документы и вносит их в карточки.На основании документов по расходу материалов в карточках регистрируется выдача материалов, а остаток материалов выводится после каждой записи.

Таким образом, склад располагает оперативными данными о состоянии запасов на любую дату месяца. Бухгалтер один раз в 3 5 дней выходит на склад и производит проверку правильности записей в карточках складского учета материалов и ставит свою подпись. После чего карточки приобретают силу бухгалтерского регистра. В установленные сроки 5 10 дней кладовщик по реестру сдает в бухгалтерию первичные документы по приходу и расходу материалов.По состоянию на 1-е число каждого месяца кладовщик переносит количественные остатки и карточек в книгу остатков материалов.

Бухгалтер определяет остатки материалов в денежном выражении и по этим данным составляется оборотная ведомость в разрезе балансовых счетов в денежном выражении. 2. Количественно-суммовой книжный. Этот метод используется при не большом количестве материалов и при отсутствии большого складского хозяйства.Склад ведет учет материалов на карточках количественно-суммового учета материалов.

На основании первичных документов по приходу и расходу материалов производится запись в карточках. По окончании месяца подводятся итоговый оборот по приходу и расходу материалов, и выводится конечный остаток. Остаток можно выводить и после каждой записи. На основании итоговых записей составляется оборотная ведомость количественно-суммового учета материалов.Определение фактической себестоимости приобретенных материалов и материалов, отпущенных со склада, бухгалтерия производит в ведомости 10 Движение материальных ценностей . Порядок заполнения ведомости 10 1. В первую очередь заполняются справки - 1 Слагаемые фактической себестоимости - 2 Учетная стоимость поступивших материалов . По данным Ж-О 6, 7, 8, 10 В справке 1 по строке Ж-О 6 проставляется сумма Всего для записи в главную книгу.

После отражения Изменение остатков материалов в пути определяется строка Фактическая стоимость поступивших материальных ценностей . В справке 2 на основании Ж-О 67810 отражается учетная стоимость поступивших материалов. 2. Затем переходят к заполнения I раздела Движение на складах по учетным ценам . Остаток на начало месяца переносится из ведомости 10 за предшествующий месяц.

Данные по приходу и расходу материалов берутся из реестров сдачи первичных документов со склада в бухгалтерию. Строка Итого по приходу сверяется со справкой 2. Остаток на конец месяца в I разделе определяется расчетным путем Начальный остаток на нач. м-ца Итого приход Итого расход.Полученная сумма сверяется с книгами остатков материалов или с оборотной ведомостью количественно-суммового учета 3. Раздел II заполняется по данным реестров сдачи документов по приходу.

Строка 20 Итого по учетным ценам Стр. Итого поступила из раздела I Стр. 22 23 21 отражают внутренний оборот материалов по предприятию.Стр. 24 определяется как разница Стр. 20 и строк 21 2223 . Стр. 25 - заполняется по данным справки 1. Стр. 26-27 - остаток на начало месяца переносятся из ведомости 10 за прошедший месяц соответственно по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе синтетических счетов. 4. Оценка материальных запасов по учетной стоимости и фактической себестоимости позволяют определить сумму ТЗР отклонение и ТЗР. Сумма ТЗР С-до на нач. м-ца по ф. Себ. Поступление по ф. себ-ти - С-до на нач. м-ца по уч.ст-ти Поступление поуч ст-ти Стр. 30 Стр. 29 Стр. 28 ТЗР Сумма ТЗР Поступление ТЗР с остатком по уч.цен х 100 Стр. 31 Стр. 30 Стр. 28 х 100 5. Раздел III состоит из 2-х подразделов а Расход с общезаводских складов заполняется по реестрам сданных документов по расходу материалов Стр. 13 - Итого расход по учетным ценам в разрезе учетных групп сверяются с I разделом В 10 Итого выбыло . Стр. 16 - отпуск без внутренних оборотов Стр. 16 Стр. 13 - Стр. 14 - Стр. 15 Стр. 20 - выписывается процент ТЗР из II раздела.

Стр. 21 определяет сумму ТЗР, относящуюся к материалам, отпущенным со склада. Она равна расход материалов по учетной стоимости умноженный на проценты ТЗР т.е. Стр. 21 Стр. 16 х Стр. 20 . Стр. 28 определяет окончательный расход по фактической себестоимости, он равен расход по учетной стоимости плюс ТЗР т.е. Стр. 28 Стр. 16 Стр. 21 . 6. Определяются остатки материалов на конец месяца по учетной стоимости и фактической себестоимости.

Стр. 24 - по учетной стоимости Стр. 24 Стр. 28 II раздела Стр. 16 III раздела Стр. 29 по фактической себестоимости Стр. 29 Стр. 29 II раздела Стр. 28 III раздела Пример Порядок расчета фактической себестоимости ПоказателиУчетная стоимостьОтклонения фактической себестоимости от учетной стоимостиФактическая себестоимость1. Сальдо 10 счета на конец месяца2 000 1802 1802. Поступило за месяц6 000 7806 7803. Итог 1 2 строки8 000 9608 9604. Отпущено со склада6 800 8167 6165. Сальдо на конец месяца1 200 1441 344 Для 4 пункта определяем процент ТЗР ТЗР 960 8 000 х 100 12 Сумма отклонения ТЗР 6 800 х 12 816.