Лекции по учебной дисциплине Бухгалтерский учет и анализ

Лекции по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

Тема 1. Бухгалтерский учет в системе управления организацией

План

1. Хозяйственный учет как составная часть управления экономикой страны. Виды хозяйственного учета, их определения и место в системе управления экономическими субъектами.

2. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета. Задачи и функции бухгалтерского учета в современных условиях.

3. Система наблюдения, измерения и регистрации фактов хозяйственной деятельности.

4.Функция управления.

5. Требования к организации и ведению бухгалтерского учета.

Вопросы для самоконтроля

Хозяйственный учет как составная часть управления экономикой страны. Виды хозяйственного учета, их определения и место в системе управления экономическими субъектами.

Хозяйственный учет рассматривает те функции управления, которые связаны прежде всего с информационной деятельностью. В хозяйственном учете регистрируются, накапливаются, обрабатываются данные, которые затем используются для проведения: анализа, контроля, планирования, регулирования и других функций управления.

Таким образом, хозяйственный учет – это сложная система наблюдения, измерения, регистрации, обработки, передачи информации о хозяйственной деятельности, необходимой для управления общественным производством.

Учет возник вместе с человеческой цивилизацией около 6000 лет тому назад. Потребности хозяйственной жизни вызвали развитие учета, а это стимулировало рост цивилизации, особенно таких значимых ее частей, как письменность и математика.

Развитие общественного производства привело к разделению хозяйственного учета на следующие виды: оперативный, статистический, бухгалтерский, управленческий и налоговый.

1 Оперативный учет осуществляется на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций (участок, отдел), и поэтому его сведения ограничиваются рамками организации.

Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления организацией (учет выработки, явки на работу, выпуска продукции, ее отгрузка, реализация, наличие материальных запасов). Источниками информации могут быть как документы, так и сведения, полученные по телефону, факсу, устной форме. Оперативный учет прерывен во времени, т.е. надобность в нем возникает по мере необходимости. При оперативном учете пользуются всеми тремя видами измерителей, чаще натуральными и трудовыми.

2 Статистический учет изучает явления, носящие обобщающий, массовый характер в различных областях хозяйства, экономики, науки, образования. Статистика собирает и готовит информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, региональных ценах, численности и состава населения с целью прогнозирования и анализа социально-экономического развития общества. В статистическом учете широко применяется выборочный метод наблюдения, группировка, индексный метод, используются данные оперативного и бухгалтерского учета.

3 Бухгалтерский учет – это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации на основании документов как в денежном выражении, так и в натуральных и трудовых измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями к ведению бухгалтерского учета и составление на её основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. (статья 1 п.2 ФЗ №402)

4 Управленческий учет является составной частью бухгалтерского учета и предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение – обеспечить необходимой и в полной мере информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов. Управленческий учет обобщает плановую, нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.

5 Налоговый учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчетности. Понятие налогового учета введено Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговый учет осуществляется организациями для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учета используются правильно оформленные бухгалтерские документы. Налоговый учет можно вести в общеустановленных регистрах бухгалтерского учета, в которые при необходимости вводятся соответствующие изменения, или использовать специальные регистры налогового учета.

 

Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета. Задачи и функции бухгалтерского учета в современных условиях

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Цели бухгалтерского учета:

− обеспечивать определение состава имущества и задолженности;

− контролировать выполнение плана развития предприятия, выделять в учете и в отчетности прирост продукции за счет повышения производительности труда;

− отражать и своевременно контролировать затраты, связанные с производством и реализацией продукции;

− своевременно предупреждать негативные явления;

− контролировать соблюдение законов и нормативов;

− обеспечивать всех заинтересованных в деятельности предприятия лиц финансовой отчетностью организации.

Основные задачи бухгалтерского учета:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности – инвесторам, кредиторам и др.;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

 

Система наблюдения, измерения и регистрации фактов хозяйственной деятельности

􀁘 натуральные (меры длины, массы, объема и др.); 􀁘 натурально-условные (киловатт-час, тонно-километр) – для… 􀁘 трудовой – для учета затрат, которые получают количественную характеристику в единицах рабочего времени.…

Функция управления

Общие функции выделяются по этапам (стадиям) управления. В соответствии с ГОСТ 24525.0-80 к ним относятся: - прогнозирование и планирование; - организация работы;

Основное содержание конкретных функций управления фирмой

Конкретные функции управления тесно связаны со спецификой предприятия и основными сферами его деятельности (общее управление, финансовое управление, производство, НИОКР, маркетинг).

Общее управление предприятия состоит в его структуризации, организации деятельности, планировании, управлении персоналом, контроле, учете и анализе результатов деятельности, что подробно будет рассмотрено в дальнейшем.

При управлении производством решаются задачи экономики производства (издержки, цены) и планирования производства продукции.

Таким образом, конкретные функции управления фирмой можно рассматривать как системные компоненты ее менеджмента.

 

Требования к организации и ведению бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом №402 могут не вести:   1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с…

Вопросы для самоконтроля

2. Расскажите кратко об истории зарождения учета. 3. Дайте характеристику оперативного учета. 4. Что представляет собой статистический_

Тема 2. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета

План

1. Основные уровни регулирования бухгалтерского учета в России: законодательный, нормативный, методический, рабочие документы организации.

2. Характеристика основных документов, регулирующих бухгалтерский учет в РФ. Основное назначение и содержание Федерального закона «О бухгалтерском учете».

3. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) как система национальных бухгалтерских стандартов, их назначение и взаимосвязь с международными стандартами финансовой отчетности.

4. Полномочные органы в области регулирования учета

5. Учетная политика организации, ее назначение, порядок формирования, факторы ее определяющие и взаимосвязь с системой национальных стандартов.

6. Права и обязанности главного бухгалтера, материальная ответственность, порядок назначения на должность и освобождения от должности

1. Основные уровни регулирования бухгалтерского учета в России: законодательный, нормативный, методический, рабочие документы организации.

 

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации (Федеральные стандарты);

2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности (Отраслевые стандарты);

3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств (Рекомендации в области бухгалтерского учета);

4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации (Стандарты экономического субъекта).

Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06 декабря 2011 г. N 402-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Следует отметить, что с 1 января 2013 новый закон о бухгалтерском учете вступил в силу.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральные законы и др.

Положения следует отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать закон о бухгалтерском учете.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету.

В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно-правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертой группе.

Основными рабочими документами конкретной организации являются: документ по учетной политике предприятия;

утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

графики документооборота;

утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:

1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;

3) упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций;

 

4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

2. Характеристика основных документов, регулирующих бухгалтерский учет в РФ. Основное назначение и содержание Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»:

а) закрепляет обязанность юридических лиц вести бухгалтерский учет;

б) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Закон «О бухгалтерском учете» состоит из четырех глав и 32 статей.

В первой главе «Общие положения» дано определение сущности бухгалтерского учета, определена сфера деятельности ФЗ, даны основные понятия, используемые в ФЗ, определен состав законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Во второй главе «Общие требования к бухгалтерскому учету» названы объекты бухгалтерского учета (факты хозяйственной деятельности, активы, обязательства, доходы, расходы и др.), определены обязанности ведения бухгалтерского учета, порядок организации ведения бухгалтерского учета, требования к учетной политике, требования к первичным документам и регистрам бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, определены требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.

В третьей главе «Регулирование бухгалтерского учета» изложены принципы регулирования бухгалтерского учета, дан перечень документов в области регулирования бухгалтерского учета, определены субъекты регулирования, функции органов государственного регулирования бухгалтерского учета и др.

В четвертой главе «Заключительное положение» определен порядок хранения документов бухгалтерского учета, особенности применения ФЗ, утратившие силу отдельные законодательные акты РФ.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) как система национальных бухгалтерских стандартов, их назначение и взаимосвязь с международными стандартами финансовой отчетности. Методические указания в разрезе отдельных стандартов, их назначение.

Положения следует отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать закон о бухгалтерском учете. Основным положением является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)

Положение включает шесть разделов. В разделе I "Общие положения" определены порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. Указывается, в частности, на обязанности Министерства финансов РФ по разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету, на ответственность руководителя за организацию учета в организации, его права на создание бухгалтерской службы, введение в штат должности бухгалтера, на осуществление бухгалтерского учета сторонними организациями или на осуществление учета самим руководителем. В этом же разделе определены сущность бухгалтерского учета и его задачи, указываются основные элементы приказа (распоряжения) по учетной политике.

В разделе II "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (использование двойной записи на основе рабочего плана счетов, учет должен вестись в рублях и на русском языке, обязательность формирования учетной политики на основе установленных допущений и требований, раздельного учета текущих затрат на производство и капитальных и финансовых вложений). Кроме того, в разделе рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств, с указанием случаев обязательного проведения инвентаризаций и бухгалтерских записей по выявленным при инвентаризации отклонениям.

В разделе III "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" указаны состав бухгалтерской отчетности, порядок ее формирования, правила оценки статей бухгалтерской отчетности (по незавершенным капитальным вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам, готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих периодов, капиталу и резервам, расчетам с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытку) организации).

В разделе IV "Порядок представления бухгалтерской отчетности" указывается, в какие сроки, по каким адресам и в каком порядке представляются бухгалтерские отчеты организациями различных правовых форм.

В разделе V "Основные правила составления сводной отчетности" излагается понятие сводной отчетности и определен порядок и сроки ее представления организациями и предприятиями различных правовых форм.

В разделе VI "Хранение документов" определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

название и номер ПБУ;

общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);

оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);

раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

Полномочные органы в области регулирования учета

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк… Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять…  

Учетная политика организации, ее назначение, порядок формирования, факторы ее определяющие и взаимосвязь с системой национальных стандартов.

Положение включает четыре раздела: I. Общие положения; II. Формирование учетной политики;

Права и обязанности главного бухгалтера

· индивидуальные предприниматели; · лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты и нотариусы); · структурные подразделения организа­ций, созданные в соответствии с законо­дательством иностранных государств.

Тема 3. Основополагающие принципы бухгалтерского учета

План

1. Основные пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике.

2. Понятие «принципа». Основные принципы и допущения бухгалтерского учета. Требования в бухгалтерском учете

Основные пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике.

Администрация организации - это совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений. Представители администрации являются одними из основных пользователей… Основными критериями при определении состава информации для каждого работника администрации являются:

Основные принципы и допущения бухгалтерского учета. Требования в бухгалтерском учете

Метод начисления. Его сущность заключается в том, что результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае,… Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на… Качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Тема 4. Предмет и метод бухгалтерского учета

План

1 Производственно-хозяйственная и финансовая деятельность организации как предмет бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского наблюдения.

2. Активы, обязательства. Классификация имущества организации по составу и размещению, характеристика внеоборотных и оборотных активов.

3. Классификация источников образования имущества организации, их характеристика. Капитал как объект бухгалтерского учета. Международная учетная практика использования отдельных понятий.

4 . Основные элементы метода бухгалтерского учета.

Вопросы для самоконтроля

Производственно-хозяйственная и финансовая деятельность организации как предмет бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского наблюдения.

В ходе работы организации происходит кругооборот хозяйственных средств, в котором выделяют четыре процесса: заготовление, производство, продажа,… В учете эти процессы представлены отдельными хозяйственными операциями,… Процесс заготовления является первой фазой кругооборота хозяйственных средств, на которой предприятие приобретает…

Активы, обязательства. Классификация имущества организации по составу и размещению, характеристика внеоборотных и оборотных активов.

В зависимости от состава и размещения (характера использования) хозяйственные средства делятся на: внеоборотные (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

Внеоборотные активы включают в себя нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения и др.), а также деловая репутация и организационные расходы. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, по мере амортизации.

Основные средства – это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Они применяются в различных сферах приложения общественного труда (материальное производство, товарное обращение и непроизводственная сфера). Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.

Незавершенное строительство – это затраты организации на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря; расходы на проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и др.).

Доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения – все виды финансовых вложений организации на срок более одного года: инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организациям.

Отложенные налоговые активы – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах.

Материальные оборотные средства – это сырье и материалы, специальная одежда, топливо, тара, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные покупателям.

Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

Классификация источников образования имущества организации, их характеристика. Капитал как объект бухгалтерского учета.

В зависимости от источников образования и целевого назначения хозяйственные средства организаций разделяют на собственные (собственный капитал) и заемные (заемный капитал).

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, накоплений нераспределенной прибыли, целевого финансирования (в основном для некоммерческих организаций). Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива баланса.

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал акционерного общества не является постоянной величиной, акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, менять его структуру.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, – он показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал формируется за счет: эмиссионного дохода акционерного общества; прироста стоимости внеоборотных активов; положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытка, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Нераспределенная прибыль – прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть – за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками, то есть заемных средств.

Обязательствами организаций являются долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, заемные средства, отложенные налоговые обязательства, кредиторская задолженность.

Долгосрочные кредиты организация получает на срок от одного года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др. Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды.

Заемные средства – это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, являются краткосрочными, а на срок более одного года – долгосрочными.

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше.

Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, – прочими кредиторами. Кредиторская задолженность – это также задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и обеспечения, налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты.

Основные элементы метода бухгалтерского учета

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: 1 Документация. 2 Инвентаризация.

Вопросы для самоконтроля

2. Назовите объекты бухгалтерского учета. 3. На какие группы разделяют имущество организации по характеру… 4. Перечислите виды имущества, входящие в состав внеоборотных активов.

Тема 5. Бухгалтерский баланс.

План

1 Балансовый метод обобщения информации. Определение бухгалтерского баланса. Структура и принципы построения бухгалтерских балансов. Классификация бухгалтерских балансов.

2. Типы изменений в бухгалтерском балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Вопросы для самоконтроля

Балансовый метод обобщения информации. Определение бухгалтерского баланса. Структура и принципы построения бухгалтерских балансов. Классификация бухгалтерских балансов.

Термин баланс происходит от латинского bis – «дважды» и lanx – «чашка весов», т.е. bilanx буквально означает «двучашие» как символ равновесия.

Средства организации участвуют в производственной деятельности постоянно. Для руководства организации нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества организации по его составу, размещению и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату. По экономическому содержанию имущества баланс представляет собой совокупность материальных и нематериальных ценностей, финансовых активов и денежных средств. Всегда соблюдается равенство, итог актива баланса равен итогу пассива баланса и называется валютой баланса. Это равенство вытекает из того, что в активе и пассиве отражены одни и те же средства, но сгруппированные по разным признакам.

Бухгалтерский баланс можно представить в виде таблицы, в которой хозяйственные средства организации сгруппированы по составу, размещению (актив) и по источникам образования (пассив).

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер – организации могут ее дополнять, сокращать и видоизменять. В рекомендуемой Минфином РФ форме бухгалтерского баланса актив баланса состоит из двух разделов:

I Внеоборотные активы;

II Оборотные активы.

В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:

III Капитал и резервы;

IV Долгосрочные обязательства;

V Краткосрочные обязательства.

В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды хозяйственных средств и источники их формирования, указанные в классификациях хозяйственных средств по составу и характеру использования и по источникам образования и целевому назначению. Балансовая статья – это показатель (строка) актива и пассива, характеризующий отдельные виды имущества, их источников, обязательств. Статьи объединены в группы, группы – в разделы, исходя из их экономического содержания. Различают два вида баланса: баланс брутто (нечистый); баланс нетто (чистый).

В настоящее время в соответствии с международными стандартами используют баланс нетто, т.е. очищенный от таких статей, как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и другие. Данные о хозяйственных средствах и источниках их формирования в балансах отражаются обычно в тысячах рублей (тыс. р.) или в рублях (р.).

В зависимости от целевого назначения и времени составления применяют различные виды бухгалтерских балансов – вступительный, текущий, разделительный объединительный, сводный (консолидированный), ликвидационный и др., каждый из которых имеет отличные от других номенклатуру статей и методы их оценки.

Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация.

Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года, промежуточные – ежемесячно итоговыми показателями за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляют ряд мер по уточнению показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.д.).

Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, а объединительные – на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.

Сводные балансы, которые составляются министерствами и ведомствами, содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерства и ведомства.

Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и ее дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах обобщение данных по организациям и предприятиям по многим показателям осуществляют с помощью корректировки.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.

В справке к балансу отражаются ценности, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся в его пользовании и учитываемые на забалансовых счетах.

По формам собственности существуют балансы организаций:

− государственных;

− муниципальных;

− частных;

− совместных;

− кооперативных;

− общественных.

По характеру деятельности балансы бывают: по основной деятельности, т.е. уставной деятельности организации (для промышленных организаций – это промышленность; для торговых – это торговля); и балансы не по основной деятельности – все прочие виды деятельности организации.

Типы изменений в бухгалтерском балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму). К таким операциям… Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в… Дт сч. «Касса» – 28 000 тыс. р.

Вопросы для самоконтроля

2. Дайте понятие статьи баланса. 3. Какие разделы представлены в активе баланса? 4. Какие разделы представлены в пассиве баланса?

Тема 6. Регистрация хозяйственных операций в системе счетов

План

1. Счета бухгалтерского учета как инструмент систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных процессов. Схемы счетов. Активные, пассивные и активно-пассивные счета. Счета и бухгалтерский баланс.

2. Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре.

3 .Счета синтетического и аналитического учета.

4. Сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Контрольное значение двойной записи. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки.

Вопросы для самоконтроля

Счета бухгалтерского учета как инструмент систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных процессов. Схемы счетов. Активные, пассивные и активно-пассивные счета. Счета и бухгалтерский баланс.

В процессе деятельности в организации происходит большое количество хозяйственных операций, которые изменяют остатки средств и их источников в балансе. Составлять новый баланс после каждой операции невозможно, поэтому все хозяйственные операции сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета, так как баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), нельзя с его помощью повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия, источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета – это способ текущей группировки и учета, контроля однородных по экономическому содержанию активов, обязательств, а также хозяйственных операций.

Учет средств и источников на счетах бухгалтерского учета осуществляется непрерывно и последовательно. Каждый счет бухгалтерского учета имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете. Счет открывается для каждого вида хозяйственных средств, их источников. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта. По своему внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левая– дебет, правая – кредит. В начале таблицы пишутся название и шифр счета.

На счетах бухгалтерского учета информация может отражаться как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Для открытия счета необходимо записать сумму из баланса (по соответствующей статье), которая называется остатком или сальдо. Различают сальдо на начало и сальдо на конец отчетного периода. В течение месяца на счете записываются суммы хозяйственных операций, которые в конце месяца подсчитываются и называются оборотом. Выделяют оборот по дебету и оборот по кредиту и выводят сальдо конечное, который используют при составлении баланса на начало следующего периода.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив, то и счета делятся на активные и пассивные.

Активные счета предназначены для учета и движения хозяйственных средств организации. Увеличение средств на активных счетах отражается по дебету, а их расходование – по кредиту.

На активных счетах (например, «Касса», «Материалы», «Основные средства», «Расчетный счет» и т.д.) остатки бывают только по дебету счета.

Пассивные счета предназначены для учета состояния и движения источников хозяйственных средств. На пассивных счетах увеличение источников хозяйственных средств записывается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Сальдо начальное и сальдо конечное у пассивных счетов (например, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал», «Расчеты с персоналом по оплате труда», бывают только по кредиту счета.

Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов и служат для отражения расчетных операций, где одновременно могут возникать дебиторская и кредиторская задолженности. Записи на активно-пассивных счетах начинают с указания начальных остатков (сальдо) хозяйственных средств по дебету и источников хозяйственных средств по кредиту. Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающие изменения начальных остатков (сальдо). Записи по дебету могут иметь разное значение: увеличение средств, уменьшение источника. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: увеличение источника, уменьшение средств. Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Сальдо на таких счетах называется развернутым, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, кредитовое в пассиве баланса. Обычным порядком его определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. К активно-пассивному счету относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете, чтобы не открывать разных счетов для организаций, которые в разное время могут быть и дебиторами и кредиторами.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь.

1) Активные счета соответствуют активу баланса; пассивные счета – пассиву баланса.

2) Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов.

3) Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах по той же стороне, что и в балансе.

4) Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива баланса.

5) Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре.

В бухгалтерском учете применяется большое количество разнообразных счетов, которые используются для получения необходимой информации. Для правильного применения счетов необходима их классификация.

Классификация счетов бухгалтерского учета – это группировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

При классификации счетов по структуре их можно разделить на несколько разделов.

Основные

Инвентарные

Фондовые

Активные

Пассивные

Активно-

пассивные

Регулирующие

Дополнительные

Контрарные

Контрарно-дополнительные

Операционные

Собирательно-распределительные

Калькуляционные

Сопоставляющие

Бюджетно-распределительные

Финансово-результатные

Забалансовые

На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и… Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского… Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций,…

Счета синтетического и аналитического учета

• синтетические; • аналитические; • субсчета.

Сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Контрольное значение двойной записи. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки.

Так как каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, затрагивает два объекта учета, то она имеет двойственный характер.… Двойная запись – способ отражения каждой хозяйственной операции в дебет одного… Двойная запись придает бухгалтерскому учету систематический характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что…

Вопросы для самоконтроля

2. Каков порядок записи в активных счетах? 3. Каков порядок записи в пассивных счетах? 4. Что такое субсчета?

Тема 7. Инвентаризация, оценка и калькуляция

План

1. Понятие инвентаризации.

2. Оценка и ее место в формировании информационной системы бухгалтерского учета.

3. Понятие калькуляции. Виды калькуляций.

Вопросы для самоконтроля

Понятие инвентаризации

Регламентирующий документ, определяющий порядок проведения инвентаризации - приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 Об утверждении методических… Инвентаризация проводится либо разовой комиссией (на основании приказа), либо постоянной комиссией (в этом случае…

Оценка и ее место в формировании информационной системы бухгалтерского учета.

Выделяется оценка обязательств, доходов и расходов организации, а также средств производства и материально-производственных запасов. Дебиторская задолженность, как правило, оценивается исходя из условий,… Приобретаемое имущество оценивается в зависимости от источника приобретения. Оценка имущества, приобретенного за…

Понятие калькуляции. Виды калькуляций

В процессе калькуляции приходится решать многие вопросы, связанные с группировкой и с суммированием затрат по различным признакам, с выбором… Калькулирование – результат исчисления в денежной форме стоимости отдельных… Под предметом калькулирования понимается тот объект бухгалтерского учета, стоимость которого необходима для…

Вопросы для самоконтроля

1. В каких случаях проводят обязательную инвентаризацию?

2. Как проводится инвентаризация имущества?

3. Как учитываются результаты инвентаризации имущества?

4. В чем состоит значение инвентаризации?

5. Сроки проведения инвентаризации, кто их определяет и на основании каких нормативных актов?

6. В какие сроки результаты инвентаризации должны найти отражение в текущем учете?

7. Что вы понимаете под инвентаризацией?

Тема 8. Формы и процедуры бухгалтерского учета

План

1 Финансовые и хозяйственные процессы. Хозяйственные процессы как совокупность хозяйственных операций.

2. Учетные регистры и их классификация.

3. Формы бухгалтерского учета.

4. План счетов бухгалтерского учета.

Вопросы для самоконтроля

 

Финансовые и хозяйственные процессы. Хозяйственные процессы как совокупность хозяйственных операций

Оптовые цены и ТЗР составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда. Структура себестоимости заготовленных предметов труда… Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до… В бухгалтерском учете материалы учитываются на синтетических счетах: 10 «Материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные…

Учетные регистры и их классификация

Учетные регистры – документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Они классифицируются (разделяются) по внешнему виду, по объему содержания операций, по назначению (характеру записей) и по строению (форме).

По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы:

• бухгалтерские книги – вид учетных регистров синтетического (Главная книга, книга «Журнал-Главная») и аналитического учета (книги учета основных средств, затрат производства, реализации продукции и др.), представляют собой сброшюрованные и пронумерованные одноформатные листы бумаги, заверенные подписью главного бухгалтера и имеющие двустороннее строение: одна сторона для дебетовых, другая – для кредитовых записей;

• карточки – отдельные листы (бланки), разграфленные для нужд учета, изготовленные из картона или бумаги определенного размера, что дает возможность организовать картотеки. При этом разделителями карточки разбиваются на разделы с соответствующими указателями (индикаторами) для обеспечения быстроты нахождения в картотеке требующейся карточки. В карточках обычно ведут аналитический учет. Они удобны для копировальных записей и группировок учетных данных. В зависимости от формы и назначения карточки бывают контокоррентные (предназначены для учета таких объектов, показатели которых дают в общей сумме, например, о состоянии дебиторской задолженности расчетов с подотчетными лицами и других расчетов), многографные (применяются для учета объектов, где требуется детализация показателей по дебету или кредиту счета, например, производственных расходов по статьям и т.д.), инвентарные (для учета объектов основных средств), количественно-суммового учета (для учета товарно-материальных ценностей по их количеству и сумме; в них указываются: дата и номер бухгалтерской проводки, содержание записи, приход, расход и остаток по количеству и сумме), складского учета (для количественного учета товарно-материальных ценностей на складах);

• свободные листы применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каждый лист имеет соответствующее название (журнал-ордер, ведомость) и указание периода его действия (месяц, квартал).

По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные:

• хронологические регистры используют для записей хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию без определенной группировки по счетам. Такие регистры обеспечивают контроль за полнотой бухгалтерских записей и сохранностью поступающих документов. Виды хронологического регистра: регистрационный журнал, книга учета хозяйственных операций, книги покупок и продаж;

• систематические регистры – регистры, в которых документы регистрируются в определенной системе (группировке); они используются для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций (например, инвентаризационная опись ценностей) и подразделяются на систематические регистры синтетического учета и систематические регистры аналитического учета;

• комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Например, в журналах-ордерах записи ведут в разрезе синтетических счетов в хронологическом порядке.

По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические:

• в синтетических регистрах записи ведутся только в денежном выражении с указанием, кроме бухгалтерской проводки, также даты, номера документа, но без пояснительного текста. К ним относятся Главная книга и журналы-ордера;

• аналитические регистры используют для записей по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хозяйственной операции. При этом для учета товарно-материальных ценностей используются денежные и натуральные измерители. К аналитическим регистрам относятся карточки, книги, ведомости.

По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

Односторонние регистры – это регистры с объединением отдельных граф дебетовых и кредитовых записей (карточки для учета расчетов, материальных ценностей и других операций). Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных измерителях или одновременно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и аналитическом учете.

Двусторонние регистры – регистры, в которых счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице – дебет, на правой – кредит); используются только при ручном способе учета в синтетическом и аналитическом учете. Двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. В них записывается текст операций.

Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. Учет движения материалов отражается в целом по предприятию, а также в разрезе отдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по предприятию, подразделениям и в разрезе статей затрат.

Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов.

Шахматные регистры используются для одновременного отражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки. Пример: журналы - ордера № 10, 10/1, 11, 13 и Главная книга.

Формы бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета – определенная организация формирования информационной системы, обеспечивающая в строго установленной последовательности… Форма бухгалтерского учета – строение учетных регистров и их взаимосвязь, а… Основными признаками, определяющими ту или иную форму, являются:

План счетов бухгалтерского учета

План счетов по своему содержанию включает в себя балансовые и забалансовые счета. Балансовые счета сгруппированы в восемь разделов. Раздел I. Внеоборотные активы.

Вопросы для самоконтроля

2. На каких счетах ведется бухгалтерский учет затрат на производство? 3. Дайте определение продажи продукции. 4. Какие счета относятся к основным?

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

2 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.08 г.

3 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н.

4 Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/08: Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.08 г. .№ 60н.

5 Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

6 Учет материально-производственных запасов: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

7 Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

8 Доходы организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

9 Расходы организаций: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

10 Учет нематериальных активов: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000: Утверждено приказом Минфина РФ от 6.10.2000 г. № 91н.

11 Астахов В.П. Финансовый учет. Тесты: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.

12 Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.:Изд-во «Юнити», 2010.

13 Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: «ЭКЗАМЕН», 2009.

14 Головизнина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ООО «ТКВелби», 2009.

15 Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2010.

16 Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008.

17 Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Ростов н/Д.: Феникс, 2009.

18 Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Юристь, 2009.

19 Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в Российской практике: Учебное пособие. М.: «Перспектива», 2009.

20 Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова,В.М. Прудников. М.: ИНФРА-М, 2008.

21.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.:ЮНИТИ, 2010.

22 Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2010.

23 Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2008.

24 Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Бухгалтерский учет, 2010.

25 Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2010