шпаргалка по бух учету

3.1Основные задачи и сущность бухгалтерского (финансового) учета. Объекты учета и их классификация. БУ – система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.Согласно ФЗ «О БУ», кот. явл-ся основным норм. актом, регламентирующим орг-цию БУ, осн. задачи БУ: 1)формир-е полной и достов. инф-ции о деят-ти орг-ции и ее имущ. полож необходимой внутр. пользователям – рук-лям, учредителям, участникам и собст-кам им-ва орг-ции, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим; 2)обеспеч-е инф-цией, необх. внутр. и внешним пользователям для контроля за соблюд-ем зак-ва РФ при осущ. орг-цией хоз. операций. и их целесообразностью, наличием и движ-ем. им-ва и обязат-в, использ-ем матер труд. и фин. ресурсов в соотв. с утвержд. нормами, нормативами и сметами; 3)предотвращ-е отриц. рез-тов хоз. деят-ти орг-ции и выявл-е внутрихоз. резервов обеспеч-я ее фин. устойчивости.

Объектами бух учета признабтся: 1) имущество (хозяйственные средства) организации; 2) источники формирования имущества; 3) Хозяйственные операции По составу и функциональной роли имущество подразделяют на внеоборотные и оборотные активы.

Внеоборотные активы (Основные средства Нематериальные активы Капитальные вложения , долгосрочные финансовые вложения ) Оборотные активы (материальные средства, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения средства в расчетах ) Основные средства — часть имущества, эксплуатируемая в качестве средств труда при производстве продуктов труда хозяйственного обслуживания, нужд социальной сферы в течение срока не более 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения земельные участки.Нематериальные активы — это объекты долгосрочного использования, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход.

В состав нематериальных активов включаются исключительные права на изобретения, программы для ПК, знаки торговые марки. Эти объекты служат более года включаются в затраты предприятия путем начисления амортизации.Капитальные вложения — затраты организации на строительство и приобретение основных средств а так же на создание и приобретение нма. Долгосрочные Финансовые вложения – инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги в ц б др организаций, а так же займы предоставляемые другим организациям.

Финансовые вложения на срок более года- долгосрочные, менее- краткосрочные. В состав материальных оборотных средств входят: сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, товары. Средства в расчетах — это долги предприятий или отдельных лиц перед данной организацией.В бухгалтерском учете такая задолженность называется дебиторской.

Денежные средства складываются из остатков наличных в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках. источники формирования имущества (пассивы). Источники формирования имущества подразделяют на собственные (Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Целевое финансирование, нераспределенная прибыль ) и заемные (кредиты банка, займы, кредиторская задолженность, обязательство по распределению) Уставный капитал – общая стоимость имущества, которым владеет предприятие на момент создания.

Может быть внесен учредителями в одинаковых или разных долях в виде денег, основных средств, нма, товаров. Добавочный капитал — внутренний источник финансовых средств, он образуется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки; эмиссионного дохода (при превышении продажной стоимости акций над номинальной). Резервный капитал — образуется за счет отчислений от прибыли и используется на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь.

Целевое финансирование — это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения (строительство дорог, благоустройство территории, на социально-культурный быт). Нераспределенная прибыль- прибыль предприятия оставшаяся после уплаты налогов. Нераспределенная между собственниками направленная на накопление имущества.Краткосрочные кредиты и займы организация получает на срок до 12 месяцев под товарно-материальные запасы и другие нужды, а долгосрочные — на срок свыше 12 месяцев на внедрение новой техники, организацию.

Кредиторская задолженность — это задолженность данной организации перед другими организациями и лицами, которые называются кредиторами.Примерами являются задолженности перед поставщиками, подрядчиками, подотчетными лицами и т. д. Обязательства по распределению включают задолженность персоналу по оплате труда, задолженность органам социального страхования и обеспечения, задолженность по платежам в бюджет. Хозяйственные операции — это отдельные факты, совершенные во времени и подлежащие учету.

Они заключаются в приобретении и использовании основных средств, материально-производственных запасов, в определении затрат на производство продукции, продажу готовой продукции, перечисление денежных средств.Х.о- движение и изменение и имущества или источника. 3.2 Общие принципы организации бухгалтерского учета на предприятии. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера.

Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других организаций.Принцип двойной записи — двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке.Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Принцип начислений — исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция.

Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение — составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Принцип конфиденциальности.

Принцип денежного измерения.Обязанности главного бухгалтера Главный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета и обязан обеспечить: 1 Полный учет поступающих ден средств, тмц и ос;2. Достоверный учет исполнения смет расходов, реализации продукции и других работ; 3.Точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности;4Правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на социальное страхование, погашение задолженности банкам по ссудам; 5 Своевременную организацию работ по оформлению материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей;6 Сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в архив. 1.2. Непосредственно на главного бухгалтера возлагаются обязанности:6 Принятие решений о привлечении заемных средств и своевременное погашение задолженности по ним, отражение финансовых операций в бухгалтерском учете.7 Составление достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности;8 Осуществление экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия 9 Соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;10 Правильность расходования фонда заработной платы;11 Соблюдение установленных правил и сроков проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов;1.3.4. Взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности.

Права главного бухгалтер1 Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. 2 Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и других) производятся по согласованию с главным бухгалтером.3. Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы установление работникам окладов, надбавок к заработной плате предварительно рассматриваются главным бухгалтером. 1.5. Главный бухгалтер имеет право:1 Требовать от руководителей отделов, в необходимых случаях и от руководителя предприятия принятия мер к усилению сохранности собственности предприятия, обеспечению правильной организации бух учета и контроля улучшения складского хозяйства, надлежащей организации приемки и хранения материалов и других ценностей;2 Проверять в структурных подразделениях фирмы соблюдение установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;3.Подготавливать предложения о снижении размеров премий или лишении премий работникам, не обеспечивающих выполнения установленных правил оформления первичной документации, ведения первичного учета и других требований по организации учета и контроля. главный бухгалтер несет ответственность за: - ведение бухгалтерского учета; - формирование учетной политики; - своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. 3.3Сравнительная характеристика управленческого и финансового учете Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е. сторонним пользователям. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, используемой для управления в пределах самой фирмы 1)Цель учета: Фин учет- Подготовка данных, необходимых для составления финансовой отчетности, предназначенной для различных групп пользователей.

Управл учет- Обеспечение соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей, для выработки ими рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений. 2) Обязательность: фу- Регламентируется Федеральным законом о бух.учете в РФ. Уу- Не обязателен.

Ведение решает руководство организации. 3) Правила ведения: фу-Регламентированы государственными нормативными актами.

Уу- Нормы и правила устанавливаются каждым предприятием, исходя из собственных интересов. 4) Принципы:фу- Общепринятые принципы бухгалтерского учета (документирования, двойной записи, обособленности имущества)уу- Общепринятых принципов не имеет, главное простота и удобство в его ведении. 5) Субъект: фу- Предприятие, как единое целое уу- Деятельность отдельных подразделений, видов деятельности или разных видов продукцию 6) Методы и способы фу- Собственные методы и способы – документирование, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись уу- использует методы и способы, как финансового учета, так и математики, статистики, экономического анализа. 7) Периодичность: фу-Устанавливается соответствующими нормативными актами. (квартал, год) уу- Устанавливается руководством организации, по мере необходимости. 8) Способы группировки затрат и доходов фу- Затраты группируются в разрезе экономических элементов, а доходы - в целом по предприятию и видам деятельности.

Уу- Затраты группируются и отражаются в разрезе статей калькуляции, а доходы – в разрезе структурных подразделений и видов продукции, работ, услуг.

Перечень статей калькуляции разрабатывается и устанавливается самим предприятием. 9) Степень ответственности: фу -Установлена для руководителей и бухгалтеров на уровне административной.

Уу- Ответственность за искаженные данные не предусмотрена. 3.4Учетная политика предприятия.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Бух. учет в пред-и организуется на основе учетной политике.

Порядок составления и утверждения учетной политики содержится в ПБУ 1/98 утвержденным приказом МФРФ от 9.12.98 № 60-н. Приказ, утверждающий учетную политику должен быть издан в конце года на следующий финансовый год. В новь созданное пред-е должно оформить учетную политику не позднее 90 дней со дня последней регистрации. В приказе по учетной политики пред-я должны быть отражены следующие пункты: 1. установление границы между основным и оборотным средствами, 2. метод начисления амортизации по основным средствам и не материальным активам, 3. метод оценки производственных запасов, 4. порядок отражения в учете процесса заготовления материалов, 6. способы распределения косвенных затрат между видами продукции, работ, услуг, 7. метод оценки незавершенного прои-ва, 8. вариант учета выручки от продажи продукции, работ, услуг, 9. порядок распределения и использования чистой прибыли, 10. принимаемая форма бух. учета.

К учетной политике обязательно прилагается рабочий план счетов, график инвентаризации и приказ по утверждению инвентаризационной комиссии.

Изменения в учетную политику в течение года могут вноситься в случае смены собственника пред-я, реорганизации пред-я, изменений в законодательстве.

Изменения в учетной политики оформляются приказом по пред-ю. 3.5Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Закон РФ “О бухгалтерском учете” Ведение б/у осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.В завис-ти от назнач. и статуса норм. док-ты целесооб. представить в виде след. системы: 1-й уров.: зак-ые акты, указы През-та РФ и постан-ия Прав-ва РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации.

Основ. актом 1-го уров. яв-ся ФЗ «О б/у» (21.11.96 № 129-ФЗ). Этот з-н опред-т правовые основы б/у, его содер-ие, принципы, орган-ию, основ. направ-ия бух. деят-ти и сост-ия отчет-ти, состав хоз-щих субъектов, обязанных вести б/у и представлять фин. отч-ть. К 1-му уров. системы следует отнести ГК РФ, ФЗ «об упрощ-ой сис. нал/обл учета и от-ти для суб-ов мал- го предпри-ва» (29.12.95 №222ФЗ), «О госуд. подд-ке мал. предпр-ва в РФ» (14.06.95 №88) . 2-й: ст-ты (полож-ия) по б/у и отчетности. (положение бух. учета) с №1по№20. в этих положениях конкретизируется порядок ведения учета определенных видов имущества и хоз. операций.

На 2-ом уров. сис. норм. док-ов един-ым регулирующим органом яв-ся Минфин РФ. Метод. реком. и инструкции призваны конкретизировать учет. ст-ты в соот-ии с отрас-ыми и иными особен-ми. 3-й: метод. рекоменд. (указ-ия), инструкции, коммен-ии,письма МинФина и др. ведомств. 4-й: раб. док-ты по б/у самого п/я. Раб. док-ты самого п/я опред-ют особ-ти орг-ии и ведения учета в нем. Основ. из них яв-ся: - док-т по учет пол-ке п/я; -утвер-ые рук-ем формы первич. уч-ых док-ов; - план сч. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. 3.7 проблема адаптации бухгалтерского учета в России к международным стандартам Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным стандартам предъявляет новые требования к подготовке специалистов по бухгалтерскому учету.

Современная система образования в России не в состоянии выполнить эти задачи.

В связи с этим наряду с расширением обучения бухгалтерских кадров в высших и средних специальных учебных заведениях и профессионально-технических училищах целесообразно создать особую систему ускоренного профессионального образования с привлечением всех возможных структур и с надлежащим контролем за качеством обучения.

Первоочередными мерами в переподготовке и подготовке бухгалтерских кадров являются: выпуск соответствующих современных учебников, учебных пособий и других учебных материалов по основным дисциплинам; современное техническое оснащение процесса обучения учетных работников (включая компьютеры, аудио видео- и телевизионное обеспечение); создание сети ведущих учебных центров для подготовки и переподготовки преподавателей, обучающих бухгалтеров и аудиторов, с использованием зарубежных стажировок.

Важное условие совершенствования бухгалтерского учета - обучение его основам всего населения (в том числе в общеобразовательных школах) и особенно лиц, обучающихся по коммерческим специальностям.Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета в России и его адаптации к международным стандартам является повышение уровня механизации и автоматизации учета.

Особенно важно в настоящее время обеспечить предприятия современными компьютерами. Необходимо также оснастить предприятия современными весо-измерительными приборами и другими средствами регистрации информации, что позволит механизировать и автоматизировать процесс сбора информации, включая составление первичных документов.Обязательное условие механизации и автоматизации бухгалтерского учета - разработка программ регистрации и обработки бухгалтерских данных.

Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит и от совершенствования системы управления бухгалтерским учетом, подразумевающей участие в этом процессе и государственных (как правило, Минфина РФ) и общественных организаций (ассоциации бухгалтеров и аудиторов и др.). В указанных структурах целесообразно создать отделы по методологии бухгалтерского учета, оперативному консультированию, образованию и лицензированию, профессиональной этике, проведению конференций, конгрессов и международным связям, информационному обеспечению.

Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций.Например, Положение о бухгалтерском учете и отчетности разрешает использовать метод начисления в реализации продукции (она может считаться реализованной в момент отгрузки и предъявления платежных документов), однако ввиду недостаточной платежеспособности многих покупателей поставщики продукции не рискуют перейти на указанный метод и продолжают использовать кассовый метод учета реализации.

При недостаточной стабильности хозяйственных связей между организациями многие из них вынуждены создавать значительные сверхнормативные производственные запасы, что существенно затрудняет оценку остатков производственных запасов на начало и конец отчетного периода, а следовательно, и оценку израсходованных материальных ресурсов.

Нужно учитывать и тот факт, что при действующей налоговой системе часть организаций сознательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов.В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной. 3. 8 Основные средства, классификация и оценка.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев. 3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; 4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Ос учитывают на активном счете 01. Ос ставят на учет по первоначальной стоимости в нее входят все затраты на приобретение, изготовление, доставку, монтаж.

За исключением НДС. Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных ос является их рыночная оценка. При использовании ос собственного производства их первоначальная стоимость – по фактическим затратам как стоимость готовой продукции.Изменение первонач. ст-ти допуск. в случ. достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов о.с. Организация имеет право производить переоценку не чаще одного раза в год, путем прямого пересчета по документально подтвержд. рыночным ценам.

Разница между новой и старой ценой зачисляется в добавочный капитал. Одновременно с первоначальной стоимостью производится переоценка накопленной амортизации. Стоимость после переоценки называется восстановительной.Остаточная стоимость в балансе ос отражаются по остаточной стоимости которая определяется как разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой амортизации. 3.9Документальное оформление и учёт движения основных средств. Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Ос поступают на предприятие в качестве взноса в уставный капитал зам счет вложений во внеоборотные активы и безвозмездно. Поступления ос оформляют актом о приеме-передачи.В нем должны быть приведены: краткая харак-ка объекта, в соотв. его технич. условиям, результаты испытания объекта, если обнаружены отдельные недоделки, то указыв что требуется доработать.

Акт состав.комиссия, руководитель его утверждает, мат. ответств. лицо ОС принимает на сохранность.Передают в бух-ю. Здания, сооружения принимают по акту гос комиссии . Операции по поступлению ос в качестве взноса в уставный капитал отражают Дт 08КТ75-1 ДТ 01КТ08, поступление за счет вложений во внеоборотные активы Д08К07.60.76,10,70,69 ДТ01Кт08, Безвозмездно Д08К98-2Д01К08 Выбывают о.с.по следующим причинам: износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии; передачи в виде вклада в устав. капит. др.орг-ии; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деят-ти; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; Оформляют выбытие актом приемки передачи ос.формы ОС-1 и актом на списание формы ОС-4 Выбытие пришедшего в негодность ОС (кроме автотранспорта) оформл. актом о списании (ф.ОС-4). Если из строя вышло сразу несколько предметов, состав.общий акт о списании.

При ликвидации автотранспорта заполняют спец. Акт. Акты состав. в 2 экз.: один в бух-ю, второй остается у работника, ответ-го за сохранность ОС. Безвозмездно переданные ОС, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче . При передаче оборудо-вания в монтаж ОС с баланса не списывают и оформляют акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф.ОС-15). Для учета операций по выбытию ос к счету 01 открывают отдельный субсчет «Выбытие ос». Для учета доходов и расходов связанных с выбытием используют счет 91 после отражения на счетах определяют финансовый результат и списывают его на счет99. 3.10Переоценка основных средств и отражение в учёте её результатов.

Учёт амортизации основных средств Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Ос учитывают на активном счете 01. Ос ставят на учет по первоначальной стоимости в нее входят все затраты на приобретение, изготовление, доставку, монтаж.

За исключением НДС. Организация имеет право производить переоценку не чаще одного раза в год, путем прямого пересчета по документально подтвержд. рыночным ценам.Переоценка оформляется ведомостью в которой перечисляются все объекты их стоимость и сумма амортизации до переоценки и после нее. Если объект переоценивался хоть раз то его необходимо переоценивать ежегодно. Разница в стоимости объектов отражается Д01К83. Разница между новой и старой ценой зачисляется в добавочный капитал.

Одновременно с первоначальной стоимостью производится переоценка накопленной амортизации. Д83К02 Стоимость после переоценки называется восстановительной.Остаточная стоимость в балансе ос отражаются по остаточной стоимости которая определяется как разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой амортизации. Стоимость объектов ос погашается посредствам начисления амортизации.

Не подлежит амортизации земля и объекты природопользования, продуктивный скот, приобретенные книги, брошюры. Амортизацию начисляют ежемесячно.Для начисления амортизации применяют следующие способы: 1. Линейный 2. способ уменьшаемого остатка 3.по сумме чисел лет срока полезного использования 4.пропорционально объему продукции, работ, услуг. 1-необходимо первоначальную стоимость объекта умножить на норму амортизации, определенную исходя из срока полезного использования. 2- умножить остаточную стоимость объекта на начало года на норму амортизации, увеличенную в 2 раза. 3- первоначальную стоимость умножают на дробь в числители которого оставленное кол-во лет использования, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования.

Амортизацию учитывают на сч02. Аморт по объектам используемую для основной деятельности отражают Д25,26,20,44К02. по сданным в аренду Д91-2К02. Полученным безвозмездно 1)Д25,26,20,44К022)Д98-2К91-1. На выявленные излишки Д01К91, на сумму недостачи Д94К01.По вомещению ущерба Д73-2К01 3.11Учёт арендованных основных средств.

Учёт ремонта основных средств. Учет операций по договору текущей аренды В аренду могут быть передана:Земельные участки, Предприятия, Здания, Сооружения, Оборудования.Отношение арендодателя и арендатора устанавливаются договором аренды, в котором указываются: состав, стоимость передаваемого имущества, размер арендной платы, форма ее уплаты, срок аренды, обязанности арендатора и арендодателя по содержанию имущества, условия возврата или выкупа, возможности улучшения арендованного имущества.

О.С. взятое в аренду отраж. на забаланс.сч. 001 «Арендованные о.с По договору текещей аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество во временное пользование, владение или пользование за отдельную плату.Арендодатель учитывает сданное имущество на своем балансе отмечая их выбытие в инвентарной карточке.

Передача производится по договору в нем предусматривают состав и стоимость, срок аренды, обязанности сторон.Арендная плата включает в себя сумму амортизационных отчислений, затраты на ремонт, коммунальные платежи и сумму прибыли установленную на уровне банковкого%. Операции у арендодателя отражаются:1) сданы в аренду ос Д01сК012)начислена арендная плата за текущ месяц Д76К91-1 3)арендн пл за будующ периодД76К98-1 4) получена арендная платаД51,52,50К76 У арендатора 1) начислена арендная плата за текущий месяц Д20,25,2644,19К76 2)начислена арендная плата авансом за бедующий период Д97,19К76 3) перечислены арендные платежи Д76К21,52,50 4) отнесены на затраты текущего месяца арендн плата авансом Д25,26,20,44К97. Учёт ремонта основных средств.

В результате эксплуатации ос изнашиваются, чтобы ос преждевременно не выходили из строя необходимо периодически их ремонтировать.Выделяют текущий и капитальный ремонт.

Текущий предполагает частичную замену деталей, мелкую починку, косметический ремонт зданий. Текущ ремонт производится без остановки деятельности предприятия. При капитальном ремонте произв разборка оборудования, в здании замена изношенных конструкций. Кап ремонт производится не чаще одного раза в год. Текущий и кап ремонт можно проводить хоз-ым или подрядным способом. При хоз работы могут выполнять как основные работники так и вспомогательные подразделения.При подрядном способе ремонт проводит подрядчик.

Затраты на ремонт проведенные подрядным способом на основании предъявленных счетов-фактур и актов выполненных работ отражают Д25,26,20,44К60 НДС по выполненным работам отражают Д19К60. операции по ремонту хоз способом Д25,26,44,20К10,70,69. если ремонт проводят вспомогательный цех Д23К10,70,69,25. затем после окончания ремонтных работ общую сумму затрат по конкретному объекту Д25,26К23. предприятие имеет право создавать резерв на ремонт ос. Должно быть закреплено в учетной политике.

Создание резерва Д25,26,20,44К96. Затраты на ремонт за счет резерваД96К60,23,10,70,69. 3.12Особенности учета операций лизинга Бух учет лизинговых операций предполагает выкуп имущества арендатором после окончания срока аренды или досрочно.Затраты лизингодателя связанные с приобретением имущества отражают 1)Д08К60,762)Д03К08. Учет лизинговых операций зависит от того на чьем балансе числится лизинговое имущество. Если имущество числится на балансе лизингодателя1) все расходы по лизинговой деятельности Д20К10,70,69,71,762) списание затрат в конце месяцаД90К20 3)начислена сумма лизинговых платежей Д62К90 4)начислен НДСД90К68 5) поступили лизинговые платежиД51К62. У лизенгополучателя1) начислена арендная плата за текущий месяц Д20,25,2644,19К76 2)начислена арендная плата авансом за бедующий период Д97,19К76 3) перечислены арендные платежи Д76К21,52,50 4) отнесены на затраты текущего месяца арендн плата авансом Д25,26,20,44К97. Как только право собственности на объект перейдет к лизингополучателю т.е сумма по договору лизинга будет оплачена :У лизингополучателя 1) принято имущество в аренду Д08К60,76 Д01-К08 2) начисление амортизации Д20,25,26,44К02. При переходе права собственности на имущество лизингополучателя делают 2 записи1) на первоначальную стоимость Д01-1К01-2 2) на сумму начисленной амортизации Д02-2К02-1. 3.13Учет вложений во внеоборотные активы.

Вложения во внеоборотные активы – это долгосрочные инвестиции в развитие обновление реконструкцию о.с. и нма (капитальные вложения). Это обособленный вид дея-ти орг. не связанный с основной дея-ю. В крупных пред-ях для осуществления долгосрочных вложений может создаваться спец. подразделения – отдел капитального строительства.

По своему составу вложения во внеоборотные активы подразделяются на следующие группы: 1. вложения связанные с приобретением и строительством о.с. Они включают в себя расходы по следующим видам работ: строительные работы, работы по монтажу оборудования, приобретения оборудования требующего монтажа и не требующего монтажа, проектно-изыскательские работы, приобретение земельных участков. 2. вложения связанные с приобретением и созданием не материальных активов.

Они включают в себя следующие расходы: приобретение исключительных прав на патенты изобретения др. объекты, работы по созданию объектов не материальных активов, работы связанные с доведением объектов до состояния в котором они могут быть использованы.3. вложения связанные с приобретением животных в с/х. Кроме того, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет о.с.» в состав вложений во внеоборотные активы включается строительство о.с. внесенных учредителями в уставный капитал и полученных безвозмездно. Это правило относится также к нематериальным активам.

Вложение во внеоборотные активы учитываются по фактическим затратам на сч.07,08. На сч. 07 учитывают объекты технологического энергетического и производственного оборудования требующего монтажа.

Аналитический учет такого оборудования, на складах ведут в карточках учета материалов.

Аналитический учет в бухгалтерии можно вести в оборотной ведомости или в карточках аналогично складскому учету. Аналитический учет на складах ведут в натуральных измерителях, а в бухгалтерии в натуральных и денежных. Поступление оборудования требующего монтажа отражают по Д-т 07 К-т 60. передача оборудования в монтаж отражают по Д-т 08 К-т 07. Счет 08 активный калькуляционных.По Д-т 08 отражают затраты включаемые в первоначальную стоимость о.с. и нма. По К-т 08 отражают стоимость о.с. и нма, принятых в эксплуатацию.

Аналитический учет по сч. 08 ведут по статьям затрат отдельным объектам.Для аналитического учета используют ведомость №18, а синтетический учет ведут в журнале ордере №16. 3.14Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (ПБУ 17/02). К НИОКР относятся работы, связанные с осуществлением (научно-исследовательской),научно-технич еской деятельн-ти и экспериментальных разработок, расходы организации на НИОКР отражаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во ВНА на счете 08, субсчет 08 "Выполнение НИОКР". Единицей бухгалтерского учета при этом является инвентарный объект, под которым согласно п.6 ПБУ 17/02 подразумевается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой могут самостоятельно использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

При этом производятся записи Д08 "ВНА", субсчет 08 "Выполнение НИОКР" К02 , 10 , 60 , 69 , 70 и др По завершении работ в целях последующего учета понесенных расходов, собранных на счете 08-08 по отдельному инвентарному объекту, необходимо провести проверку соблюдения специальных условий: сумма расходов определена и подтверждена; имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.); исп-ние рез-тов работ для производственных и/или управл-ких нужд приведет к получению будущих эк-х выгод (дохода). При невыполнении хотя бы одного из приведенных условий соответствующие расходы должны быть признаны внереализационными.

В БУ производится запись: Д-т сч.91/2 К-т сч.08/.08. Если же все перечисленные условия выполняются, целесообразно проверить, соблюдаются ли условия, перечисленные в п.3 ПБУ ПБУ 14/2000.Наиболее существенным является следующее: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы). Если рассматриваемый инвентарный объект расходов на НИОКР отвечает критериям ПБУ 14/2000, то соответствующие расходы должны быть признаны для целей бухгалтерского учета нематериальными активами, что отражается следующей записью: Д-т сч.04 , К-т сч.08/.08. Все последующие операции с данными расходами на НИОКР, отвечающими требованиям ПБУ 14/2000, должны быть отражены в соответствии с правилами, установленными для нематериальных активов.

Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала фактического применения полученных результатов от выполнения этих работ.

В соотв-ии с п.11 ПБУ 17/02 предусмотрено два способа: линейный способ; способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Изменение принятого способа списания расходов по конкретному объекту учета в течение срока применения результатов данной работы не допускается.

Срок списания расходов определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. 3.15Нематериальные активы, их оценка и классификация.

Учет амортизации нематериальных активов.ПБУ 14/2007 “Учёт нематериальных активов” Характеристика и состав нма порядок их учета определены в ПБУ 14/2000. Тот или иной объект учета может быть отнесен к нма при одновременном выполнении следующих условий: 1. отсутствие мат. вещественной формы. 2. возможность учитывать отдельно от др-го имущества. 3. использование в производстве при выполнении работ либо управленческих нужд пред-я. 4. использование в течение длительного времени. 5. наличие документов подтверждающих существование актива.

Т.о. к нма могут быть отнесены следующие объекты: исключительное право потен-то обладателя на изобретение промышленных образцов полезную модель, исключительное авторское право на программы для ПК, базы данных, Исключительное право владельца на товарный знак. В составе нма учитывают также деловую репутацию орг-ии и организационные расходы.

Нма учитываются по первоначальной стоимости.В первоначальную стоимость включают: суммы уплаченные в соответствии с договором уступки прав продавцу, суммы уплаченные орг-ям за информационные и консультационные услуги связанные с приобретением нма, регистрационные сборы, таможенные пошлины, расходы связанные с созданием объектов.

Суммы НДС в первоначальную стоимость не включаются. Если из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации получим остаточную стоимость. В балансе нма отражаются по остаточной стоимости. Синтетический учет нма ведут на А сч. 04. Амортизацию нма учитывают на П сч. 05. Аналитический учет нма ведут АО инвентарным объектам в карточках. Поступление нма на пред-е оформляется актом приемки-передачи.Для учета операций поступление нма используют счет 08. Вклад в уставный капитал отражают записями: Д-т 08-5 К-т 71, Д-т 04 К-т 08-5. Приобретение объекта от поставщика отражают записями: Д-т 08-5 К-т 60,76, Д-т 04 К-т 08-5.Создание объекта нма на пред-и отражается записями: Д-т 08-5 К-т 10,70,69,76, Д-т 04 К-т08-5. Причинами выбытия нематериальных активов могут быть: истечение срока полезного использования, ликвидация в связи с моральным износом, реализация на сторону, безвозмездная передача, взнос в уставный капитал других организаций.

Основанием для списания нематериальных активов являются акты на списание, акты приемки-передачи нематериальных активов и другие документы.

В соответствии с ПБУ 14/2000 для начисления амортизация нма в бух. учете используют следующие методы: линейный; уменьшаемого остатка; пропорционально объему продукции (работ, услуг). При линейном способе годовая сумма начисления амортизации определяется из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ по перечню высокотехнологичных отраслей эффективных видов машин и оборудования.При способе списания стоимости объекта пропорционально объему произведенной продукции, работ, услуг амортизацию начисляют исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования.

Срок полезного использования нма может быть указан в сопроводительном документе или установлен предприятием самостоятельно исходя из условий использования объекта технологии производства, морального износа.Если срок полезного использования объекта определить не возможно устанавливают предельный срок 20лет. Амортизационные отчисления отражаются в бух. учете одним из следующих способов: 1. путем накопления суммы амортизации на счете 05; 2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (без счета 05). Начисление амортизации нематериальных активов отражают записью Д-т сч. 25,26,20,44 К-т сч. 05,04. 3.16Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

Характеристика и состав нма порядок их учета определены в ПБУ 14/2000. Тот или иной объект учета может быть отнесен к нма при одновременном выполнении следующих условий: 1. отсутствие мат. вещественной формы. 2. возможность учитывать отдельно от др-го имущества. 3. использование в производстве при выполнении работ либо управленческих нужд пред-я. 4. использование в течение длительного времени. 5. наличие документов подтверждающих существование актива.

Т.о. к нма могут быть отнесены следующие объекты: исключительное право потен-то обладателя на изобретение промышленных образцов полезную модель, исключительное авторское право на программы для ПК, базы данных, Исключительное право владельца на товарный знак. В составе нма учитывают также деловую репутацию орг-ии и организационные расходы.

Нма учитываются по первоначальной стоимости. Синтетический учет нма ведут на А сч. 04. Амортизацию нма учитывают на П сч. 05. Аналитический учет нма ведут АО инвентарным объектам в карточках.Поступление нма на пред-е оформляется актом приемки-передачи. Для учета операций поступление нма используют счет 08. Вклад в уставный капитал отражают записями: Д-т 08-5 К-т 71, Д-т 04 К-т 08-5. Приобретение объекта от поставщика отражают записями: Д-т 08-5 К-т 60,76, Д-т 04 К-т 08-5.Создание объекта нма на пред-и отражается записями: Д-т 08-5 К-т 10,70,69,76, Д-т 04 К-т08-5. Причинами выбытия нематериальных активов могут быть: истечение срока полезного использования, ликвидация в связи с моральным износом, реализация на сторону, безвозмездная передача, взнос в уставный капитал других организаций.

Основанием для списания нематериальных активов являются акты на списание, акты приемки-передачи нематериальных активов и другие документы. 3.17Принципы организации учета денежных средств.

Учет кассовых операций. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а также векселей и чеков, замещающих наличные деньги; путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках; посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты.

В любой орг-ии для работы с наличными деньгами должна быть касса. Помещение кассы должно быть отдельно от других помещений, должно иметь металлические двери, решетки на окнах, несгораемый сейф для хранения денег, сигнализация.Кассовые операции выполняет кассир, он является, МОЛ, и заключает с пред-ем письменный договор о полной материальной ответственности.

Поступлений денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Выдают деньги из кассы по расходным кассовым ордерам. Зарплату, стипендии можно выдавать по платежной ведомости. Кассовые документы выписывает бухгалтер регистрирует их в журнале – регистрации, приходных и расходных кассовых ордеров и передает в кассу для исполнения.Кассир на основании кассовых документов заполняет кассовую книгу.

Кассовый отчет заполняется в двух экземплярах через копирку, в конце дня кассир проводит итоги по приходу и расходу и выводит остаток денег в кассе на конец дня. Отчет составляется ежедневно, кроме тех дней, в которые не было кассовых операций. Пред-ие по соглашению с банком устанавливает лимит остатка наличных денег в кассе.Сверх лимита можно хранить деньги для выдачи зарплаты в течение трех рабочих дней. До начала работы кассовая книга должна быть пронумерована и прошнурована. На последнем листе кассовой книги прописью пишут кол-во листов заверят подписями руководителя и гл.бухгалтера, кроме того, на последней странице ставится печать пред-я. Второй экземпляр отчета вместе документами кассир сдает в бухгалтерию под роспись гл. бухгалтера.

Учет кассовых операций ведут на активном денежном сч. 50. Он имеет 3 субсчета.Поступлений денег в кассу отражают по Д-т 50 К-т 51,62,66,67,76,90 и др. Выдача денег из кассы отражается по Д-т 51,70,71,76,60 и др. К-т 50. На основании кассовых отчетов и приложенных к ним документов в бухгалтерии ведут журнал ордер №1 по К-т 50 и ведомость №1 по Д-т 50. Не реже одного раза в месяц необходимо проводить внезапную ревизию кассы.

Ревизию проводит комиссия, назначенная приказом по пред-ю. Кассир составляет отчет и выводит остаток денег на момент ревизии. Затем кассир пересчитывает деньги, хранящиеся в кассе после кассира деньги пересчитывает комиссия.Результаты оформляются описью в двух экземплярах.

На основании описи и кассового отчета составляется акт ревизии кассы двух или более экземплярах. В результате могут быть выявлены излишки или недостача. На сумму излишков делают запись Д-т 50 К-т 91. выявленную недостачу сначала отражают записью Д-т 94 К-т 50. При выявлении виновных лиц недостачу относят на расчеты по возмещению мат. ущерба Д-т 73-2 К-т 94. 3.18Учет операций по расчетному счету и специальным счетам в банке.Для хранения временно свободных денежных средств и для производства безналичных расчетов.

Пред-е открывает в банке расчетные счета кол-во банковских счетов открываемых пред-ем законодательством не ограничивается.Для открытия расчетного счета в банк необходимо предоставить следующие документы: заявление на открытие счета, копию устава и учредительных документов, справки о гос. регистрации пред-я, о постановке на учет в налоговых органах, в органах статистики и не бюджетных фондах, карточки с образцами подписей руководителя, гл. бухгалтера их заместителей и с оттиском печатей копия приказов о назначении руководителя и гл. бухгалтера.

Копия документов могут быть заверены самим банком или у нотариуса. Банк открывает пред-ю расчетный счет присваивает ему 20 значный номер и заключает с пред-ем договор на расчетно-кассовое обслуживание. В течение 5-и рабочих дней пред-е обязано сообщить об открытии счета в налоговый орган. Получение наличных денег с расчетного счета производят по чеку из денежной чековой книжке.Чековые книжки пред-е получает или покупает в отделении банка.

Чек заполняется в одном экземпляре от руки синими чернилами. Сдают наличные деньги в банк по объявлению или препроводительной ведомостью.Для безналичных расчетов используют платежные поручения, инкассовые поручения, аккредитивы и расчетные чеки. Ежедневно банк выдает пред-ю выписку, которая представляет собой копию лицевого счета пред-я. Выписка не выдается за те дни, когда операций по расчетному счету не было. В выписке банка содержатся следующие реквизиты: наименование орг номер расчетного счета, дата текущей и предыдущей выписки, название банка, входящий остаток по операции, по поступлению денег на счет, по списанию денег со счета, итоги по операциям за день, исходящий остаток.

Кроме того, по каждой операции в выписке содержится дата, вид операции, номер документа, БИК банка корреспондента, номер счета плательщика или получателя сумма.В выписке банка остаток и поступление денег на счет записываются в кредит, а списание денег со счета в дебит.

Для пред-я сч. 51 активный. Поступление денег на счет отражают записью Д-т 51 К-т 50,57,62,66,67,76 и др. Списание денег с расчетного счета отражают по Д-т 50,60,68,69,76,66,67. К-т 51. Синтетический учет операций по К-т 51 ведут в журнале ордере №2, а по Д-т 51 в ведомости №2. Безналичные формы расчетов Платежное поручение – это распоряжение владельца счета банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств.Платежными поручениями можно рассчитываться за полученные материалы товары, выполненные работы, оказанные услуги, с бюджетами всех уровней по налогам и сборам и т.д. Платежные поручения принимается банком независимо от наличия средств на счете.

Оплачивается поручение по мере поступления средств в очередности установленной зак-ом. Платежные поручения действительны в течение 10 календарных дней не считая дня выписки. Платежные поручения оформляются в 2-ух или более экземплярах.На первом экземпляре ставятся подписи руководителя и гл. бухгалтера и печать пред-я. Платежные поручения регистрируются в специальном журнале.

Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести расчет с поставщиком.При открытие аккредитива определенная сумма снимается с расчетного счета или с валютного счета и зачисляется на специальный банковский счет. После того как поставщик отгрузит материальные ценности покупателю и предоставит соответствующие документы в свой банк платеж зачисляется на счет поставщика.

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов: покрытые и непокрытые, отзывные и безотзывные. При использовании покрытого аккредитива платеж производится за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита. При использовании непокрытого аккредитива платеж производится за счет средств банка. Отзывным является аккредитив изменен или отозван банком плательщика без согласования с получателем средств.Безотзывный аккредитив может быть отозван только с согласия поставщика.

Аккредитивы учитываются на счете 55-1. Открытие аккредитива отражают записью по Д-т 55-1 К-т 51,52. Расчеты с поставщиками при помощи аккредитива отражают по Д-т 60 К-т 55-1. Не использованный аккредитив или отозванный аккредитив отражается Д-т 51,52,66 К-т 55-1. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.Платежное требование – это документ, содержащий требования кредитора к документу об уплате определенно денежной суммы, через банк. Расчеты платежными требованиями могут производиться с предварительным акцентом или без акцепта плательщика (акцент – это согласие на плату.) Отказ об уплаты платежного требования или согласия на оплату оформляется заявлением установленной формы в 3ёх экземплярах.

Если пред-е отказывается от оплаты в заявлении должна быть указана причина отказа.В без акцептном порядке оплачиваются требования за газ, электра и тепло энергию, воду, за услуги почтовой, телеграфной телефонной связи и ряд др. услуг.

На основе инкассовых поручений деньги на счета плательщика списывают в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются: 1. если бесспорный порядок взыскания установлен законом. 2. по исполнительным документам 3. на основании договора между сторонами. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон исполнительный документ или договор. 3.19Учет операций по валютным счетам. Орг-ии имеют право открывать валютные счета на территории РФ в любом банке.Для открытия валютного счета в банк необходимо предоставить следующие документы: заявление на открытие счета, копию устава и учредительных документов, справки о гос. регистрации пред-я, о постановке на учет в налоговых органах, в органах статистики и не бюджетных фондах, карточки с образцами подписей руководителя, гл. бухгалтера их заместителей и с оттиском печатей копия приказов о назначении руководителя и гл. бухгалтера.

Копия документов могут быть заверены самим банком или у нотариуса.Для учета операций на валютном счете используют активный сч. 52. К сч. 52 открывают следующие субсчета: 1. транзитные валютные счета.

Используются для зачисления валютной выручки. 2. текущие валютные счета. Используются для хранения и учета валютных средств оставшихся в распоряжении пред-я после обязанностей продажи валютной выручки. 3. валютные счета за рубежом.Открываются при разрешении ЦБРФ если у пред-я за границей открыты представительства сооружаются какие- то объекты или ведется хоз. дея-ти на территории иностранного государства.

По валютным счетам банк выдают пред-ю выписку, которая представляет собой копию лицевого счета пред-я. Выписка не выдается за те дни, когда операций не было. В выписке банка содержатся следующие реквизиты: наименование орг номер расчетного счета, дата текущей и предыдущей выписки, название банка, входящий остаток по операции, по поступлению денег на счет, по списанию денег со счета, итоги по операциям за день, исходящий остаток.Кроме того, по каждой операции в выписке содержится дата, вид операции, номер документа, БИК банка корреспондента, номер счета плательщика или получателя сумма Все суммы в этих выписках отражаются в 2-ух оценках: 1. в иностранной валюте. 2. в рублях по курсу ЦБРФ на дату выписки. На основании выписок банка и приложенных к ним документам в бухгалтерии ведут журнал ордер №2 по К-т 52 и ведомость №2 по Д-т 52. 3.20Учет денежных документов.

Учет переводов в пути. Учет денежных документов.В кассе кроме денежных средств могут хранится денежные документы и бланки строгой отчетности.

Ден документы- это почтовые марки, оплаченные путевки, железнодорожные и авиабилеты.Ден док учитывают на сч50-3. бланки строгой отчетности, квитанционные книжки, бланки удостоверений и тд учитывают на забалансовом сч006. поступление и выдача оформляется приходными и расходными ордерами на сновании этих док кассир составляет отчет.аналитический учет ден док ведут в специальных книгах по видам док и их фактической себестоимости Учет переводов в пути. Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях.

Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений.В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 " Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50" Касса". С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73). 3.21Определение, классификация и оценка производственных запасов.

ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету МПЗ" в бух учете в качестве МПЗ принимаются активы: используемые в кач-ве сырья, материалов и т.п. при произв-ве продукции,предназначенной для продажи; предназначенные для продажи (гот продукция и товары); используемые для управленческих нужд орг-ции (вспомогательные мат-лы, топливо, зап.части идр.). Осн часть МПЗ исп-ся в кач-ве предметов труда в производственном процессе.

Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою ст-ть на ст-ть производимой прод-ции. Классификация материалов: сырье и основные материалы, вспомогательные мат-лы, покупные полуфаб-ты, отходы, топливо, тара и тарные мат-лы, запчасти, инвентарь и хоз принадлежности.

Их используют для построения синт и аналит учета с целью получения инф-ции об остатках, поступлении и расходе сырья и м-лов в производственно-эксплуатационной деят-ти. При заготовке материалов пред-е уплачивает поставщику их стоимость по оптовым, договорным или розничным ценам.Кроме того, предприятие оплачивает ТЗР. Стоимость материалов вместе с ТЗР называется фактической себестоимостью материалов.

По фактической себестоимости материалы отражаются в балансе и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Фактическую себестоимость материалов чаще всего определяют после окончания отчетного месяца, поэтому для текущего учета материалов применяют условные учетные цены. В качестве учетных цен могут использовать покупные цены без НДС или плановую себестоимость.Если текущий учет ведут по покупным ценам, то отдельно учитывают ТЗР по группам материалов.

Если в качестве учетных цен используют плановую себестоимость, то отдельно по каждой группе материалов определяют и учитывают отклонение фактической себестоимости от плановой.В малых предприятиях при незначительной номенклатуре материалов текущих учет ведут по фактической себестоимости. 3.22Учет и документальное оформление движения материалов Материалы поступают на предприятие от поставщиков через подотчетных лиц и от своих подразделений.

При отпуске материалов в соответствии с договором поставщик выписывает накладную в 2 экземплярах, счет-фактуру в 2 экземплярах. Эти документы поступают, прежде всего, в отдел снабжения регистрируются в журнале учета поступивших грузов и передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии счет фактуре регистрируется в книге покупок и в журнале регистрации поступивших счетов фактур. Материалы поступившие на склад пред-я необходимо проверить по кол-ву и качеству.Зав складом выписывает приходный ордер в 1 экземпляре.

Если при приемке материалов установлены кол-ые или качественные отклонения от документальных данных составляется акт приемки материалов. Акт составляет комиссия. Одни экземпляр акта передается в бухгалтерию, а второй в отдел снабжения. Приход материалов от подотчетных лиц оформляются приходными ордерами в 1 экземпляре. Материалы собственного изготовления отходы прои-ва и отходы, полученные при ликвидации о.с. приходуются на склад по накладной в 2 экземплярах.Перемещение материалов внутри пред-я оформляется накладной в 2 экземплярах.

Отпуск в основное производство чаще всего оформляют лимитно-заборными картами. Карты заполняет отдел снабжения на одно или несколько материалов, на один вид прод-ии. Карты заполняются в 2 экземплярах для цеха и склада. При отпуске материалов кладовщик делает отметку в обоих экземплярах выводит остаток лимита. Отпуск материалов может также оформляться накладной.Отпуск материалов на хоз. нужды, на ремонт о.с. оформляется требованием в 2 экземплярах. 3.23Организация складского учета материалов.

Учет материалов не складах должен обеспечить их сохранность соблюдение норм запаса и ритмичность прои-ва. Аналитический учет материалов ведут на карточках или а книгах. Карточка складского учета оформляется в бухгалтерии и передается на склад под расписку. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка или страница в книге.Записи ведет работник склада на основании приходных и расходных документов. Складской учет материалов ведется только в натуральных измерителях.

В сроки установленные графиком документа оборота приходные и расходные документы зав. Складом сдает в бухгалтерию по реестру составленным в 2 экземплярах.Карточки складского учета можно вести в ручную или на ПК. Для аналитического учета материалов в бухгалтерии используют следующие методы: 1. сальдовый (бухгалтерский). 2. параллельный учет на складе и в бухгалтерии. 3. по отчетам МОЛ. 4. при помощи оборотных ведомостей.

При сальдовом методе кол-ый учет материалов ведется на складах в карточках. В бухгалтерии сальдовая книга. На каждое первое число в сальдовую книгу переносятся кол-ые остатки по каждому номенклатурному номеру из карточки складского учета. Бухгалтер перемножает учетные цены на кол-во получая остатки в суммовом выражении, затем подсчитываются итоги по учетным группам материалов по МОЛ или складам. При втором методе в бухгалтерии ведутся также карточки как на складах.Записи в этих карточках ведутся в натуральных и денежных измерителях.

Третий метод учета материалов в промышленности не применяется, используется в бюджетных орг-ях. Учет при помощи оборотных ведомостей ведется на тех пред-ях где используется ограниченная номенклатура материалов. 3.24Синтетический и аналитический учет движения материалов. Синтетический учет материалов ведут на активном инвентарном счете 10 по субсчетам.НДС при поступлении материалов отражают по Д-т 19. Поступление материалов от подотчетных лиц отражают по Д-т 10,19 К-т сч. 71. Поступление на склад от собственных подразделений отражают по Д-т 10 К-т .20,23,25,26,91. Для учета поступления материалов от поставщиков и расчетов с ними используют счет 60. На основании приходных документов на стоимость поступивших материальных ценностей в журнале ордере №6 делается запись Д-т10,19 К-т 60. Если при приемки ценностей выявлена недостача по вине поставщика или транспортной орг-и сумма недостачи отражается по Д-т 76-2. Если при приемки выявлены излишки, то их стоимость по учетным ценам отражается по Д-т 10 К-т 60. Порядок записей в журнале ордере №6 следующие.

При открытии журнала в него записывают остатки по не законченным расчетам с поставщиками и подрядчиками на начало месяца отдельно по каждому счету-фактуре.

Затем записываются данные по неотфактурованным поставкам общей суммой. После этого регистрируются операции за текущий месяц. В конце месяца делают корректирующие записи.Материалы, находящиеся в пути на начало месяца отражаются красной записью, а материалы, находящиеся в пути на конец месяца отражаются обычной черной записью.

На основании выписок банка и приложенных к ним документов проставляется отметка об оплате счетов-фактур. Подсчитываются итоги по всем графам и заполняются сводно-контрольные данные по сч. 60. если предприятие рассчитывается с поставщиками в порядке плановых платежей, то ведется ведомость №5. В ней на каждого поставщика отводится необходимое кол-во строк.В конце месяца подсчитываются итоги по каждому поставщику и переносятся в журнал ордер №6. Журнал ордер №6 ведется линейно позиционным способом.

По данным этого журнала определяют фактическую себестоимость поступивших материалов и состояние расчетов с поставщиками. 3.25Задачи учета затрат на оплату труда. Формы и системы оплаты труда. Различают основную и дополнительную оплату труда.К осн-й отн-ся оплата, начис-ая раб-кам за отра¬б-е время, кол-ва и кач-ва вып-х работ: оплата па сдельным расценкам, тар. ставкам, окладам, премии сдель¬щикам и повременщикам, доплаты в связи с откл-ями от нор¬-х усл-й работы, за работу в ноч. время, за сверхурочные, за бриг-во, оплата простоев не по вине раб-х и т.п. К доп-й з/п отн-ся выплаты за не-прораб-е время, предусм-е зак-вом па труду: оплата очеред-х отпусков, перерывов в работе корм-х матерей, льготных часов подростков, за время вып-я гос-х и обществ-х обяз-тей, выходного пособия при увольнении и др. Осн-ми формами оплаты труда явл-ся повременная, сдельная и аккордная.

При поврем-х формах оплата произв-ся за определенное кол-во отработанного времени незав-мо от кол-ва вып-х работ.

Зар-к раб-х опред-ют умнож-ем час-й или днев-й тар. ставки его разряда на кол-во отраб-х им часов или дней. Зар-к др-х категорий раб-ков опред-ют след-им образом: если эти раб-ки отраб-ли все раб-е дни мес то их оплату составят установл-е для них оклады; если же онн отраб-ли неполное число раб-х дней, то их зар-к опред ют дел-ем установл-й ставки на календ-е кол-во раб-х дней и умнож-ем получ-го рез-та на кол-во опла¬ч-х за счет п/я раб-х дней. При повр прем-ой сист. опл. труда к сумме за¬р-ка по тарифу приб-ют премию в опред. % к та¬р-й ставке или к др. измер-лю. Перв. док-ми по учету труда раб-ков при поврем-й оплате явл-ся табели.

При прямой сдельной системе оплата труда раб-х осущ-ся за число ед-ц изготовл-й ими прод-ции и вып-х работ исходя из твердых сдельных расценок, устан-х с учетом необх-й квалиф-ции. Сдельно-прем-я систе¬ма оплаты труда раб-х предусм-ет премир-е за пере¬вып-е норм выр-ки и достиж-е опред-х кач-х показ-лей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повыш-ся за выраб-ку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда осущ-ся в %-х к зар-ку осн-х раб-х обслуж-го участка.Аккордная форма оплаты труда предусм-ет опред-е сов-го зар-ка за вып-е опред-х стадий работы или произв-во опред-го объема прод-ции. Расчет зар-ка при сдельной форме оплаты труда осущ-ся по док-там о выраб- ке. Зар-к между членами бригады распред-ся: пропорц-но отраб-му времени или при помощи КТУ – коэф-т тр-го участия.

КТУ сам-но устан-ся в бригаде и фиксир-ся в дог-ре. 3.26Учет удержаний из заработной платы работников. Налог на доходы физических лиц. Обязательными являются следующие удержания: 1. аванс, выданный в счет заработной платы. 2. НДФЛ.3. по исполнительным документам. 4. возмещение ущерба причиненного предприятию.Если з/п выдается два раза в месяц то аванс, выданный за счет зарплаты удерживают из начисленной зарплаты в первую очередь не зависимо от других удержаний.

Все доходы, начисленные работнику облагаются НДФЛ, в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком кроме пособий по беременности и родам. Налог удерживают ежемесячно в общем случае по ставке 13%. Налог удерживают от облагаемого дохода, который определяют минусуя из начисленной зарплаты стандартные налоговые вычеты.Каждому работнику предоставляется стандартный налоговый вычет 400 рублей в месяц до того месяца, в котором общая сумма дохода начисленного с января текущего года превысит 20000 рублей.

Отдельные категории налогоплательщиков имеют право на стандартные налоговый вычет в сумме 30000 рублей в месяц и 500 рублей в месяц не зависимо от доходов. Предоставляется также налоговый вычет на детей в размере 600 рублей ежемесячно на каждого ребенка до того месяца, в котором доход превысит 40000 рублей.Одиноким родителям вычет на детей предоставляется в сумме 1200 рублей.

Налоговый вычет удваивается, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы. Налоговый вычет предоставляется по заявлению работника, которому приложены все необходимые копии документов.Удержания по исполнительным документам производится на основании исполнительных листов поступивших на пред-е из суда. Необходимо вести регистрацию исполнительных листов в специальном журнале.

Удержание по исполнительному документу производится от начисленной з/п минус НДФЛ в % или доле указанных в исполнительном листе. Ущерб, причиненный пред-ю удерживают из з/п работника на основании решения суда, приказа руководителя пред-я или заявления работника. Из зарплаты работников могут производиться другие удержания на основании заявления работника. 3.27Аналитический и синтетический учет заработной платы и расчетов с персоналом.Расчеты по оплате труда учитываются на пассивном сч. 70. начисления з/п отражают по Д-т 20,23,25,26,44 К-т 70. Отпускные начисленные за бедующий период отражают по Д-т 97 К-т 70. Пособия по временной не трудоспособности начисленная за счет средств пред-я отражают такой же записью как начисление з/п. пособие начисленное за счет ФСС Д-т 69-1 К-т 70. Удержания из з/п отражают по Д-т 70 К-т 68,73,76. Выдача з/п через банкомат оформляется проводками в 2ух вариантах. Д-т 70 К-т 51, Д-т 70 К-т 76 и Д-т 76 К-т 51. Начисление з/п производится в лицевых счетах, в расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведут в сводке з/п формы 5. распределяя з/п по объектам учета затрат производят в разработочной таблице 1. 3.28Учет расчетов по Единому социальному налогу и социальному страхованию.

Ставки ЕСН установлены статьей 241 НКРФ и для работодателей составляют: Федеральный бюджет (пенсионный фонд) – 20% Фонд социального страхования – 2,9% Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2% Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1 % Итог по ЕСН составляет – 26%. Эти ставки применяются при налоговой базе до 280000 рублей в год на физическое лицо. При более высокой налоговой базе ставки ЕСН понижаются. Начисления, произведенные в федеральный бюджет делятся на две части: 1. 6% перечисляется в федеральный бюджет. 2. 14% в пенсионный фонд. В свою очередь взносы в пенсионный фонд делятся на страховую и накопительную части.

С 01.01.2005 г. такое деление производится только по платежам, начисленным на доходы работников 1967 года рождения и моложе.

В страховую часть начисляют 10,% а в накопительную 4%. Кроме того, все налогоплательщики начисляют взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти начисления составляют от 0,2% до 8,5% в зависимости от вида деятельности и класса профессионального риска.Для учета расчетов по ЕСН используют сч. 69. Начисление ЕСН отражают записью Д-т 20,23,25,26,44,97 К-т 69. Орг-ии имеют право использовать средства ФСС на выплату пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет, на рождение ребенка, пособие женщинам вставшим на учет в ранее сроки беременности, пособие на погребение.

Использование средств ФСС отражают записью Д-т 69-1 К-т 70,50,51. Перечисление платежей по ЕСН по Д-т 69 К-т 51. Учет доходов и выплат облагаемых ЕСН и начисленного налога ведут в карточках отдельно по каждому работнику.

Аналитический учет по ведут отдельно по каждому фонду. Синтетический учет по К-т 69 ведут в журнале-ордере 10 . 3.29Задачи и основные принципы организации учета затрат на производство. Каждое предприятие, прежде чем начать свое произ¬водство, определяет, какую прибыль оно сможет получить. Прибыль предприятия зависит в основном от цены продук¬ции и затрат на ее производство.Цена продукции на рынке есть следствие взаимодей¬ствия спроса и предложения.

Под воздействием законов ры-ночного ценообразования, в условиях свободной конкурен¬ции, цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя — она выравни¬вается автоматически. Другое дело — затраты, формиру¬ющие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудо¬вых и материальных ресурсов, уровня техники, организа¬ции производства и других факторов.Следовательно, про¬изводитель располагает множеством рычагов снижения зат¬рат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Основными задачами учета затрат на производство яв¬ляются: ♦ своевременное и правильное отражение фактичес-ких затрат производства по соответствующим статьям; & #9830; предоставление информации для оперативного кон¬троля за использованием производственных ресурсов и срав¬нения с существующими нормами, нормативами и сметами ♦ выявление резервов снижения себестоимости про¬дукции, предупреждение непроизводительных расходов й потерь; ♦ определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия и др. Для осуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен быть организован с соблюдением следующих основных принципов:♦ согласованность показателей учета затрат с плано¬выми показателями; ♦ включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость; ♦ группировка и отражение затрат по производствен-ным подразделениям, видам продукции, элементам и ста¬тьям расходов; ♦ согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции; ♦ обеспечение раздельного отражения производствен¬ных затрат по действующим нормам и отклонениям от них; ♦ расширение состава затрат, относимых на себестои¬мость продукции по прямому признаку; ♦ максимальное приближение методологии и органи¬зации учета затрат к международным стандартам и т. д. 3.30Классификация производственных затрат.

Виды калькуляций.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия.Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов: -материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);-затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; -амортизация основных фондов; -прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.). Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию.

Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др. К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.Прогнозная калькуляция составляется на основе про¬гнозных норм и нормативов для характеристики предпола¬гаемых затрат на выпуск продукции (работ, услуг) в не¬скольких вариантах.

Плановая калькуляция составляется на основе прогноз¬ных, допустимых прогрессивных норм и экономических нор-мативов на год и по кварталам и представляет собой зада¬ние предприятию и его подразделениям по предельной ве¬личине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг. Сметная калькуляция является разновидностью пла¬новой калькуляции.Она составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке.

Сметная калькуляция ис¬пользуется для установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции. Нормативная калькуляция — это расчет себестоимос¬ти на основе действующих на начало месяца норм и норма-тивов затрат. В отличие от плановой нормативная кальку¬ляция выражает уровень себестоимости на момент ее со¬ставления.Она использует нормы и нормативы затрат, от¬ражающие достигнутый уровень техники, технологии, орга¬низации производства и труда.

Фактическая калькуляция — это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляцион¬ным статьям расходов, предусмотренных планом. В ней от¬ражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.Фактическая калькуляция отражает сложившийся уро¬вень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля за уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действу¬ющих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важней¬шим источником информации для планирования и экономи¬ческого анализа. 3.31Порядок формирования и учета себестоимости готовой продукции.

Гот. продукция – это изделия и полуфабрикаты прошедшие все стадии обработки отвечающие стандартам или техническим условиям сданные на склад или заказчику.Планирование и учет гот. продукции ведут в натуральных, условно натуральных и денежных измерителях.

Для оценки применяют различные методы в зависимости от вида продукции ее номенклатуры, метода учета затрат. Метод оценки гот. продукции должен быть закреплен в учетной политике. В индивидуальных прои-ах гот. продукцию оценивают по фактической себестоимости.В пред-ях с ограниченной номенклатурой гот. продукцию оценивают по сокращенной себестоимости (без общехозяйственных расходов). В большинстве пред-ий гот. продукцию оценивают по условным учетным ценам.

В качестве учетных цен можно использовать плановую или нормативную себестоимость или оптовые цены без НДС. При использовании учетных цен в конце месяца составляется специальный расчет, в котором определяют фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции и остатка продукции на складе.При журнально-ордерной форме учета это расчет производят в ведомости 16. Синтетический учет го. продукции ведут на А инвентарном сч. 43. Стоимость выполненных работ и услуг на сч. 43 не отражается, а списывается со сч. Учета затрат в Д-т 90. Метод учета выпуска продукции должен быть закреплен в учетной политике.

При традиционном варианте учета гот. продукцию на сч. 43 отражают по фактической себестоимости. Аналитический учет чаще всего ведут по учетным ценам. Аналитический учет продукции на складе ведут в карточках.Аналитический учет в бухгалтерии можно вести сальдовым методом в карточках или в оборотных ведомостях. Текущий учет отгруженной продукции ведут по учетным ценам, фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции определяют в конце месяца.

На фактическую себестоимость отгруженной продукции делается запись Д-т 90-2 К-т 43. Эту операцию отражают в журнале ордере 11. При использовании сч. 40 учет продукции на сч. 43 ведут по учетным ценам.На фактическую себестоимость выпущенной из прои-ва продукции делают запись Д-т 40 К-т 20,23. На учетную стоимость выпущенной продукции делают запись Д-т 43 К-т 40. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по сч. 40 определяют отклонение фактической себестоимости продукции от учетных цен и списывают его на сч. 90. положительные отклонения списываются проводкой Д-т 90 К-т 40, на отрицательное отклонение делают такую же запись красным. Сч. 40 закрывается ежемесячно сальдо не имеет. 3.32Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.

Учет непроизводительных расходов и потерь.Расходы, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, классифицируются как расходы будущих периодов.

При этом общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в каждом отчетном периоде складывается из текущих расходов (на оплату труда персонала, амортизацию и др.) и части расходов будущих периодов.Бухгалтерский учет таких расходов ведется по видам на счете 97 "Расходы будущих периодов". К расходам будущих периодов относятся: расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности, а также расходы на содержание оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования.

В соответствии с расчетом они списываются в дебет счета 96 " Резервы предстоящих расходов" ; расходы на подготовку и освоение производств.Учитываются на счете 97 (без НДС в составе затрат, установленных сметой) с кредита счетов учета запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.п. При этом сумма данных расходов уменьшается на стоимость продукции, полученной при комплексном опробовании производств и оборудования.

Списание расходов производится с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат по видам производств и продукции в течение срока освоения новой продукции; расходы на подготовку и освоение производства продукции, новых видов серийной или массовой продукции.Указанные расходы, учтенные согласно смете на счете 97, списываются с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат по видам производств и продукции в течение срока, установленного расчетом; расходы по неравномерно производимым в течение года работам по восстановлению (ремонту) основных средств. Указанные затраты отражаются по завершении работ в полном размере на счете 97 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Списываются с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на содержание восстанавливаемых объектов; Организации могут создавать следующие резервы :1) на оплату отпусковработникам2) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет3)на выплату вознаграждений по итогам работы за год4)ремонт ос. резервы предстоящих расходов учитывают на пассивном сч 96. Начисление резервов Д20,23,25,26,44,91К96. Расход резервов Д96К10,70,69,76.Создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике.

Кроме того организ должна составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года. В конце года проводят инвентаризацию начисленных резервов.

Если резерв остался не использованным то его закрывают. Если фактические расходы превышают резерв то на недостающ сумму можно доначислить или отнести суммы на текущие расходы.

Непроизводительные расходы делятся на учет потерь от брака и от простоев. Брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Для учета брака используют сч. 28. По Д-т 28 отражают себестоимость окончательного брака и расходы на исправление брака.На себестоимость окончательного брака делают запись Д-т 28 К-т 20. расходы на исправление брака отражают по Д-т 28 К-т 10,70,69,96,25. Операционный учет брака ведет ОТК. Брак оформляется актом.

Окончательно забракованные узлы и детали изымаются из прои-ва и сдаются на склад как отходы. Себестоимость окончательного брака на пред-и машиностроения определяется по норме по статьям затрат.По К-т 28 отражают суммы поступившие в виде возмещения потерь от брака. На эти операции делают запись Д-т 10,70 К-т 28. Окончательные потери от брака определяют сравнивая обороты по Д-т и К-т на сч. 28. Окончательные потери списываются на затраты основного прои-ва Д-т 20 К-т 28. Аналитический учет ведут по цехам, видам про-и, статьям затрат.

Простои бывают по внешним и внутренним причинам.Простой по внешним причинам оформляется актом, на основании, которого делается запись Д-т 26 К-т 10,70,69. На общую сумму потерь предъявляется претензия виновной орг-ии. На сумму претензии делается запись Д-т 76-2 К-т 26. Эту операцию отражают в журнале ордере 10-1. При возмещение этих сумм делается запись Д-т 51 К-т 76-2 операция отражается в ведомости №2,7 и журнале ордере № 8. Расходы по простоям из-за внутренних причин учитывают на сч. 25. расходы по простоям связанными со стихийными бедствиями и др-и ЧС относят на финансовый результат (в Д-т сч. 99). 3.33Оценка, учет и инвентаризация незавершенного производства.

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, не прошедшая всех операций обработки и изготовления, предусмотренных технологическим процессом.В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К незавершенному производству относятся остатки невыполненных заказов производств, остатки полуфабрикатов собственного производства.

При определении себестоимости продукции выпущенной из производства затраты текущего месяца корректируют на разницу в стоимости НЗП на начало и конец месяца т.е. себестоимость выпущенной продукции равна НЗП на нач+ затраты за месяц-НЗП на конец мес. Инвентаризация производится путем физического пересчета инвентаризируемых объектов, проверки учетных записей, проверки соответствия учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализа событий в жизни организации для выявления объектов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также путем сопоставления учетных данных с внешней информацией (данными контрагентов, государственных структур, биржевых котировок и т.п.). При инвентаризации необходимо: определить фактическое наличие деталей, узлов, определить фактическую комплектность нзп, определить степень готовности изделий.

Нзп в массовых и серийных пред-ях можно оценивать по нормативной или плановой прои-ой себестоимости, по прямым статьям затрат.

При единичном прои-ве нзп оценивают по фактической прои-ой себестоимости. Результаты инвентаризации оформляют описью отдельно по каждому подразделению. В описи указывают: наименование изделия, степень готовности.Данные описей сверяют с данными бух учета.

На общую сумму недостач Д94К20,23 Если выявлена вина материально ответственного лица Д73-2К94. при отсутствии виновных лиц недостачу списывают на общепроизводственные расходы Д25К94.Выявленные излишки Д20,23К91-1 3.34Организация сводного учета затрат. Понятие полной и частичной производственной себестоимости.Организация сводного учета затрат на производство должна обеспечивать обобщение информации о производственных расходах, учтенных по их видам, местам формирования (цехам, участкам, производствам) и объектам калькулирования.

Сводный учет затрат на производство можно рассматривать:1. как сводный учет затрат на производство конечной продукции, то есть последовательность исчисления себестоимости готовых изделий, накопления фактических затрат на их изготовление;2. как систему суммирования затрат, обобщения издержек производства в целом по организации, формирования внешней и внутренней отчетности о фактических затратах и себестоимости продукции.

Методы сводного учета затрат на производство Сводный учет затрат на производство продукции может осуществляться полуфабрикатным или бесполуфабрикатным методами. В зависимости от этого себестоимость конечной продукции исчисляется либо по изделию в целом путем накапливания производственных расходов от заготовительных цехов.Обобщение информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства осуществляется на специальном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». На этом счете при полном цикле изготовления продукции отражается, например, стоимость передельного чугуна в черной металлургии, сырой резины и клея в резиновой промышленности, серной кислоты в азотно- туковых и других организациях химической промышленности, пряжи и ткани-суровья в текстильных производствах.По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» К20 «Основное производство» цеха-изготовителя полуфабриката отражаются расходы на их изготовление.

Оприходование полуфабрикатов на промежуточный склад при осуществлении сводного учета затрат на производство осуществляется на основе накладных или другой первичной документации, а передача для обработки или сборки в следующий цех также документируется.

Главным и основным признаком полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство является включение затрат предыдущих цехов в затраты последующих цехов самостоятельной статьей путем соответствующего отражения на счетах текущего учета.При бесполуфабрикатном варианте общая сумма затрат на производство по каждому виду выпускаемой продукции определяется внесистемным порядком.

Все затраты числятся в учете за теми цехами, которые их производили, и списываются при оприходовании готовой продукции на склад. В результате себестоимость продукции определяется как сумма затрат на сырье и материалы во всех цехах и на участках, включая себестоимость их обработки и затраты на сборку узлов и готовых изделий.Производственная себестоимость включает в себя цеховую(затраты производства продукции) и общезаводскую себестоимость (потери от брака) Полная включает производственную себестоимость общепроизводственные, общехозяйственные. 3.35 Учет затрат на содержание объектов непроизводственной сферы.

Учет затрат вспомогательных производств. Виды вспомогательных производств.Вспомогательные прои-ва предназначены для обеспечения основного прои-ва, инструментами, приспособлениями различными видами энергии, транспортными и прочими услугами, а также для осуществления ремонта о.с. По характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции вспомогательные прои-ва делятся на: простые и сложные.

К простым относятся электростанции, компрессорные и кислородные станции, транспортный цех. К сложным относятся инструментальный, модельный, ремонтно-механический цеха. Учет распределения затрат вспомогательных производств.Для учета затрат вспомогательных производств используют сч. 23. аналитический учет затрат ведут в ведомости 12 по статьям отдельно по каждому вспомогательному цеху. Затраты отражают записью Д-т 23 К-т 10,70,69,96,60,25. продукция вспомогательных прои-в калькулируется по сокращенной производственной себестоимости без общехозяйственных расходов.

Фактическая себестоимость единицы продукции в простых прои-ах определяется путем деления общей суммы затрат на кол-во продукции, услуг распределенных между потребителями.В сложных вспомогательных прои-ах затраты учитывают по отдельным видам продукции, работ, услуг. Для учета затрат используют теже методы что и в основном прои-ве. Кол-во продукции и услуг оказанных вспомогательными прои-ми относят на затраты основного прои-ва по показаниям приборов или по документальным данным.

Списание затрат вспомогательных прои-в отражают записью Д-т 10,20,25,26,44 К-т 23. Для распределения услуг вспомогательных прои-в используют разработочную таблицу 9. 3.36 Методы учета затрат на производство Нормативный метод. Он способствует внедрению прогрессивных норм и выявлению резервов материальных трудовых и денежных ресурсов, обеспечивает контроль за себестоимостью продукции.

Нм. Применяется машиностроение, швейной, обувной, пищевой отраслях. При этом методе заранее составляется нормативная калькуляция сб-ти отдельных видов продукции, узлов или деталей, в основе этой калькуляции лежат технически разработанные нормы расхода материалов, топлива, рабочего времени.При нм ведется раздельный учет затрат по нормам и по отклонениям от норм. Выявленные по статьям отклонения от норм должны анализироваться, а виновники привлекаться к ответственности.

Нормы расхода по различным статьям могут изменяться. Учет изменений ведут в специальных ведомостях или карточках. Позаказный метод. На предприятии с индивидуальным и мелкосерийным типом производства, при выполнении строительных работ применяется позаказный метод.Объектом учета и калькулирования является заказ, оформленный на отдельное изделие или группу изделий изготовленных одновременно.

На основании заказа в бухгалтерии ведется карточка учета затрат на производство. Затраты в ней учитываются по статьям. В карточке содержится остаток на начало месяца, затраты за месяц, списания на брак, остаток затрат на конец месяца.Прямые затраты учитывают отдельно по каждому заказу. Косвенные распределяются между заказами, прапорционально основной з/производственных рабочих или по другому признаку.Фактическая себ-ть заказа определяется после его выполнения в целом когда он сдается на склад или заказчику.

Попередельный метод. Применяется в массовых производствах где исходное сырье в процессе обработки последовательно проходит ряд стадий. Объектом учета затрат явл технологическая стадия или фаза производственного цикла. Производственные затраты учитываются по статьям калькуляции и по видам продукции.Прямые учитываются отдельно по каждому переделу и виду продукции, а косвенные по цеху или предприятию в целом.В конце месяца косвенные затраты распределяются между переделами пропорционально основной з/п или весу переработанного сырья. 3.37Синтетический учет готовой продукции.

Варианты оценки готовой продукции Гот. продукция – это изделия и полуфабрикаты прошедшие все стадии обработки отвечающие стандартам или техническим условиям сданные на склад или заказчику.Синтетический учет го. продукции ведут на А инвентарном сч. 43. Стоимость выполненных работ и услуг на сч. 43 не отражается, а списывается со сч. Учета затрат в Д-т 90. Метод учета выпуска продукции должен быть закреплен в учетной политике.

При традиционном варианте учета гот. продукцию на сч. 43 отражают по фактической себестоимости. Аналитический учет чаще всего ведут по учетным ценам. Аналитический учет продукции на складе ведут в карточках. Аналитический учет в бухгалтерии можно вести сальдовым методом в карточках или в оборотных ведомостях.Текущий учет отгруженной продукции ведут по учетным ценам, фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции определяют в конце месяца.

На фактическую себестоимость отгруженной продукции делается запись Д-т 90-2 К-т 43. Эту операцию отражают в журнале ордере 11. При использовании сч. 40 учет продукции на сч. 43 ведут по учетным ценам.На фактическую себестоимость выпущенной из прои-ва продукции делают запись Д-т 40 К-т 20,23. На учетную стоимость выпущенной продукции делают запись Д-т 43 К-т 40. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по сч. 40 определяют отклонение фактической себестоимости продукции от учетных цен и списывают его на сч. 90. положительные отклонения списываются проводкой Д-т 90 К-т 40, на отрицательное отклонение делают такую же запись красным.

Сч. 40 закрывается ежемесячно сальдо не имеет.В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции: 1) По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном на крупных предприятиях индивидуального производства, выпускающих оборудование и транспортные средства.

Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции. 2) По сокращенной (неполной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции. 3) По оптовым ценам реализации.Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете.

При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества. 4) По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете.

Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах.Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости. 5) По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.

Используется при выполнении единичных заказов и работ. 6) По свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть. 3.38Документальное оформление и учет движения готовой продукции. Гот. продукция – это изделия и полуфабрикаты прошедшие все стадии обработки отвечающие стандартам или техническим условиям сданные на склад или заказчику. Гот. продукция сдается на склад пред-я или заказчику.Документальное оформление этой операции зависит от того требуется ли продукцию испытать подвергнуть лабораторному анализу или техническому контролю.

В большинстве пред-ий машиностроения и металлообработке сдача прод-и сопровождается испытаниями результаты, которых отмечаются в актах или техпаспортах. В некоторых пред-ях продукцию сдают на склад по накладной выписанной в 2 экземплярах. Если продукция сдается непосредственно заказчику может составиться акт приемки передачи или накладная.Выполнение работы и услуги оформляются актами.

Все эти документы со склада передаются в бухгалтерию, где на их основе ведется ведомость выпуска гот. Продукции. в этой ведомости в течение месяца регистрируется выпуск продукции по видам в натуральных измерителях.В конце месяца подсчитывается общий итог сданной на склад или заказчику продукции, выпуск оценивается по нормативной или плановой себестоимости по фактической себестоимости и по продажным цена. На фактическую себестоимость выпущенной из прои-ва продукции делают запись Д-т 43 К-т 20 или 23. эту операцию отражают в журнале ордере 10-1. Отгрузку продукции покупателям оформляют приказом и накладной или комбинированным документом приказом-накладной.

Кроме того, покупателю выписывают счет-фактуру в 2ух экземплярах. Счет фактура регистрируется в журнале выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Учет операций по продаже продукции ведут на сч. 90 по субсчетам.Операции отражаются следующими записями: Отгружена прод-я покупателю по продажным цена, включая НДС Д-т 62 К-т 90-1. Списана фак-ая себе-ть отгруженной прод-ии. Д-т 90-2 К-т 43,40. Списаны расходы на продажу Д-т 90-2 К-т 44. Начислен НДС от реализации Д-т 90-3 К-т 68. Поступили платежи от покупателей Д-т 51,52,50 К-т 62. Определен фин. результат: прибыль Д-т 90-9 К-т 99, убыток Д-т 99 К-т 90-9. 3.39Учет расходов на продажу.

Учет товаров отгруженных.К расходам на продажу относятся расходы, связанные с не производством продукции работ, услуг, а с их реализацией.

В состав таких расходов включают: расходы на тару и упаковку продукции на складах, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы, уплаченные сбытовым или посредническим орг-ям, таможенные сборы, расходы на рекламу.Расходы на продажу учитываются на сч. 44. Аналитический учет по статьям ведут в ведомости 15. синтетический учет по К-т 44 в журнале ордере 11, а по Д-т 44 в журнале ордере 10-1. в конце месяца расходы на продажу списываются на сч. 90 полностью или распределяя между реализованной продукцией.

Расходы на продажу могут быть списаны также в Д-т 45. между видами продукции расходы на продажу распределяют по прямому признаку или пропорционально весу объему или производственной себестоимости продукции. Товары отгруженные учитываются на счете 45 по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 40 ""Готовая продукция"", 41 ""Товары"". Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 46 ""Реализация продукции (работ, услуг)"". Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 46 ""Реализация продукции (работ, услуг)"" при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком). Отгружена продукция покупателю Д45К43,40,Списаны расходы на продажу Д45,90-2К44 3.40 Учет продажи продукции Отгрузку продукции покупателям оформляют приказом и накладной или комбинированным документом приказом-накладной.

Кроме того, покупателю выписывают счет-фактуру в 2ух экземплярах.

Счет фактура регистрируется в журнале выставленных счетов-фактур и в книге продаж.Учет операций по продаже продукции ведут на сч. 90 по субсчетам. Операции отражаются следующими записями: Отгружена прод-я покупателю по продажным цена, включая НДС Д-т 62 К-т 90-1. Списана фак-ая себе-ть отгруженной прод-ии. Д-т 90-2 К-т 43,40. Списаны расходы на продажу Д-т 90-2 К-т 44. Начислен НДС от реализации Д-т 90-3 К-т 68. Поступили платежи от покупателей Д-т 51,52,50 К-т 62. Определен фин. результат: прибыль Д-т 90-9 К-т 99, убыток Д-т 99 К-т 90-9. Если выручка от продажи отгруженной прод-ии определенное время не может быть признана в бух. учете, то для учета операций по реализации используют А сч. 45. Реализация отражается следующими записями: Отгружена прод-я покупателю по фак-ой себе-ти Д-т 45 К-т 40,43. Списаны расходы на продажу Д-т 45 К-т 44. Отражен момент признана выручки от продаже прод-ии Д-т 62 К-т 90-1. Списывается фак-ая себе-ть реализованной продукции Д-т 90-3 К-т 45. Начислен НДС от реализации Д-т 90-3 К-т 68. Поступили платежи от покупателей Д-т 51,52,50 К-т 62. Определен фин. результат: прибыль Д-т 90-9 К-т 99, убыток Д-т 99 К-т 90-9. 3.41Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.

Сроки расчетов исковой давности.

Учет резервов по сомнительным долгам.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность работников, а также других юридических и физических лиц данной организации.Дебиторская задолженность - это элемент оборотных средств. Классификация дебиторской задолженности:1.По причинам образования: Оправданная, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца; Неоправданная - просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении первичных документов; Безнадежная - это счета, которые покупатели не оплатили.

Безнадежные долги списываются на убытки по истечению срока исковой доверенности. 2.По срокам: Краткосрочные (до 12 месяцев); Долгосрочные (свыше 12 месяцев). Классификация кредиторской задолженности: 1.По статьям бухгалтерского учета: Поставщикам и подрядчикам; Векселя к уплате; Задолженность перед дочерними обществами; Задолженность перед персоналом фирмы; Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами; Задолженность перед учредителями; Авансы полученные. По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.

Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" | Кредит счетов 62, 76 | Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" | Кредит счетов 62, 76 | Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной.

Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный договором или срок и не обеспечена залогом, поручительством, удержанием, банковской гарантией и т.п. способами обеспечения исполнения обязательств.

Если срок исполнения должником своих обязательств не установлен в договоре, то он определяется в соответствии с обычаями делового оборота, т.е. в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями.Учет созданного резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Резерв по сомнительным долгам создается в конце отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской задолженности.

В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными предприятиями, организациями и физическими лицами — должниками Вашего предприятия. По результатам всех проверок определяется величина каждого сомнительного долга. Все материалы представляются инвентаризационной комиссии, которая оценивает вероятность погашения долгов, исходя из данных финансовом состоянии дебиторов.Решение комиссии оформляется протоколом, в котором содержится заключение и величина создаваемого резерва по сомнительным долгам.

Установленная сумма сомнительного долга по расчетам с дебиторами резервируется по окончании отчетного года за счет уменьшения балансовой прибыли (т.е. до начисления уплаты налога на прибыль). В течение следующего за отчетным года резерв по сомнительным долгам используется для списания безнадежной к получению дебиторской задолженности по истечении установленного для нее срока получения.Если до конца года, следующего за годом создания, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к балансовой прибыли следующего года. При этом в бухгалтерском учете делаются записи: Д-т сч. 91 К-т сч. 63 - образован резерв по состоянию на 31 декабря отчетного года; Д-т сч. 63 К-т сч. 62, 76 - списана дебиторская задолженность, не взысканная в установленном порядке; Д-т сч. 63 К-т сч. 91 - присоединены к прибыли неиспользованные суммы резерва на дату списания задолженности; Д-т сч. 63 К-т сч. 91 - присоединены к прибыли неиспользованные суммы резерва по окончании года, следующего за годом образования резерва. 3.42Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты с покупателями и заказчиками Бух. учет операций по расчетам с покупателями и заказчиками осущ-ся на сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Поданному счету формируется инф о задолженности покупателей и заказчиков за проданные товары, работы услуги, право собственности, на которое перешло к покупателям.

По этому счету так же отражается суммы полученных авансов и предварительной оплаты. При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, товарных накладных) в учете поставщика показывается образование дебиторский задолженности. Аналит-й учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю/ заказчику, а если расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и заказчику.Д62 К90/1- отраж. задолж-сть покупателя за отгруженные тов/ прод-цию, вып-ные работы, оказанные услуги; Д50, 51, 52, К62 - поступили ср-ва от покупателя/заказчика в оплату прод-ции, тов, раб, услуг. Авансы, полученные от покупателей/заказчиков Д50, 51, 52, К62/1- получен аванс в счет предстоящей поставки тов(вып работ, оказания услуг). Д62/1 К68 - начислен НДС с полученного аванса.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Все операции, связанные с расчетами за поступившие товарно-материальные ценности и услуги, отражают на пассивном сч. 60. При журнально-ордерном методе, учет ведется в журнале-ордере №6. Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили; излишки Товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам, а также за все виды услуг связи ид. Аналитический учет по сч. 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организации, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на сч. 60. Проводки по учету расчетов с поставщиками: Авансы выданные, под ожидаемые поставки продукции (выполнение работы, оказание услуг): с расчетного счета, из кассы, со специальных счетов.

Д-т 60 К-т 51,50,55. Возврат авансом Д-т 51,50 К-т 60. Оприходование поступивших ТМЦ по покупной цене (без НДС) за минусом претензий. Д-т 10,41 К-т 60. На сумму, выделенного в документах, НДС. Д-т 19 К-т 60. Накладные расходы, включаемые в фактическую себестоимость ТМЦ (без НДС). Д-т 10,41 К-т 60. На сумму, выделенного в документах, НДС. Д-т 19 К-т 60. Накладные расходы, не включаемые в фактическую себестоимость ТМЦ (без НДС) Д-т 20,26,44 К-т 60. На сумму, выделенного в документах, НДС. Д-т 19 К-т 60. Зачет суммы задолженностей при взаимозачете Д-т 62 К-т 60. 3.43Учет расчетов с применения векселей.

Учет расчетов по авансам.

Учет расчетов по претензиям.Для учета расчетов по претензиям, предъявленных вашей организацией поставщикам, подрядчикам и иным организациям, следует открыть к счету 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию, если: – поставщиком не соблюдены договорные обязательства; – выявлена недостача поступивших от него ценностей; – обнаружены арифметические ошибки в документах поставщика (подрядчика) на поставленные товары (работы, услуги). В первом случае договор обычно предусматривает взыскание с поставщика пени, штрафа или неустойки.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного В учете они отражаются проводкой: ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 91-1 – начислены пени, штрафы, неустойки, выставленные поставщику (подрядчику) и признанные им или присужденные судом.

Когда покупатель при приемке ценностей, поступивших от поставщика, выявил их недостачу или порчу, в его учете делаются записи: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 60 Если суд вынес решение взыскать с поставщика эту недостачу, то в его учете реализация недостающих ценностей сторнируется: ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 Учет расчетов векселями у получателей.

В настоящее время учет расчетов с использованием векселей осуществляется на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения.

По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов.

При этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Учет векселей у поставщика.Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91). Не оплаченные в срок векселя считаются отказными.

Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счета 62, субсчет "Векселя полученные", в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям". До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель.Полученные кредиты отражают по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах.

При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.). При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам.Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности. 3.44Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет расчетов с подотчетными лицами.

При невозможности произвести расходы непосредственно из кассы или с расчетного счета выдают деньги подотчет. Деньги выдают на следующие цели:1)на командировочные расходы 2) на хоз расходы 3) на операционные расходы;) на представительские расходы.На каждую командировку издается приказ, в котором указывают должность и ФИО командированного работника, место, срок, цель командировки. За время командировки работникам возмещают: 1. стоимость проезда к месту командировки и обратно в соответствии с проездным документом, 2. за проживание в гостинице по счету или квитанции, но не более 550 руб. в сутки.

При отсутствии документа об оплате за проживание выплачивают 12 руб. в сутки. 3. суточные по 100 руб. за каждый день командировки.Пред-я могут оплачивать командировочные расходы выше установленных норм. Сверх нормативные выплаты присоединяются к доходу работника, и облагается НДФЛ. Кроме суточные, выплаченные сверх нормы не признаются расходами при налогообложении прибыли пред-я. При командировках за границу оплачивают: 1. проезд туда и обратно в соответствии с документами. 2. суточные (в разных суммах в зависимости от страны командировки). Деньги подотчет на командировку выдают в сумме предполагаемого расхода. На следующий день после возвращения из командировки работник сдает в бухгалтерию авансовый отчет, прилагая к нему следующие документы: 1. командировочное удостоверение с отметкой о прибытии и выбытии во всех пунктах командировки. 2. проездные билеты. 3. счет за проживание в гостинице. 4. краткий отчет о выполненном задании. 5. др. документы.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на сч. 71. выдачу денег подотчет из кассы отражают по Д-т 71 К-т 50. На израсходованные суммы делают запись Д-т 10,20,25,26,41,44 К-т 71. Суммы выданные подотчет на хоз. оперативные и представительские расходы законодательно не ограничиваются.

Нельзя выдавать подотчет работнику, если он не отчитался за предыдущую сумму.

Отчет по хоз. и др. расходам необходимо сдать в бухгалтерию в течение 3ех рабочих дней после получения денег.К авансовому отчету и прочим хоз. расходам предлагаются следующие документы: кассовый и товарный чек, счет-фактура, накладная квитанция к приходному кассовому ордеру, кассовый чек, почтовая квитанция, закупочный акт. Учет расчетов с подотчетными лицами ведут на сч. 71. выдачу денег подотчет из кассы отражают по Д-т 71 К-т 50. На израсходованные суммы делают запись Д-т 10,20,25,26,41,44 К-т 71. Если во всех документах приложенных к авансовому отчету сумма НДС выделена, то сумма налога учитывается по Д-т 19. На основании кассовых и авансовых отчетах ведут журнал ордер № 7. Записи в этом регистре ведут линейно позиционным способом совмещая аналитический и синтетический учет. Для учета расчетов с работниками по прочим операциям используют активный сч 73-1. Учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам на жилищное строительство, на покупку жилья и др цели Суммы по предоставлению займа отражают Д73-1К50,51. Займы могут выдаваться под % или без%. Начисленные % Д73-1К91-1. Займы могут погашаться путем удержания из з/п. погашение займа Д50,51К73-1. На субсчете 73-2 учитывают расчеты по возмещению материального ущерба причиненного работниками предприятию в результате выявленных недостач или хищений. Списание недостач, хищений и порчи имущества на виновных лиц производится в случаях признания виновности по решению суда, когда работник явл мол. Размер причиненного ущерба определ по данным бух учета.

При хищении, умышленной порче и недостаче имущества ущерб определ по рыночным ценам.

Аналитич учет ведут в ведомости 7 отдельно по каждому работнику.

Кредитовый оборот в ж/о8 3.45 Учет расчетов с бюджетом Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 " Счет 19 имеет следующие субсчета: 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"; 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" ; 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды; 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 9012021087 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68. Учет налога на прибыль. Плательщиками являются рос и иностр государства.

Объектом выступает прибыль н/плательщика.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. Учет налога на доходы физических лиц. Порядок расчетов и уплаты данного налога рассмотрен в главе 12, там же изложен порядок учета единого социального налога (см. п.12.8). Учет налога на имущество.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество". Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 " Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Учет налога с продаж.

Начисление налога с продаж оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 90 "Продажи" | Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", | субсчет " Расчеты по налогу с продаж" | Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств. Учет транспортного налога.Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом РФ. Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 " Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог". 3.46Учет расчетов по имущественному и личному страхованию.

На счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”, учитываются следующие расчеты: а) по страхованию имущества; б) по страхованию персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению, а также медицинскому страхованию). По дебету счета 76, субсчет 1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”, возможны следующие бухгалтерские записи: 1) Д-т 76-1 К-т 51 — перечисление страховых взносов страховым организациям; 2) Д-т 76-1 К-т 01 и других счетов учета материально-производственных запасов — потери страхователя по страховым случаям; 3) Д-т 76-1 К-т 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” — начисление суммы страхового обеспечения (возмещения), причитающейся по договору страхования работника предприятия.

По кредиту субсчета 76-1 возможны следующие бухгалтерские записи: 1) Д-т 51 К-т 76-1 — получение страхователем от страховой организации сумм страховых возмещений в соответствии с договором страхования; 2) Д-т 91 “Прочие доходы и расходы” К-т 76-1 — списание на счет 91 некомпенсируемых потерь от страховых случаев. Как добровольное, так и обязательное страхование осуществляются на основании договора.

В обычных условиях договор заключается на один год. По договору имущественного страхования могут быть застрахованы следующие имущественные интересы: — риск утраты (гибели), недосдачи или повреждения определенного имущества; — риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причиненного вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, — риск гражданской ответственности; — риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов, — предпринимательский риск. 3.47 учет расчетов с учредителями и акционерами Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др. На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 " Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др. В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно - правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналитический учет по счету 75 " Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" обособленно. 3.48Учет расчетов по совместной деятельности (по договору простого товарищества) ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» Индивидуальные предприниматели и коммер¬ческие организации для достижения совместной цели могут объединяться.

По договору о совместной деятельности (простого товарищества) в соответствии с Г к РФ двое или несколько лиц, именуемых «товарищами», обязу¬ются соединить свои вклады и совместно действовать для извлечения прибыли или достижения иной цели . В качестве вклада в общее дело можно вносить:- материалы и другие ценности;- основные средства и др.; денежные взносы;- деловую репутацию и деловые связи.

Вклады товарищей предполагаются равными, если иное не предусмотрено договором.

Денежная оценка вклада то¬варища производится по соглашению между товарищами.Пользование имуществом осуществляется по общему со¬гласию товарищей, а в случае разногласий — в установлен¬ном судом порядке.Учет операций по договору о совместной дея-тельности ведется на от¬дельном балансе и отражает операции: по внесению вкладов; по текущей деятельности; по распределению прибыли (убытков), полученной в ходе выполнения договора простого товарищества;по возврату вкладов.

Оприходованы имущество и денежные средства на сче¬те 80 «Уставный капитал (вклады Товарищей)»: Дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» Кредит счета 80 «Уставный капитал (вклады товари¬щей)». Отражена на счетах бухучета сумма дохода, причита¬ющегося к получению от участия в простом товариществе: Дебет счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим дохода» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».Отражена на счетах прибыль от участия в договоре про¬стого товарищества (о совместной деятельности): Дебет счета91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сче¬та 99 «Прибыли и убытки». . Получены доходы от участия в простом товариществе: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 76-3 «Рас¬четы по причитающимся-дивидендам и другим доходам». Возвращение вклада (основных средств, материальных ценностей, Денежных средств) участнику Договора просто¬го товарищества: Д 80 К 01 10 41 50 «51 При прекращении договора о совместной дея¬тельностиприходуются возвращенные основные средства, материальные ценности, денежные сред¬ства в размере вклада: Д 43 «Готовая продукция», счетов 01, 10, 50, 51 Кредит счета 58-4 «Вкладытю догово¬ру простого товарищества». Стоимость имущества возвращенного сверх вклада: Дебет счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит счета 98-2 «Безвозмездные по¬ступления». Оприходовано возвращенное имущество сверх величи¬ны вклада: Дебет счетов 10,41,43 Кредит счета 76-3 «Рас¬четы по причитающимся дивидендам и другим дохода 3.49Понятие финансовых вложений и вложений в ценные бумаги.

Классификация финансовых вложений.

Оценка финансовых вложений.

Учёт финансовых вложений.ПБУ 19/02 К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др. В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года). Долго- и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 " Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 "Паи и акции"; 58-2 "Долговые ценные бумаги"; 58-3 "Предоставленные займы"; 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др. По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 " Расчетные счета", 52"Валютные счета", 10 "Материалы" и пр.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости.

В нее включают все фактич затраты за искл НДС. Если предприятие расплачивается в иностранной волюте то их стоимость то их стоимость перечисляется в рубли по курсу ЦБРФ. Первоначальной стоимостью финн вложений в учтавный капитал др организаций признается их денежная оценка согласованная сторонами.

Первонач стоимость безвозмездно полученных финн вложений является их рыночная стоимость.

Для целей оценки финн вложения делятся на следующие группы: 1)вложения по которым можно определить рыночную текущую стоимость2) вложение по которым рыночная текущая стоимость не определяется.

Если фв катируются на бирже, то предприятие отражает их на отчетную дату по рыночной стоимости. Разница в ценах включается в прочие доходы или расходы на сч91. Такая переоценка может производится ежемесячно или ежеквартально. По второй группе фв переоценка не производится они отражаются в учете по первоначальной стоимости. 3.50Понятие и виды кредитов и займов. Учет расходов кредитов и займов.Кредит в широком смысле – это система эко-их отношений возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних орг-ий или лиц другим.

Различают банковский и коммерческий кредит. Банковский – это денежные средства, выданные банком орг-ям или физ. лицам на определенный срок и определенные цели. Коммерческий предоставляется одним орг-ям другим обычно в виде отсрочке платежа за проданные ценности или оказанные услуги.Порядок выдачи и погашения кредитов определяется ГКРФ, положениями ЦБРФ и кредитными договорами.

Для учета кредитов используют пассивные сч. 66,67. Синтетический учет кредитов ведут в журнале-ордере №4. В зависимости от условного назначения и сроков предоставления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты.Краткосрочный кредит выдается на срок до 1 года на нужды текущей дея-ти. Долгосрочный кредит выдается на новое строительство, приобретение о.с расширение модернизацию прои- ва, др-е долгосрочные цели на срок более года. Для получения кредита орг-ция предоставляет в банк следующие документы: заявку на кредит, копию учредительных документов, баланс на последующую отчетную дату, отчет о прибылях и убытках, список дебиторов и кредиторов, поручительства другой орг-ии, банка, физ. лица или закладную.

В залог банки принимают недвижимость, оргтехнику, автомобили, гот. продукцию, дорогостоящие товары и др-е высоко ликвидное имущество. Условия выдачи кредита его возврата, % за кредит предусматриваются в кредитном договоре.Получение кредита отражают записью Д-т 51,52,55-1 К-т 66,67. Займы могут быть получены от юр. или физ. лиц по договору займа под вексель или путем выпуска и продажи облигаций, сертификатов.

Если выдан вексель поставщику в оплату мпз, работ, услуг то суммы долга вместе с % учитываются как кредиторская задолженность на отдельном субсчете к сч. 60. Такие операции отражаются записями: Д-т 10,40 К-т60, Д-т 60 К-т 60 – векселя выданные.Если займы полученные под облигации то их продают обычно п ценам ниже наминала.

Операции отражают следующим записями: 1. на суммы полученные от продажи облигаций Д-т 50,51 К-т 66,67. 2. разница в ценах ежемесячно в течение всего периода займа равномерно Д-т 91-2 К-т 66,67. Расходы связанные с изготовлением и распространением облигаций Д-т 91-2 К-т 76,60,51. 3.51Учет государственной помощи.ПБУ 13/2000. Положение 13/2000 «Учет государственной помощи» устанавливает правила формирования в БУ информации о получении и использовании гос Помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме Кредитных организаций), являющимся юр лицами по зак-ву РФ , и признаваемой как увеличение эк. выгоды конкретной орг-ции в рез-те поступления активов (ден. средств, иного имущества). Учет поступления гос.помощи зависит от принятого варианта учетной политики: 1. гос.помощь отражается в учете на момент начисления задолженности.

Дт 76 – Кт 86 – начислена задолженность по гос.помощи.Дт 51,52 – Кт 76 – получена гос.помощь. 2. гос.помощь отражается в учете на момент поступления Дт 51,52 – Кт 86 – получена гос.помощь.

Учет использования гос.помощи организуется в зависимости от направление ее использования: 3. использование гос.помощи на финансирование капитальных вложений Дт 08 – Кт 60 – приобретены основные средства за счет гос.помощи. Дт 01 – Кт 08 – введены в эксплуатацию основные средства.Дт 86 - Кт 98 – одновременно списывается гос.помощь на доходы будущих периодов. Дт 20,25,26,44 – Кт 02 – начислена амортизация по введенным в эксплуатацию основным средствам.

Дт 98 – Кт 91/1 – одновременно в сумме начисленной амортизации списывается гос.помощь в состав внереализационных доходов отчетного периода. использование гос.помощи на финансирование текущих расходов. Дт 10 – Кт 60 – приобретены метериалы за счет гос.помощи. Дт 86 – Кт 98 - одновременно списывается гос.помощь на доходы будущих периодов. Дт 20,25,26,44 – Кт 10 – отпущены в производство материалы.Дт 98 – Кт 91/1 – одновременно в сумме отпущенных в производство материалов списывается гос.помощь в состав внереализационных доходов отчетного периода.

Учет целевого финансирования ведется аналогично учету гос.помощи. Учет возвратных бюджетных ссуд ведется в общеустановленном порядке для учета кредитов и займов, невозвратных бюджетных кредитов аналогично учету гос.помощи. Бюджетные кредиты, предоставленные орг-ции, отражаются в бух. учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий орг-ция освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в том, что орг-ция выполнит эти условия, то такие средства учит-ся в порядке, установленном настоящим Положением для учета бюджетных средств.

Предоставленная орг-ции выгода, кот. не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хоз. деят-ти орг-ции (например, гос. закупки), для целей раскрытия инф-ции в бух. отчет-ти считается прочими формами гос. помощи.

Прочие формы гос. помощи в случае их существенности для хар-ки фин. положения и фин. рез-в деят-ти орг-ции подлежат раскрытию в бух. отчет-ти в пояснительной записке. 3.52Понятие и классификация доходов и расходов предприятия.ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации». На субсчете 91-1 учитывают поступление активов признаваемых прочими доходами.

На субсчете 91-1 учитывают операционные и внереализационных расходы. Субсчете 91-9 используют для выявление разницы между прочими доходами и расходами за текущий месяц.В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы орг-ии» и 10/99 «Расходы орг-ии», в состав операционных доходов и расходов включают: 1. доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов орг-ии. 2. доходы и расходы, связанные с участием в уставных капиталах др-и орг-ий включая % по ценным бумагам. 3. прибыль и убыток, получаемый орг-ей в результате совместной дея-ти по договору простого товарищества. 4. поступления и расходы от выбытия о.с. и др-х активов. 5. % полученные и уплаченные по кредитам и займам. 6. отчисления в оценочные резервы. 7. прочие операционные доходы и расходы.

Внереализационными доходами и расходами являются: 1. штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные за нарушения условий хоз-ый договоров. 2. активы, полученные и переданные безвозмездно. 3. прибыль (убыток) прошлых лет выявленные в отчетном году. 4. суммы кредиторской, дебиторской задолженности по которым истек срок исковой давности. 5. курсовые разницы. 6. суммы наценки и уценки активов (кроме о.с.). 7. перечисление средств на благотворительные цели, расходы на спортивные мероприятия, отдых работников, культурно просветительные мероприятия. 8. прочие внереализационные доходы и расходы. Сч. 91 закрывается ежемесячно, субсчета ведутся в течение года закрываются в последний рабочий день, аналогично сч. 90. Потери от чрезвычайных ситуаций отражают по Д-т 99 К-т 01,10,23,20,41,43. Доходы, связанные с чрезвычайными ситуациями отражают по Д-т 10,50,51 К-т 99. Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. 3.53Финансовый результат деятельности организации, порядок определения и отражения в учете.

Фин. результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственной фин. дея-ти орг-ии. Фин. результат определяют на сч. 99. По К-т этого счета отражают прибыль от всех видов дея-ти, а по Д-т убыток.

Учет на сч. 99 ведут нарастающим итогом в течение года. Сальдо может быть либо по Д-т либо по К-т. Конечный фин. результат складывается под влиянием: 1. результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг. 2. операционных доходов и расходов. 3. внереализационных доходов и расходов. 4. чрезвычайных доходов и потерь.

Результат от основной дея-ти определяется на сч. 90, от операционных и внереализационных доходов и расходов на сч. 91, чрезвычайные доходы и потери отражают непосредственно на сч. 99. кроме того, по Д-т 99 отражают начисленный налог на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций.

В конце года сч. 99 закрывается результат списывается на сч. 84. Синтетический и аналитический учет по сч. 99 должен обеспечить формирование данных необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Пред-я получают основную часть прибыли от продажи прод-и, товаров, работ, услуг.Фин. результат по этим операциям определяют на сч. 90. Выручка от продаже отражается по К-т сч. 90, а фактическая себестоимость прод-и, расходы на продажу и НДС по Д-т сч. 90. Учет на сч. 90 ведут по соответствующим субсчетам.

В целом сч. 90. закрывается ежемесячно, а субсчета ведутся накопительно в течение года, закрываются в последний рабочий день декабря внутренними оборотами. 3.54Учет доходов будущих периодов. Учет расходов будущих периодов. Для учета доходов полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам используется пассивный сч. 98 с соответствующими субсчетами.На сч. 98-1 могут учитываться полученные платежи, внесенные за будущий период арендная или квартирная плата, начисленная авансом. Эти операции отражаются записью Д-т 50,51,76 К-т 98-1. На сч. 98-2 ведут учет безвозмездно полученного имущества.

Поступления такого имущества отражают записью Д-т 08,10 К-т 98-2. По о.с. по мере начисления амортизации доходы будущих периодов списывают на прочие доходы текущего месяца.На сумму начисленной амортизации делают запись Д-т сч 20,25,26,44 К-т 02, Д-т 98-2 К-т 91-1. По другим безвозмездно полученным мат. ценностям списание производят по мере отпуска ценностей в прои-во. Д-т 20,23,25,26 К-т 90, Д-т 98-2 К-т 91-1. Субсчета 3 и 4 используются в соответствующих ситуациях.

Аналитический учет по сч. 98 необходимо вести отдельно по каждому виду доходов. Для синтетического учета используют журнал ордер №15 или соответствующую машинограмму. Расходы, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, классифицируются как расходы будущих периодов.При этом общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в каждом отчетном периоде складывается из текущих расходов (на оплату труда персонала, амортизацию и др.) и части расходов будущих периодов.

Списание расходов будущих периодов производится в течение срока, установленного расчетом на основании норм учетной политики.Бухгалтерский учет таких расходов ведется по видам на счете 97 "Расходы будущих периодов". К расходам будущих периодов относятся: расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности, а также расходы на содержание оборудования, машин и механизмов с сезонным характером их использования.

В соответствии с расчетом они списываются в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" ; расходы на подготовку и освоение производств. Учитываются на счете 97 (без НДС в составе затрат, установленных сметой) с кредита счетов учета запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.п. При этом сумма данных расходов уменьшается на стоимость продукции, полученной при комплексном опробовании производств и оборудования.

Списание расходов производится с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат по видам производств и продукции в течение срока освоения новой продукции; расходы на подготовку и освоение производства продукции, новых видов серийной или массовой продукции.Указанные расходы, учтенные согласно смете на счете 97, списываются с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат по видам производств и продукции в течение срока, установленного расчетом; расходы по неравномерно производимым в течение года работам по восстановлению (ремонту) основных средств.

Указанные затраты отражаются по завершении работ в полном размере на счете 97 с кредита счета 23 " Вспомогательные производства". Списываются с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на содержание восстанавливаемых объектов; 3.55Учет нераспределенной прибыли Составной частью собственного капитала является чистая прибыль организации, которая называется нераспределенной прибылью.

Бухгалтерский учет ее ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При наличии у организации так называемого нераспределенного убытка собственный капитал организации в этой части уменьшается на его сумму.Средства, учитываемые на счете 84, состоят по структуре из сумм чистой прибыли (убытков): отчетного года - подлежат распределению участниками, в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам); прошлых лет - оставлены в организации после расчетов с участниками (акционерами) по доходам (дивидендам) для использования, как правило, на производственное развитие организации (включая социальные нужды ее коллектива, как правило, капитального характера). В связи с этим следует отметить, что по своему содержанию первая часть данной прибыли является обязательствами организации перед участниками (акционерами) и не может рассматриваться как составная часть ее собственного капитала - это, по существу, задолженность организации перед участниками.

Вторая часть данной прибыли служит источником финансирования различных вложений организации, как правило, во внеоборотные активы и не может рассматриваться как нераспределенная прибыль, так как не только прошла этап распределения, но и, как правило, уже использована в своей денежной составляющей.

В связи с этим данную часть собственного капитала организация правомерно может рассматривать как прибыль в обращении, или оборотный капитал.Безусловно, данная часть капитала, как и добавочный капитал, может быть направлена в качестве источника на увеличение уставного капитала или быть непосредственно использована на выплату доли участников (как правило, в организациях определенных правовых форм собственности при их выбытии). 3.56Учет уставного капитала.

Учет собственных акций. Основной источник формирования собственных средств пред-я – уставный капитал, который представляет собой совокупность средств вложенных в пред-е его собственниками.Пред-я разных организационно правовых форм могут носить различные названия: В полном товариществе и товариществе на вере – складочный капитал.

В производственных кооперативах – паевой либо неделимый фонд. В АО, ООО и ОДО – уставный капитал. В унитарных гос-ых и муниципальных пред-ях – уставный фонд. Порядок формирования уставного капитала регулируется зак-ом РФ и учредительными документами.Величина уставного капитала должна быть не менее: В ОАО – 1000 МРОТ. В ЗАО и ООО – 100 МРОТ. В АО любой формы собственности при наличии иностранных инвесторах – 1000 МРОТ. В момент регистрации пред-я должно быть оплачено собственниками не менее 50% уставного капитала.

Остальные взносы должны быть внесены в течение 1 года дея-ти. Учет уставного капитала ведут на пассивном фондовом сч. 80. К сч. 80 могут быть открыты субсчета: объявленный, подписной, оплаченный капиталы. Кредитное сальдо по сч. 80 показывает сумму зарегистрированного уставного капитала. Он может увеличиваться и уменьшаться.Увеличение происходит за счет дополнительных вкладов участников или 3 лиц, за счет добавочного капитала, за счет нераспределенной прибыли.

В АО он может увеличиваться за счет дополнительной эмиссии акций (выпуск), а также за счет увеличения номинальной стоимости акций.Уменьшение может происходить при выходе учредителей из состава пред-я, при выделении подразделения в самостоятельную структурную единицу, а также в обязательном порядке в следующих случаях: если не полностью оплачены взнося в течение 1 года, если размер превышает величину чистых активов во 2-ой и последующие годы. Учет уставного капитала ведут в журнале-ордере №12. Учет собственных акций ведут на сч 81 ни нем обобщается информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур.

Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 " Прочие доходы и расходы". 3.57Учет добавочного капитала.

Учет резервного капитала.Добавочный капитал возникает у пред-я в связи с увеличением стоимости о.с. при переоценке, а также при дополнительном выпуске акций АО (если не увеличивается уставный капитал). Учет добавочного капитала ведут на пассивном фондовом сч. 83. Увеличение стоимости о.с. отражают по Д-т 01 К-т 83. Одновременно увеличивают сумму амортизации, отражая эту операцию по Д-т 83 К-т 02. переоценка о.с. оформляется ведомостью переоценки отражаются в инвентарных карточках или ведомостях.

Увеличение добавочного капитала за счет дополнительного выпуска акций отражается по Д-т сч.75-1 (76) К-т 83. Выпуск акций оформляется актом.При списании о.с. подвергавшихся переоценке разница между восстановительной и первоначальной стоимостью отражается записью Д-т 83 К-т 84. Синтетический и аналитический учет добавочного капитала ведут в журнале- ордере №12. Резервный капитал создается в соответствии с зак-ом и учредительными документами.

В обязательном порядке резервный капитал создает АО и совместные с иностранным капиталом пред-я. Резервный капитал образуют за счет нераспределенной прибыли в размере установленном в уставе.Создание резервного капитала должно быть также предусмотрено в учетной политике. Он используется на начисление дивидендов по привилегированным акциям при отсутствии др-х источников, на покрытие убытков отчетного года, а также на покрытие убытков от стихийных бедствий и аварий.

Учет резервного капитала ведут на пассивном фондовом сч. 82. Увеличение резервного капитала отражается записью Д-т 84 К-т 82. Использование резервного капитала отражается по Д-т 82 К-т 75-2,84. Синтетический и аналитический учет резервного капитала ведут в журнале-ордере №12. 3.58Особенности организации учета на малом предприятии.

Упрощенная форма учета.К объектам малого предпринимательства относят коммерческие организации в уставном капитале которых доля участия субъектов РФ, общественных организаций, благотворительных фондов не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает- в промышленности и строительстве 100чел в оптовой торговле 50чел в розничной 30 чел. Под субъектом малого предпринимательства понимаются также физ лица и ИП. Субъектам малого предпринимательства рекомендуется вести учет по журнально-ордерной форме и таблично автоматизированной с применение бух программ.

В предприятия имеющих не более 300 операций в месяц учет можно вести по упрощенной форме. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. Малое предприятие принимает учетную политику.При этом утверждаются: 1. Рабочий план счетов. 2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов. 3. Порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации.При организации БУ, малое предприятие имеет право работать по собственному рабочему плану счетов.

Упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись: по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия); по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простая форма бухгалтерского учета применяется на предприятиях, которые совершают незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц) и не осуществляют производство продукции и выполнение работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов.Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности Книга является регистром аналитического и синтетического учета.

На ее основании можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.Наряду с книгой малое предприятие должно вести ведомость учета заработной платы, где учитываются расчеты с бюджетом по оплате труда с работниками, по налогу на доходы физических лиц Форма учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово - хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета: Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма №В-1); Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма №В-2); Ведомость учета затрат на производство (форма №В-3); Ведомость учета денежных средств и фондов (форма №В-4); Ведомость учета расчетов и прочих операций – (форма №В-5); Ведомость учета реализации (форма №В-6 (оплата)); Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма №В-6 (отгрузка));Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма №В-7); Ведомость учета оплаты труда (форма №В-8); Ведомость (шахматная) – (форма №В-9). 3.59 Учет ценностей, не принадлежащих предприятию Сч 001 – « Арендованные основные средства» преднахначен для обобщения информации о наличии ос, арендованных организацией.

Аналитический учет ведется по арендодателям, по каждому объекту.

Сч 002 – «тмц принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении тмц, принятые на ответственное хранение.Организации учитывают на этом счете ценности, принятые на хранение в случаях: получения тмц по кот организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; неоплаченные тмц запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов, заказчика принятых в переработку не оплачиваемых организацией-изготовителем. Счет 004 «Товары принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров принятых на комиссию в соответствии и договором. Аналитич учет ведется по видам товаров.Сч 005 «оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного от заказчика для монтажа.

Сч 006 «Бланки строгой отчетности» содержится инф о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности – билеты, удостоверения, бланки дипломов. Сч 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для обобщ инф о состоянии деб задолженности, списанной в убыток.Счет 008 «Обеспечении обязательств и платежей полученные» обобщает инф о наличии и движении полученных гарантий в обеспечении выполнения обязательств и платежей. 009 «обеспечения обязательств и платежей выданные» обобщ инф о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

Счет 010 «Износ ос» - о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства. Сч 011 «Ос, сданные в аренду» движении объектов ос сданных в аренду.Если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора. 3.60Порядок формирования показателей и структура бухгалтерского баланса Бухгалтерский баланс – это способ группировки имущества предприятия и его источников на определенную дату в денежной оценке.

Баланс – это таблица разделенная на две части левая (верхняя) называется актив, правая (нижняя) пассив. В активе баланса отражается имущество, а в пассиве его источники.Имущество и его источники отражаются в балансе в сгруппированном виде. Актив и пассив состоит из разделов, разделы состоят из статей.

Баланс составляется в тыс. или мил. рублей на первое число каждого квартала. Остатки по статьям баланса отражаются на две даты на 1 января отчетного года и на 1 число отчетного квартала.Бух баланс построен на классиф-ции хоз-ных ср-в, т.е. он состоит из двух равновесных частей: в одной отраж-ся ср-ва по их составу (ОС, производственные запасы, гот/прод, касса и т.д.), а с др – по источникам формир-ния (УК, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.). Важнейшей особенностью бух баланса явл-ся рав-во итогов актива и пассива, т.к. отображ-ся одно и то же – хоз-ные сред-ва п/п-я, но с разных сторон: в активе показ-ся состав средств, а в пассиве за счет каких источников они сформированы.

Группировка баланс-х статей актива баланса позволяет выделить два раздела: - внеоборотные активы;- оборотные активы; 1-й раздел объединяет группы д/срочных активов: НМА, ОС, незавершенное строительство, д/срочные фин-е вложения, прочие внеоборот-е активы. 2-й раздел состоит из текущих активов, кот сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолж- ть, к/срочные фин-вые влож-я, ден-е сред-ва. показаны по каждой статье раздельно.

Для 3-го раздела определяющим является УК, характерный для тех экономич-х субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.) В гос-ных и муницип-ных п/п-ях эта часть имущ-ва представлена уставным фондом.В 4 разделе раскр-ся содержание д/сроч-х обязат-в банков и д/сроч-х займов, прочих д/сроч-х обязат-в. В 5 разделе баланса отражаются заемные сред-а в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 мес после отчетной даты и различные виды кредиторской задолж-ти. Итоги по баланс-м статьям актива или пассива назыв-ся валютой баланса.

Промежут-ый бух. баланс обычно сост. на основе учет-х книж-х данных.Формир-ию год-го бух. баланса обязательно предшест-ет след. этап подгот-й работы: 1. уточняется распред-ие дох-в и расх-в между отчет-ми периодами, 2. провод-ся переоценка имущ-х статей баланса, т.е. заключит-ми записями декабря образ-ся оценоч-е резервы предусмот-е законод-но и учет. политикой, 3. выявл-ся оконч-й фин. результат, закрыв-ся сч. 99, т.е. провод-ся реформация баланса, 4. состав-ся оборотная ведомость по счетам или ГЛ. книге, 5. в обяз-ом порядке провод-ся инвентар-ия активов и обяз-в после чего корректир-ся остатки по сч. И в Гл. книге.

Инвентар-ии подлежит все имущ-во п/п независимо от его местонахождения и все виды фин. обяз-в. В ходе инвент-ии выявл-ся факт-ое наличие имущ-ва, кот. сопостав-ся с дан. учета, а т.ж. провер-ся полнота отраж-ия в учете обяз-в. Порядок и сроки проведения инвентар-ии опред.

Руководитель с учетом требования ФЗ «О БУ» (инвентар-ия перед состав-ем год. Отчета провод-ся в обяз-ом порядке, не ранее чем на 01.10. отчет. года). После провед-ия инвентар-ии провер-ся записи на сч. БУ. В конце отчет. Года по всем счетам подсчит-ся обороты и конечное сальдо. По некот.Счетам расчетов (60, 62, 68, 75) необходимо исчис-ть развернутое сальдо с целью объективной хар-ки фин. состояния орг-ии. Взаимное погашение дебит-й и кред-ой задолженности, т.е. свертывание остатков приводит к фальсификации баланса.

Сч. 25, 26, 28, 40 ежемес. Закрыв-ся, их обороты равны и сальдо отсут-ет. Сч. 90, 91, 99 закрыв-ся один раз в конце отчет. года. Записи по субсч. Сч. 90 производ-ся накопительно в течение отчет. года, т.е. все субсч.Имеют остатки в течение отчет. года. В конце кажд. Мес. На сч. 90 выявл-ся фин. результат от продаж путем сравнения дебетовых и кредитовых оборотов по субсч.

Выявл-ый фин. результат учит-ся в течение года обособленно на субсч. 90/9. По окончанию отчет. Года все субсч. Открытые к сч. 90 закрыв-ся внутр.Проводками на субсч. 90/9. Аналог-ая методика учета использ-ся при отраж-ии операций по сч.91. В конце кажд. мес. Сальдо дох-в и расх-в по сч. 90, 91 перенос-ся на сч. 99. В конце отчет. года сч. 99 закрыв-ся, т.е. производ-ся реформация баланса. Сальдо по сч. 99 перенос-ся на сч. 84. Остаток по сч. 99 на первое число отчет. года всегда равен 0. 3.61 Порядок формирования показателей и структура отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период.Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), — в состав промежуточной отчетности.

Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации. Используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам). Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочиев соответствии с условиями.

По статье «Проценты к получению» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и прочим, за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы или расходы» раздела.

В частности, по статье «Прочие операционные доходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). По статье «Прочие операционные доходы» показывается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада. Результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I-III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности». Чистая прибыль или убыток организации за отчетный период формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). По статье «Чрезвычайные доходы» могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий. 3.62Общая характеристика пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности, ее содержание порядок заполнения.

Основное назначение пояснительной записки – дополнить содержание форм, представляемых в составе бух. отчетности, с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции (товаров, работ, услуг). Пояснительная записка составляется в произвольной форме.

В пояснительной записке следует дать краткую характеристику организации: вид деятельности; основные виды выпускаемой продукции (товаров, работ, услуг); географические рынки сбыта продукции (товаров, работ, услуг); наиболее известные покупатели продукции и т.п. Если организация имеет дочерние или зависимые общества, то в пояснительной записке должны быть приведены сведения об их наличии, наименовании, местонахождении, видах деятельности.

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке необходимо объяснить причины изменений.

В пояснительной записке требуется раскрывать данные статей «Бух. баланс» (ф.№1) и «Отчет о прибылях и убытках» (ф.№2), по которым отражаются прочие активы и пассивы, отдельные виды прибылей (убытков). В пояснительную записку предусмотрено включать краткое описание характера событий после отчетной даты и оценку их последствий в денежном выражении.

Если возможность оценить последствия после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то в пояснительной записке указывается на это. В пояснительной записке представляются сведения по прекращаемой деятельности организации. В частности, дается описание прекращаемой деятельности (в рамках какого сегмента и когда это произойдет) и отражается стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в связи с прекращением деятельности.Могут быть указаны суммы доходов, расходов, денежных потоков и прибыли (убытка), а также налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности.

Пояснительную записку удобно формировать по разделам.Например, структура пояснительной записки может быть такой: 1. Общие сведения. 2. Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения. 3. Расшифровка отдельных показателей отчетности. 4. Информация об аффилированных лицах. 5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. 6. Решения учредителей по итогам отчетного года. 3.63Порядок формирования показателей и структура отчета о движении денежных средств.

Данные отчета должны характеризовать изменения в фин. положении орг-ии в разрезе текущ инвестиц. и фин. деят-ти. Текущ. деят-тью считается деят-ть орг-ии, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели. Фин. деят-тью считается деят-ть орг-ии, в результате кот. изменяются величина и состав собст. капитала орг-ии, заемных ср-в (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). Сведения о движении ДС орг-ии представляются в валюте РФ. В отчет вкл. сведения о потоках ДС (поступление, направление), учтенных в течение соответствующего года на сч. 50, 51, 52 и 55, и их остатках на основании записей на сч. БУ. В Отчете отражается инф-ия о том, за счет каких ср-в орг-ия вела свою деят-ть и как их расходовала.

Сведения даются как за отчет. период, так и за предыдущий.

Данные в Отчете отражаются в тысячах или миллионах рублей. В строке "Остаток ДС на нач. года" отражают общую сумму, числящуюся в кассе и на банковских счетах фирмы по состоянию на 1 января года. В след. строке - "Ср-ва, полученные от покупателей и заказчиков" - показывают выручку, поступившую от продажи продукции (товаров, работ или услуг). Здесь также указывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков.Таким образом, чтобы заполнить эту строчку, нужно взять оборот счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по суммам, связанным с оплатой продукции вашей фирмы за год. НДС не учитывается.

По строке "Прочие доходы", в частности, можно показать: ДС, возвращенные в кассу подотчетными лицами; полученные фирмой штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров.Строка "ДС, направленные" показывает расход средств по текущ. Деят-ти. В строке "Чистые ДС от текущей деятельности" подводят итог по движению денег в связи с текущей деят-тью. Для этого из величины поступивших ДС вычитают сумму их расхода.

Далее указывается инф-ия о движении ДС по инвестиц. Деят-ти. В строке "Выручка от продажи объектов ОС и иных внеоборотных активов" указывают суммы, поступившие от продажи ОС, НМА, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке.Эти данные можно взять из оборотов по счетам 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 62 и счетом 76 за год. По строке "Выручка от продажи ценных бумаг и иных фин. вложений" указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций.

В строках "Полученные дивиденды" и "Полученные проценты" отражают фактически поступившие на р/с фирмы дивиденды и проценты.В строке "Поступления от погашения займов, предоставленных др. орг-ям" покажите суммы, полученные орг-ей по займам, кот. предоставили на срок более года. Возврат орг-ие долгосрочных заемных ср-в проводится в БУ по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции со сч. 58 "Фин. вложения". Суммы, вложенные в дочерние компании, тоже относят к инвестиц. Деят-ти. В БУ для таких вложений используют все тот же счет 58, а в Отчете для них предназначена строка "Приобретение дочерних организаций". Поскольку такие вложения - это расход ДС, в форме N 4 их указывают в скобках.

Другие расходы ДС по инвестиц.Деят-ти отражают в строчках: "Приобретение объектов ОС, доходных вложений в МЦ и НМА". Данные для этой строки возьмите из оборотов по счетам 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 60 в части покупок ОС и НМА; "Приобретение ЦБ и иных фин. вложений". Данные можно взять из оборота по дебету сч. 58 "Фин. вложения" за год; "Займы, предоставленные др. орг-ям". Займы, как и др. фин. вложения, учитывают на счете 58. Сальдо движения ДС по инвестиц.

Деят-ти показывают в стр. "Чистые ДС от инвестиц.Деят-ти". Далее нужно раскрыть инф-ию о Д потоках по фин. деят-ти фирмы за год. В стр. "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" АО указывают сумму ДС, полученных от размещения фирмой собственных акций.

Здесь же отражают ср-ва, полученные в дан. году от выпуска облигаций.По стр. "Поступления от займов и кредитов, представленных др. орг-ми" указываются заемные ср-ва, полученные орг-ей в дан. году. Данные для заполнения этой стр. можно взять из оборотов по кредиту сч. 66 в корреспонденции с дебетом сч. 50 и 51. По стр. " Погашение займов и кредитов (без %)" указывают суммы краткосрочных займов, предоставленных орг-ие, и погашенных орг. в дан. году. Напомним, что суммы займов, как и % по ним, отражают по сч. 66. По стр. "Погашение обяз-в по фин. аренде" нужно указать суммы, перечисленные орг-ей в дан. году в оплату оборудования, полученного по лизингу.

По стр. "Чистые ДС от фин. деят-ти" приводится разница между суммой ДС поступившей и израсходованной в рамках фин. деят-ти фирмы.По стр. "Чистое увеличение (уменьшение) ДС и их эквивалентов" отражается разница между всей суммой ДС, поступивших и израсходованных фирмой в рамках всех видов ее деят-ти (текущей, инвестиц-ой и фин-ой). Итоговая стр. формы N 4 "Остаток ДС на конец отчет. периода". Если форма заполнена правильно, то значение этой стр. должно совпасть с остатком денег в кассе, а также на расчетных, валютных и спец. сч. фирмы по состоянию на 31 декабря дан. года. В данной форме в каждом разделе по виду деят-ти предусмотрены новые ст. по кажд. разделу, посвященному конкретному виду деят-ти соот¬ветственно «Чистые ДС от текущ.

Деят-ти», «Чистые ДС от инвестиц.

Деят-ти» и «Чистые ДС от фин. деят-ти». Кроме того, введена итоговая ст «Чистое увели¬чение (уменьшение) ДС и их эквивалентов». Показатель «Чистые ДС» является результатом вычета из данных по показателям об их поступлении данных по показателям об их использовании. Орг-ия может принять решение при за¬полнении дан. отчета учитывать в целях повышения аналитичности итоговой инф-ии по¬мимо данных о движении непосредствен¬но ДС также и их эквива¬лентов.В рос. Законод-ве отсутствует понятие ден. эквивален¬тов. Поэтому можно использовать опре¬деление, приведенное в МСФО 7, со¬гласно кот. эквивалент ДС - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму ДС и подвергающиеся незначительному риску изменения их ст-ти. Прямой метод построения отчета о движении денежных средств Наибольшую сложность в процессе построения отчета о движении денежных средств прямым методом, в особенности для внешнего аналитика, представляет его первый раздел, отражающий движение денежных средств от операционной деятельности.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и выплат.

Выделяют следующие достоинства этого метода: возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств; возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам; непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат); устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др. Информация об основных видах денежных поступлений и выплат может быть получена:из учетных записей фирмы; из баланса и отчета о прибылях и убытках, используя корректировку соответствующих статей.

В первом случае специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют движение денежных средств по различным счетам бухгалтерского учета и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной).В этой связи метод построения на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким даже для внутренних бухгалтерских служб.

Кроме того, он неприемлем для внешних пользователей, которые не имеют доступа к учетным данным предприятия, составляющим его коммерческую тайну.Косвенный метод построения отчета о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности может быть получен и с помощью косвенного метода.

При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток фирмы корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном оборотном капитале.Таким образом, данный метод: показывает взаимосвязи между разными видами деятельности предприятия; устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в оборотном капитале предприятия за отчетный период.Алгоритм формирования денежного потока от операционной деятельности косвенным методом включает реализацию следующих этапов.

По данным отчетности определяется чистая прибыль предприятия.К чистой прибыли добавляются суммы статей затрат, не вызывающих в реальности движение денежных средств (например, амортизация). Вычитаются (прибавляются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях текущих активов, за исключением статьи «Денежные средства». Прибавляются (вычитаются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях краткосрочных обязательств, не требующих процентных выплат. 3.65Порядок формирования промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно ст.13 Закона о бухгалтерском учете все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. При этом выделяется порядок составления и представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.Квартальная отчетность организации в соответствии с п.3 ст.14 Закона о бухгалтерском учете получила наименование "промежуточной". Отличием промежуточной отчетности от годовой является ее упрощенный состав, необязательность подтверждения статей баланса данными инвентаризации, а также отсутствие необходимости проведения реформации, заключающейся в распределении финансовых результатов деятельности.

Отчетность составляется на основании остатков по счетам и субсчетам учета, выведенных в Главной книге по состоянию на отчетную дату (отчетной датой для квартальной отчетности за год. признается соответственно: 30 июня - для квартальной отчетности за первое полугодие ; 30 сентября - для квартальной отчетности за 9 месяцев). Особое внимание при формировании отчетных показателей организациям следует уделить порядку применения новых положений и указаний.

Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н; Состав промежуточной бухгалтерской отчетности Согласно п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и п.49 ПБУ 4/99 квартальная (промежуточная) бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (приложение 2), если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

Последнее положение означает, что состав промежуточной отчетности, представляемой по требованиям учредителей организаций, может включать и иные формы.

При этом действующими на сегодняшний день требованиями законодательства регламентирован только объем представляемой организациями отчетности. Непосредственно в качестве форм бухгалтерской отчетности организации вправе использовать самостоятельно разрабатываемые формы при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности и непосредственно отчетным формам, определенных ПБУ 4/99. При разработке своих самостоятельных форм или применении утвержденных, а также, как вариант, при изменении утвержденных форм, организации должны руководствоваться требованиями ПБУ 4/99, Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н, а также разъяснениями, содержащимися в Письме Минфина России от 3 апреля 2002 г. N 16-00-16/51, о структуре и составе используемых форм бухгалтерской отчетности.

В частности, согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности организация вправе принять решение о представлении отчетности по утвержденным Минфином России формам, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, определенные ПБУ 4/99. В случае если этого не достигается, организация самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, предъявляемых к составу показателей отчетности действующим законодательством.

При разработке форм бухгалтерской отчетности самостоятельно организациями должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк итоговых разделов и групп статей бухгалтерского баланса (форма N 1). Если организация примет решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то при разработке, изготовлении и использовании бланков форм должно быть обеспечено достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Организации вправе в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, приведенного в Приложении 2 к Приказу Минфина России N 4н, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них"). Сроки, порядок и адреса представления промежуточной бухгалтерской отчетности В соответствии с п.86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности квартальная отчетность должна представляться в течение 30 дней по окончании соответствующего квартала.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности должен считаться следующий за ним рабочий день. Согласно п.1 ст.15 Закона о бухгалтерском учете промежуточная бухгалтерская отчетность представляется учредителям и участникам организации, собственникам ее имущества (если перечисленные адреса предусмотрены учредительными документами организации), а также территориальным органам государственной статистики.

Кроме этого, в соответствии с пп.4 п.1 ст.23 части первой НК РФ квартальная отчетность должна представляться также и в налоговые органы по месту регистрации организации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия обязаны представлять бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Согласно новой редакции п.6 ст.13 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерская отчетность может составляться, храниться и представляться соответствующим пользователям в установленной форме на бумажных носителях, а при наличии технических возможностей и с согласия пользователей - может также представляться в электронном виде. Исходя из этого, отчетность может быть представлена в установленные адреса непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или же передана по телекоммуникационным каналам связи.

При этом пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации представить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления по принадлежности.

При получении отчетности по телекоммуникационным каналам связи получатель обязан передать организации квитанцию о приеме в электронном виде. Исходя из вышеизложенного, конкретным днем представления организацией бухгалтерской отчетности по принадлежности, по которой определяется исполнение требований действующего законодательства, является дата отправки почтового отправления с описью вложения, дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или же дата фактической передачи отчетности по принадлежности.

Согласно Методическим рекомендациям по отчетности при представлении отчетности на бумажных носителях, отчетность в обязательном порядке должна прилагаться к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В представляемых отчетных формах не допускаются подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждаются лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления. Отчетность представляется в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно. Подписываться она должна руководителем и главным бухгалтером организации.При этом реквизиты о квалификационном аттестате профессионального бухгалтера должны проставляться только в случае его фактического наличия у бухгалтера, подписавшего отчетность (Письмо МНС России от 20 апреля 2001 г. N АС-6-16/332 "О наличии в бухгалтерской отчетности организации данных о квалификационном аттестате профессионального бухгалтера"). Если такого аттестата у главного бухгалтера нет, проставляются прочерки.

Главный бухгалтер (бухгалтер), не владеющий квалификационным аттестатом профессионального бухгалтера, имеет полное право подписи отчетности.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. 3.66Основные методы бухгалтерского (финансового) учета Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета.

Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: • документация и инвентаризация, • оценка и калькуляция, • счета и двойная запись, • баланс и отчетность.Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение.

Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре данным учета; Оценка - способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение.Оценка хозяйственных средств каждого хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости.

Этим достигается реальность оценки. Кальк-ция —исчисл-я в ден выраж-и фактич с/с-ти пр-ции, выполн работ или оказан услуг.Бухгалтерский счёт представляет собой учётную позицию в бухгалтерском учёте, предназначенную для постоянного учёта в денежном выражении движения каждой группы принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования методом двойной записи (по дебету и кредиту). Двойная запись – отражение каждой операции в дт одного счета и кт другого в одной и той же сумме.

В зависимости от объекта учёта счета разделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.(А- учитывают имущество Д-увеличение К-уменьшение) ( П – источники – Д-уменьш К-увелич)По степени детализации учёта счета подразделяются на синтетические, субсчета, аналитические.Для каждой группы средств и источников этих средств используется отдельный счёт, где отражается остаток (сальдо) данной группы на начало учётного периода и все изменения, вызванные произведёнными хозяйственными операциями.

Каждый счёт имеет две стороны: дебет и кредит. Сумма всех операций, отражённых по дебету счёта, называется дебетовым оборотом; сумма всех операций, отражённых по кредиту, — кредитовым оборотом. Бухгалтерский баланс – это способ группировки имущества предприятия и его источников на определенную дату в денежной оценке. Баланс – это таблица разделенная на две части левая (верхняя) называется актив, правая (нижняя) пассив.В активе баланса отражается имущество, а в пассиве его источники.

Имущество и его источники отражаются в балансе в сгруппированном виде. Актив и пассив состоит из разделов, разделы состоят из статей. Баланс составляется в тыс. или мил. рублей на первое число каждого квартала. Остатки по статьям баланса отражаются на две даты на 1 января отчетного года и на 1 число отчетного квартала.Бухгалтерская отчетность - единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени.

К отчетности, как элементу метода бухгалтерского учета, предъявляется целый ряд требований:.