бухучет

Содержание Вопрос №1. Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация, оценка и источники финансирования 3 Задача 8 Библиографический список 16 Вопрос №1. Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация, оценка и источники финансирования Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты ор¬ганизации на создание, увеличение размеров, а также приобре¬тение внеоборотных активов, не предназначенных для прода¬жи Инвестиции - это вложения организацией денежных ре¬сурсов в строительство, приобретение основных средств и нематериальных активов, которые можно использовать длительное время, а также в ценные бумаги, получая с них доход в форме дивидендов или процентов.

Если рассматривать инвестиции по срокам их вложения, то они бывают долгосрочными и краткосрочными- краткосроч¬ные вложения производятся сроком до одного года (12 меся¬цев), а долгосрочные - на срок более года. Если рассматривать инвестиции по конечным результа¬там то их можно разделить на вложения в имущество и фи¬нансовые вложения.

Под вложениями в имущество понима¬ют капитальные вложения во внеоборотные активы, т.е. ин¬вестиции в основные средства и нематериальные активы.Финансовые вложения - долгосрочные и краткосрочные ин¬вестиции в ценные бумаги и долговые обязательства, вложе¬ния в уставные капиталы других организаций, а также пре¬доставление займов с целью получения дополнительного до- До начала любого инвестиционного проекта необходимо оп¬ределить источники его финансирования. Источниками долго¬срочных инвестиций могут быть собственные средства органи¬зации, заемные средства, бюджетные ассигнования и спонсор¬ские поступления от других организации.

Собственные средства организации - это уставный, добавоч¬ный и резервный капиталы, фонды, прибыль и накопленные суммы амортизационных отчислений.Важным источником собственных средств для долгосроч¬ных вложений организации можно считать уставный капитал (уставный фонд, складочный капитал), который представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уста¬ве организации) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или иного имущества при создании организации.

Учет движения средств уставного капитала организации осуществляется на счете 80 «Уставный капитал». Но в процессе хозяйственной деятельности организации мо¬гут происходить текущие изменения финансового состояния, которые не требуют перерегистрации уставного капитала. В та¬ких случаях вводится понятие добавочного капитала.

Добавоч-ныц капитал включает в себя суммы прироста стоимости вне¬оборотных активов организации, эмиссионный доход и т.д. Для учета состояния и движения средств добавочного капитала ис¬пользуется счет 83 «Добавочный капитал». Другой составной частью собственных средств организации служит резервный капитал.Резервный капитал - это страхо¬вой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков и для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой прибыли.

В организациях разных форм собственности и видов деятельности образование резервного капитала может носить обязательный или добро¬вольный характер.Для учета изменения средств резервного ка¬питала используется счет 82 «Резервный капитал». Более под¬робно процессы формирования и использования средств собственного капитала и всех его составляющих рассматрива¬ются в главе 4 учебника. Уставный, резервный и добавочный капиталы рассматри¬вать в качестве источников для долгосрочных вложений можно только теоретически, так как эти источники уже связаны с ак¬тивами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей (участников) или получены как прирост при их переоценке.

Кроме того, в акционерных общест¬вах резервный капитал не может быть источником финансиро¬вания капитальных вложений, так как этих целей нет в перечне направлений его использования, предусмотренных законом об этих обществах.

Другим источником финансирования долгосрочных вло¬жений является прибыль, которая определяется как разница между доходами и расходами организации. Организации мо¬гут создавать фонды специального назначения за счет отчис¬лений от чистой прибыли, т.е. из прибыли, остающейся в их распоряжении, или использовать остающуюся в их распоря¬жении прибыль без образования различных целевых фондов.По назначению все создаваемые специальные фонды можно разделить на фонды потребления и фонды накопления.

Фон¬ды потребления образуются для финансирования социальной защиты работников, для их материального поощрения, сти¬мулирования, дотаций, доплат и пр. Фонды накопления предназначены для технического перевооружения, реконст¬рукции, расширения и освоения новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных фондов.В любом случае средства чистой прибыли организа¬ции аккумулируются на счете 84 «Нераспределенная при¬быль (непокрытый убыток)». Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления.

Аморти¬зационные отчисления включаются в себестоимость продук¬ций (работ, услуг) и являются поэтому частью выручки от про¬дажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств по¬ступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банков.И использоваться эти деньги могут для финансирова¬ния капитальных вложений в основные средства и нематери¬альные активы. В системном бухгалтерском учете не преду¬смотрено, записей об использовании амортизации как источни¬ка финансирования.

Анализируя, достаточно ли средств для планируемых капитальных вложений, мы можем сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация немате¬риальных активов». Кроме собственных источников финансирования долго¬срочных вложений есть и заемные.К заемным источникам от¬носят кредиты банков и займы, предоставленные другими юри¬дическими или физическими лицами на условиях возвратно¬сти. Кредиты банков и заемные средства (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долго¬срочным кредитам и займам») показывают величину заемных средств для долгосрочных вложений и предполагают преду¬смотренный заранее источник возврата этих средств и процен¬тов за их использование.

Еще одним источником финансирования долгосрочных вло¬жений служат привлеченные средства - целевое финансирова¬ние, бюджетные ассигнования, спонсорские поступления и иные средства на безвозвратной основе.

В данном случае денеж¬ные средства поступают на счета организации из бюджета или иного источника, отражаются на счете 86 «Целевое финансиро¬вание» и показывают источник финансирования долгосрочных вложений согласно целевому характеру поступивших средств.Таким образом, можно выделить три основных источника фи¬нансирования долгосрочных вложений - амортизационные от¬числения, кредиты банков, займы и целевое финансирование и поступления. Как уже отмечалось выше, важным моментом при плани¬ровании долгосрочных вложений является определение ис¬точников их финансирования, но не менее важной здесь вы¬ступает необходимость и возможность контроля за использованием выбранных источников финансирования средствами бухгалтерского учета.

Для этих целей использу¬ется внесистемная бухгалтерская информация.Когда гово¬рят о внесистемном бухгалтерском учете, имеют в виду, что информация по тем или иным причинам не формируется на счетах бухгалтерского учета в виде оборотов или сальдо по счетам и субсчетам после выполнения бухгалтерских записей в течение отчетного периода.

Внесистемная бухгалтерская информация формируется путем заполнения различных таб¬лиц и других бухгалтерских регистров аналитического учета с последующим обобщением и подведением итогов по ним. В отличие от системного бухгалтерского учета во внесистемном не применяется способ двойной записи и информация не от¬ражается на синтетических счетах бухгалтерского учета в виде оборотов и сальдо; однако, сформированная во внесис¬темном учете, она используется для планирования, прогнози¬рования и экономического анализа.

Возникает вопрос: поче¬му нельзя системным учетом показывать использование источников для финансирования долгосрочных вложений? Но если мы, например, будем показывать использование на¬копленной амортизации, дебетуя счета 02 «Амортизация ос¬новных средств» и 05 «Амортизация нематериальных акти¬вов», то будут искажаться данные об остаточной стоимости внеоборотных активов.

Задача По данным об остатках средств и источников их формирования необходимо открыть счета бухгалтерского учета на 1 января 2005 года. На основании журнала хозяйственных операций сделать записи на счетах бухгалтерского учета за январь 2005 года. Составить оборотно – сальдовую ведомость по счетам бухгалтерского учета за январь Заполнить бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках на 01 февраля 2005 года. Данные об остатках по счетам синтетического и аналитического учета на 01.01.2005 года. № счета Название счета Сумма, руб 01 Основные средства 3 600 000 02 Амортизация основных средств 1 245 000 04 Нематериальные активы 340 000 05 Амортизация нематериальных активов 86 000 10 Материалы 354 150 19 НДС по приобретенным материальным ценностям 59 000 20 Основное производство 252 000 Продукция А 120 000 Продукция Б 132 000 43 Готовая продукция 181 230 50 Касса 1 150 51 Расчетный счет 1 116 200 58 Краткосрочные финансовые вложения 258 000 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы) 346 300 ООО «Мастер» 121 150 ОАО «Профиль» 225 150 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 721 520 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 278 000 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 1 150 500 68 Расчеты по налогам и сборам 324 804 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 305 575 69/1 Расчеты по социальному страхованию 226 178 69/2 Расчеты по пенсионному обеспечению 34 225 69/3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию 45 172 70 расчеты с персоналом по оплате труда 132 724 71 Расчеты с подотчетными лицами - 80 Уставной капитал 2 600 000 83 Добавочный капитал 328 317 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 225 000 97 Расходы будущих периодов 138 970 Журнал хозяйственных операций № п/п Документ и содержание операции Сумма, руб. Дебет Кредит 1. 05.01. Приходный кассовый ордер Получено в кассу по чеку на командировочные и хозяйственные расходы 10500 50 51 2. 06.01 Расходный кассовый ордер Выдано на командировочные расходы Воронову П.М. 9300 71 50 3. 08.01.Расходный кассовый ордер Выдано на хозяйственные расходы Липатовой Т.С. 1200 71 50 4. 09.01 Счет-фактура Поступили материалы от ОАО «Профиль» по договорным ценам, в том числе НДС 98009 115650 17641 10 19.3 60 60 5. 09.01 Выписка с расчетного счета Поступила на расчетный счет от покупателя выручка за реализованную ему продукцию 650340 51 62 6. 09.01 Накладная Отпущены материалы на производство: - продукции А - продукции Б 224100 195600 20/А 20/Б 10 10 7. 11.01 Счет фактура Поступили материалы от ООО «Мастер» по договорным ценам, в том числе НДС 66390 78340 11950 10 19.3 60 60 8. 12.01 Платежные поручения Перечислено поставщикам за полученные материалы, в том числе НДС; - ООО «Мастер» - ОАО «Профиль» 121150 225150 60 (Мастер) 60 (Профиль) 51 51 9. Справка бухгалтерии Сумма НДС по полученным и оплаченным материалам отнесена в уменьшение задолженности перед бюджетом 52825 68.2 19 10. Акт инвентаризационной комиссии По результатам инвентаризации выявлены: - излишки материалов на складе - недостача топлива у водителей 9800 1120 10 94 91 10.3 11. Излишки материалов списаны на прочие доходы.

Недостача топлива удержана из заработной платы водителей 9800 1120 91 70 99 94 12. 16.01 Справка бухгалтерии Начислена неустойка за нарушение поставщиком сроков поставки материалов в соответствии с договором 850 60 91.1 13. 17.01 Авансовый отчет Липатовой Т.С Согласно копии чека приобретены материалы на хозяйственные нужды 910 10 71 14. 17.01 Приходный кассовый ордер Принят от Липатовой Т.С. остаток неизрасходованной суммы подотчета 290 50 71 15. 20.01 Расчетная ведомость Начислена заработная плата: - основным производственным рабочим за изготовление продукции А 300260 20/А 70 продукции Б 456980 20/Б 70 - управлению цеха 122354 25 70 - администрации предприятия 78200 26 70 16. Произведены удержания НДФЛ из заработной платы - 13% 124513 70 68.3 17. 20.01 Начислен единый социальный налог (26%) -ПФ-20% 191559 20, 25, 26 69/21 -ФСС-3,2% 30649 20, 25, 26 699/3/2 - ФОМС - 2,8 % 26818 20, 25, 26 63 18. 22.01 Ведомость начисления амортизации.

Начислена амортизация по объектам основных средств: - производственного назначения, занятым на производстве продукции А 21380 20/А 02 продукции Б 32620 20/Б 02 - общепроизводственного назначения 12000 25 02 - общехозяйственного назначения 8900 26 02 19. 25.01 Справка бухгалтерии По окончании месяца списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы на себестоимость: 61155 20/А 25 - продукции А 93081 20/Б 25 - продукции Б 39068 20/А 26 Общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются пропорционально заработной плате производственных рабочих 59464 20/Б 26 20. 26.01 Накладные.

Отпущена из производства на склад готовой продукции по фактической себестоимости: - продукция А (незавершенное производство на 01.02-181000 руб.) 339493 43 20/А - продукция Б (незавершенное производство на 01.02-296000 руб.) 445525 43 20/Б 21. 26.01 Денежный чек. Приходный кассовый ордер.

Получено с расчетного счета в кассу длявыплаты аванса за январь 350000 50 51 22. 26.01 Платежная ведомость.

Расходный кассовый ордер Выдан аванс по зарплате за январь 350000 70 50 23. 29.01 Предъявлен счет-фактура покупателю.

Отражена продажа готовой продукции по продажным ценам, в том числе НДС 150 228814 62 90.3 90.1 68.2 24. 29.01 Бухгалтерская справка Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 940000 90.2 43 25. 30.01 Бухгалтерская справка Определен финансовый результат от реализации продукции 331186 90.9 99 26. 3L01 Выписка с расчетного счета Перечислено с расчетного счета: - задолженность перед бюджетом по НДФЛ 468000 68.3 51 - задолженность перед внебюджетными фондами по ЕСН: - в Пенсионный фонд 185000 69.1 51 - в Фонд социального страхования 216000 69.2 51 - в Фонд обязательного медицинского страхования 64000 69.3 51 27. 31.01 Бухгалтерская справка Сальдо прочих доходов и расходов списано на финансовый результат 850 91.9 99 Оборотно – сальдовая ведомость Номер счета Сальдо на 01.01.2005 Обороты за январь Сальдо на 01.02.2005 дебет кредит дебет кредит дебет кредит.