ЛЕКЦИИ по дисциплине: Бухгалтерский учет

Министерство образования и науки РФ

Государственное образовательное бюджетное учреждение высшего

профессионального образования

Ивановский государственный архитектурно-строительный университет

Кафедра менеджмента, экономического анализа и аудита

 

ЛЕКЦИИ

по дисциплине:

 

Бухгалтерский учет.

 

Иваново 2012

 

Понятие бухгалтерского учета, его предмет и методы.

В соответствии с законом о бухгалтерском учете он представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе организации, ее обязательствах и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

За ведение бухгалтерского учета в стране отвечает отдел методологии бухгалтерского учета и отчетности, который является структурным подразделением департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов России.

За организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель, который может:

А) создать бухгалтерскую службу, как структурное подразделение организации;

Б) вести бухгалтерский учет лично;

В) пригласить по договору специализированную организацию;

Г) пригласить по найму для составления отчетности лицо со стороны.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Объектами бухгалтерского учета являются: имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции.

Методами бухгалтерского учета являются:

- документация

- счета

- двойная запись по счетам

- оборотные ведомости аналитического и синтетического учета

- бухгалтерский баланс

- калькуляция (определение себестоимости единицы продукции)

- инвентаризация

- отчетность

Нормативные документы по ведению бухгалтерского учета

1 уровень. Закон «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ 1996г. С последующими изменениями и дополнениями, другие законы и кодексы (налоговый кодекс, трудовой кодекс, гражданский кодекс).

Промежуточным звеном между нормативной базой 1 и 2ого уровня является положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом министерства финансов РФ №34Н 1998г. с изменениями приказом №186 Н от 24 декабря 2010г. министерство финансов РФ.

2 уровень. Российские национальные стандарты по бухгалтерскому учету ПБУ:

- ПБУ №1/2008 Учетная политика организации

- ПБУ №2/2008 Учет договоров строительного подряда

- ПБУ №3/2006 Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте

- ПБУ №4/99 Бухгалтерская отчетность организации

- ПБУ№5/01 Учет материально – производственных запасов

- ПБУ№6/01 Учет основных средств

- ПБУ№7/98 События после отчетной даты

- ПБУ №8/2010 Оценочные обязательства, ословные обязательства и условные активы

- ПБУ №9/99 Доходы организации

- ПБУ №10/99 Расходы организации

- ПБУ №11/2008 Информация о взаимосвязанных сторонах

- ПБУ №12/2010 Операционные сегменты

- ПБУ №13/2000 Учет государственной помощи

- ПБУ №14/2007 Учет нематериальных активов

- ПБУ №15/2008 Учет расходов по займам и кредитам

- ПБУ №16/ 02 Информация о прекращении деятельности

- ПБУ №17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно - конструкторских и технологические работы

- ПБУ№18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль

- ПБУ №19/02 Учет финансовых вложений

- ПБУ №20/03 Информация об участии в совместной деятельности

- ПБУ №21/2008 Изменения оценочных значений

- ПБУ №22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

- ПБУ №23/2011 Отчет о движении денежных средств

3 уровень. Это:

А) Методические указания по учету тех или иных активов и обязательств, например, по учету основных средств, по учету материально-производственных запасов, по проведению инвентаризации и др.

Б) План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению утверждены приказом МФ РФ №94Н 2000г.

4 уровень. Отраслевые нормативные документы министерств и ведомств, например, по нормам естественной убыли, а также внутренние документы и инструкции, разработанные в организации, например, положения об оплате труда.

 

 

Понятие дебеторской и кредиторской задолженности

Дебеторы – это физические или юридические лица, которые должны нашей организации и эта их задолженность перед нами у нас называется дебеторской задолженностью. Дебеторами могут быть покупатели, которым мы отгрузили продукцию, а оплату еще не получили. Под отчетные лица, работники организации. Сумма дебеторской задолженности показывается во втором разделе баланса «Оборотные активы». По истечении срока исковой давности (3 года) непогашенная дебеторская задолженность списывается на убытки организации.

Кредиторы – это юридические или физические лица, которым должна наша организация и это наша задолженность перед ними у нас называется кредиторской задолженностью, например, долг поставщикам, бюджету, внебюджетным фондам, персоналу по оплате труда. Кредиторская задолженность показывается в 5 разделе бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства». По истечении срока исковой давности 3года невостребованная и непогашенная организацией кредиторская задолженность списывается на прочие доходы организации.

Задание: сгруппировать в таблице приведенные в перечне средства швейной фабрики на 1 января 2012 года по их составу, размещению и использованию.

№п/п	Наименование средства	Сумма в тыс. руб.	Вид средства
	Ткань костюмная на складе		Материалы
	Машины швейные в пошивочном цехе		Основные средства
	Наличные деньги в кассе		Денежн.ср-ва
	Сатин подкладочный на складе		Материалы
	Задолженность экспедитора по авансу, выданному на хозяйственные расходы		Дебиторская задложненность
	Ткань, раскроенная для костюмов в закройном цехе		производство
	Нитки швейные на складе		Материалы
	Брюки мужские на складе Здание фабричного корпуса		Готовая продукция Основные средства
	Задолженность универмага за проданные ему костюмы		Дебиторская задолженность
	Пиджаки мужские на складе		Готовая продукция
	Драп для пальто на складе		Материалы
	Сатин раскроенный для костюмов в закройном цехе		производство
	Прессы гладильные в отделочном цехе		Основные средства
	Деньги на расчетном счете		Денежные средства
	Задолженность инженера по авансу, выданному ему на командировочные расходы		Дебиторская задолженность
	Костюмы мужские на складе		Готовая продукция
	Пуговицы костюмные на складе		Материалы
	Автотележки в подготовительном цехе		Основные средства
	Раскроенные брюки в пошивочном цехе		Производство
	Задолженность магазина за отгруженные ему костюмы и пальто		дебиторская
	Рукава пиджачные в пошивочном цехе		производство
	Пальто женские на складе		Готовая
	Столы рабочие в раскройном цехе		Основные средства
	Головные уборы на складе		Готовая пр
	Пиджаки женские в пошивочном цехе		производство
	Задолженность пром-торга за проданные ему изделия		дебиторская
	Сукно шинельное на складе		материалы
	Шинели на складе		Готовая
	Компьютер в бухгалтерии		Основные средства
	Итого средств:

 

Перечень средств швейной фабрики по состоянию на 1.01.12

Наименование средств	Сумма тыс. руб.
Основные средства
Материалы
Производство
Денежные средства
Готовая продукция
Дебеторская задолженность

 

Задание. Сгруппировать данные таблицы, приведенные в перечне «источники образования средств по экономически-однородным видам» по швейной фабрике по состоянию на 1 января 2012года.

№ п/п	Наименование источника	Сумма тыс. руб.	Вид источника
	Уставный капитал		Уставный капитал
	Задолженность текстильному комбинату за отгруженные им ткани		Расчеты с поставщиками
	Резервный капитал		Резерв. капитал
	Задолженность авто- транспортному предприятию №2 за перевозки материалов		Расчеты с поставщиками
	Задолженность по з/п рабочим отделочного цеха		Расчеты по оплате труда
	Прибыль от реализации костюмов		Прибыль
	Задолженность машснабсбыту за материалы для ремонта машин		Расчеты с поставщиками
	Краткосрочный кредит банка		Кредиты и займы
	Задолженность по з/п рабочим механической мастерской		Расчеты по оплате труда
	Прибыль от реализации головных уборов		Прибыль
	Задолженность Главснабу за материалы		Расчеты с поставщиками
	Добавочный капитал		Добавочный капитал
	Прибыль от реализации пальто		Прибыль
	Задолженность по з/п младшему обслуживающему персоналу цехов		Расчеты по оплате труда
	Задолженность суконной фабри ки за отгруженные ткани		Расчеты с поставщиками
	Задолженность энерго-сбыту за потребленную электро - энергию		Расчеты с поставщиками
	Задолженность по з/п рабочим подготовительного цеха		Расчеты по отпалте труда
	Задолженность по краткосрочному займу		Кредиты и займы
	Задолженность ткацкой фабрики за полученные ткани		Расчеты с поставщиками
	Задолженность по з/п служащим		Расчеты по оплате труда
	Задолженность по долгосрочному кредиту		Кредиты и займы
	Задолженность по з/п рабочим пошивочного цеха		Расчеты по оплате труда
	Прибыль от реализации брюк		Прибыль
	Задолженность химическому комбинату за полученные реактивы		Расчеты с поставщиками
	Задолженность водо-каналу за потребленную воду		Расчеты с поставщиками
	Задолженность по з/п специалистам		Расчеты с поставщиками
	Задолженность бюджету по налогам		Расчеты с бюджетом
	Прибыль от реализации костюмов		Прибыль
	Задолженность по з/п работникам пожарно-сторожевой охраны   Задолженность камвольной фабрики на отгруженные материалы		Расчеты по оплате труда   Расчеты с поставщиками

Итого: 40 000

 

Перечень источников средств на швейной фабрики на 1 января 2012 года.

Наименование источника	Сумма, тыс.руб.
Уставный капитал
Резервный капитал
Добавочный капитал
Прибыль
Расчеты с поставщиками
Расчеты по оплате труда
Кредиты и займы
Расчеты с бюджетом

Итого: 40000

Средства равны источникам – все, что есть у организации, есть за счет какого-либо источника.

 

Характеристика бухгалтерского баланса

Баланс по внешнему виду представляет собой форму статистической отчетности №1. По внутреннему содержанию баланс – это система показателей, отражающих имущественные и финансовые положения организации на определенную дату.

Баланс – это один из методов бухгалтерского учета. По структуре баланс состоит из 2х частей: актива и пассива. В активе показываются средства организации, а в пассиве – источники этих средств. Каждая строка баланса, содержащая наименование средств или источников называется статьей баланса. Статьи в балансе объединяются в разделы. Актив включает в себя следующие разделы:

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы.

Пассив состоит из 3х разделов: (3+4+5)

3. Капитал и резервы (его статьи отражают собственные источники средств)

4. Долгосрочные обязательства ( взятые на срок более 12 мес.)

5. Краткосрочные обязательства – его статьи отражают задолженность организации со сроком менее 12 мес.

Итог баланса по активу обязательно должен быть равен итогу баланса по пассиву. Итог баланса называется валютой баланса.

Бухгалтерский баланс составляется в организации ежемесячно, а предоставляется в органы государственной статистики один раз по окончании отчетного года, а в другие адреса, предусмотренные законодательством (налоговая инспекция) ежеквартально.

В балансе показатели статей приводятся в тыс.руб. или млн.руб. Сведения показывают в 3х графах: на отчетную дату отчетного периода; на 31 декабря предыдущего года; на 31 декабря года предшествующего предыдущему. Это необходимо для того, чтобы проводить сравнительный анализ деятельности организации за отчетный период.

Задачи бухгалтерского учета

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

2. Предоставление информации внутренним и внешним пользователям. К внутренним пользователям относятся: руководство, учредители, собственники имущества организации. К внешним пользователям относятся инвесторы и кредиторы.

3. Контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций.

4. Контроль за наличием и движением материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также за соблюдением норм их расхода.

5. Предотвращение отрицательных результатов деятельности организации.

6. Обеспечение финансовой устойчивости организации.

 

Требования к ведению бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет ведется в валюте РФ.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается отдельно от имущества других лиц, находящегося у данной организации (на забалансовых счетах).

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации до ликвидации.

4. Бухгалтерский учет ведется на счетах методом двойной записи.

5. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

6. Текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг учитываются отдельно от затрат на капитальные вложения.

 

 

Понятие хозяйственного учета и его виды

Хозяйственный учет – это система наблюдения, измерения и регистрации фактов и явлений, которые происходят в процессе производства и распределение материальных благ с целью контроля и активного воздействия на эти процессы.

В хозяйственный учет входят:

1. Оперативно-технический учет, который осуществляется в процессе деятельности организации и контролирует ход выполнения производственной программы организации, он может быть без документальный, т.е. в устной форме, например, распоряжение руководителя об отгрузке продукции или его запрос о наличии денежных средств на расчетном счете.

2. Бухгалтерский учет строго документальный (см. определение в 1 вопросе).

3. Статистический учет изучает массовые и единичные процессы и явления, является ведущим учетом в стране, использует методы средних величин, индексов, счетов, метод корреляции.

4. Налоговый учет – предназначен для определения налоговой базы по тому или иному налогу.

Задание. Сгруппировать в учебной таблице средства обувной фабрики по их составу и источникам образования, составить баланс фабрики на 1 апреля 2011года.

Исходные данные:

№ п/п	Наименование средства или источника	Сумма тыс. руб.	Вид средства или источника
	Туфли жен. на складе		Готовая продукция
	Средства на расчетном счете		Денежные средства
	Добавочный капитал		Добачный капитал
	Задолженность кожевенному заводу за кожу		Расчеты с поставщиками
	Здание фабрики		Основные средства
	Кожа подошвенная на складе		Материалы
	Сандалии на складе		Готовая продукция
	Задолженность по з/п рабочим раскройного цеха		Расчеты по оплате труда
	Уставный капитал		Уставный капитал
	Прессы вырубочные в цехе		Основные средства
	Прибыль от эксплуатации транспорта		Прибыль
	Заготовки туфель женских в цехе		Производство
	Масло машинное на складе		Материалы
	Резервный капитал		Резервный капитал
	Здание материального склада		Основные средства
	Задолженность «ТекстильТоргу» за полученные ткани		Расчеты с поставщиками
	Задолженность по з/п служащим		Расчеты по оплате труда
	Парусина подкладочная на складе		Материалы
	Задолженность банку по краткосрочному кредиту		Кредиты и займы
	Задолженность «ГлавСнабу» за материалы		Расчеты с поставщиками
	Заготовки мужских ботинок в цехе		Производство
	Наличные деньги в кассе		Денежные средства
	Задолженность по з/п специалистам		Расчеты по отплате труда
	Машины швейные в пошивочном цехе		Основные средства
	Хром черный на складе		Материалы
	Задолженность «ЭнергоСбыту» за потребленную энергию.		Расчеты с поставщиками
	Задложенность «Водоканалу» за потребленную воду		Расчеты с поставщиками
	Нитки швейные на складе		Материалы
	Задолженность по з/п управленческому персоналу		Расчеты по оплате труда
	Машины затяжные в цехе		Основные средства
	Задолженность бюджету по налогам		Расчет с бюджетом
	Задолженность начальника цеха по авансу, выданному ему на хозяйственные расходы		Дебеторская задолженность
	Ботинки мужские на складе		Готовая продукция
	Кожа искусственная на складе		Материалы
	Прибыль от реализации продукции		Прибыль
	Подошва, вырубленная для мужских ботинок в цехе		Производство
	Задолженность универмага за отпущенную ему обувь		Дебеторская задолженность
	Туфли спортивные на складе		Готовая продукция
	Задолженность кожевенному заводу за материалы		Расчеты с поставщиками
	Задолженность «ПРОмТОрга» за отпущенную ему обувь		Дебеторская задолженность

Итого: 320000р.

 

Наименование источника	Сумма, тыс.руб.
Уставный капитал
Резервный капитал
Добавочный капитал
Прибыль
Расчеты с поставщиками
Расчеты по оплате труда
Кредиты и займы
Расчеты с бюджетом

 

 

Наименование средств	Сумма тыс. руб.
Основные средства
Материалы
Производство
Денежные средства
Готовая продукция
Дебиторская задолженность

 

Баланс на 1.04. 11.

Актив	Пассив
Основные средства 133000	Уставный капитал 130000
Материалы 12500	Резервный капитал 1200
Производство 2500	Добавочный капитал 2000
Денежные средства 6020	Прибыль 17500
Готовая продукция 3600	Расчеты с поставщиками 4000
Дебеторская задолженность 2380	Расчеты по оплате труда 3000
	Кредиты и займы 2000
	Расчеты с бюджетом 300

 

Активный счет Пассивный счет

50 касса 70 расчеты с персоналом по оплате труда

Дебит Кредит Дебит Кредит

Сальдо 10000 19000 Сальдо 200000

200000 190000 60000 60000

60000 60000 40000 40000

40000 40000 Ден.обор.290000 160000

Дебиторс.оборот Кр. Оборот кредитный оборот

300000 290000 25000

 

Сальдо 10000+300000-290000=20000 Сальдо 200000+250000-290000=180000

Счета бухгалтерского учета. Их назначение и строение

Счет – это система сбора информации о наличии, движении средств или источников за определенный период времени (обычно за месяц). Назначение счета заключается в отражении хозяйственных операций и выведении конечного показателя наличия средств определенного вида или источников определенного вида.

Счет состоит из 2х частей: дебета и кредита.

Счета, открытые на актив баланса называются активными счетами. А счета, открытые на пассив баланса называются пассивными счетами. В активном счете сальдо (остаток) показывается по дебету. Поступление средств на счет, т.е. их увеличение также показывается по дебету, а выбытие средств со счета, т.е. уменьшение средств показывают по кредиту.

Конечное сальдо в активном счете выводят путем сложения начального дебетового сальдо с дебетовым оборотом и вычитания из этой суммы кредитового оборота.

В пассивном счете порядок определения конечного сальдо обратный: из суммы начального кредитового сальдо с кредитовым оборотом вычитают дебетовый оборот.

Чтобы знать, какой счет нужно применить для отражения операции, пользуются Планом счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. В плане счетов указаны номера счетов и их названия. А в инструкции разъяснено, какие хозяйственные операции могут быть отражены на данном счете и как они связаны с другими счетами.

Перечень активных счетов бухгалтерского учета:

01 Основные средства

03 Доходные вложения в материальные ценности (когда основные средства сдают в аренду)

04 Нематериальные активы

08 Вложения во вне - оборотные активы

10 Материалы

19 НДС по приобретенным ценностям

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы (учитывает расходы цехов, участков)

26 Общехозяйственные расходы (расходы на управление)

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

41 Товары

43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу

45 Товары отгруженные

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

57 Переводы в пути

58 Финансовые вложения

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

97 Расходы будущих периодов

Перечень пассивных счетов бухгалтерского учета

05 Амортизация нематериальных активов 42 Торговая наценка 63 Резервы по сомнительным долгам