Налоговая система

Введение 1. Роль государственного регулирования экономики 2. Налоги как инструмент регулирования. 3. Распределение налогового бремени 9 Элементы налога и виды ставок 10 Анализ основных видов налогов 11 Переложение налогового бремени 4. Налоговое законодательство зарубежных стран 14 Налог на индивидуальные доходы 18 Налоги с предприятий 18 Система налогов на добавленную стоимость 19 Уровни налоговой компетенции 20 Правила определения налоговой юрисдикции 20 Налоговые права государств в отношении обложения коммерческой деятельности 21 Правила исчисления облагаемого дохода прибыли 22 Учет расходов на сырье и материалы 23 Финансовые расходы 25 Отчисления в амортизационные фонды 26 Другие налоговые льготы 28 Отчетность и права налоговых органов 29 Налогообложение в экономике США 5. Налоги Российской Федерации 32 Основы налоговой системы 32 Налог на прибыль 35 Налог на добавленную стоимость 43 Акцизы 47 Подоходный налог 48 Прочие федеральные налоги 54 Налогообложение иностранного капитала 55 Анализ действующей налоговой системы 63 Направления налоговой реформы 64 Введение Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине.

Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе XVI - начало XIX вв. в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться.

Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности. 1.

Роль государственного регулирования экономики

. Англия была антиподом свободной экономики Грейсон Д. Считалось, что государственные расходы служат действенным рычагом, пос... После войны многие из указанных мер были отменены как мероприятия чрез... Когда распалась система тотального планового хозяйства и всеобщего ого...

Налоги как инструмент регулирования

Основная цель при этом - координация государственных мероприятий регул... Первым этапом экономического программирования является прогнозирование... Во многих странах местные органы управления регулируют цены и продукци... Аналогичное положение в Германии и Японии. Местные органы управления р... Например, в электроэнергетике, водоснабжении городов, телефонной связи...

Распределение налогового бремени

2 Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен б... На основе четырех принципов Адама Смита налогообложения к настоящему в... Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на осн... Например, в этом случае невозможно определить, какую личную выгоду, в ... Предприниматели, безусловно, значительно выигрывают от расширения рынк...

Элементы налога и виды ставок

определяются элементы налога. К ним относятся а субъект налога или нал... г источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог д ставк... 1. 2. Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги.

Анализ основных видов налогов

Линия Б показывает, что прогрессивные налоги приводят к более равномер... Ставки налогообложения устанавливаются законодательным путем. Об изменениях в шкале обложения подоходным налогом свидетельствует сле... Сверх этой суммы действует максимальная ставка - 34 . Эти изменения уменьшили объем выплачиваемых корпорациями налогов за 19...

Переложение налогового бремени

. Действительно, тяжесть налога на прибыль корпораций может быть благопо... По-другому обстоит дело с налогами на арендуемую или предпринимательск... Переложение налогового бремени. Поскольку диапазон действия акцизов невелик, то у потребителя появляет...

Налоговое законодательство зарубежных стран На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога в 4 -50 и не перебираются в налоговые гавани, где ставки этого налога 2-5 или он вовсе не применяется. На самом деле и в странах с нормальными не пониженными ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым правительством платят налоги по эффективной налоговой ставке не свыше 20-25 . А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах - налоговых гаванях. Поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми ставками и налоговыми гаванями далеко не всегда предопределен в пользу последних во многих ситуациях и те и другие играют на равных.

Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер.

Практически во всех этих странах существуют значительные налоговые льготы или даже прямые субсидии и компенсации для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых в относительно менее развитых районах и т.д. Поэтому в отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы развитых стран вполне конкурентоспособны с режимами стран - налоговых гаваней, особенно если учесть, что для реальной деятельности важны состояние инфраструктуры, доступности источников сырья, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы, в чем налоговые гавани, очевидно, уступают развитым странам.

Но даже и для базовых компаний, не осуществляющих никакой деятельности в стране своего местонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения может оказаться не менее выгодным, чем в стране - налоговой гавани. Дело в том, что многие страны США, Великобритания, Франция и т.д. предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну.

Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7-8 лет равносильна полному освобождению от налога.

Компании с международным масштабом деятельности могут даже пользоваться весьма существенными льготами, предусмотренными международными налоговыми соглашениями страны - налоговые гавани таких соглашений не имеют. Наконец, некоторые развитые страны США, Франция, ФРГ, Япония и т. д. в последние годы приняли специальные законы, направленные за перемещением капиталов из этих стран в налоговые убежища, которые на деятельность их граждан и компаний не распространяются.

Это также служит сдерживающим фактором при выборе страны размещения капитала. При всем этом давление развитых стран Запада на страны - налоговые гавани никогда не было особенно сильным. Точнее было бы сказать, что отношение налоговых властей западных стран к налоговым гаваням, при всей остроте официальной критики, остается в рамках резервируемой благосклонности. Большинство из стран - налоговых гаваней при желании могли бы быть сокрушены простыми политическими экономическими мерами буквально в несколько дней. Но на самом деле капиталы только базируются в налоговых гаванях, а реально они вкладываются и функционируют в тех же западных странах. Туда же переводятся и доходы с этих капиталов, поскольку их владельцы проживают в этих странах.

Более жесткая позиция по отношению к налоговым гаваням могла бы побудить инвесторов и компании окончательно покинуть свою страну. Наконец, страны - налоговые убежища играют важную роль для смягчения остроты конкурентных противоречий между развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов и дают важный аргумент для внутриполитической борьбы в этих странах, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот капиталам ссылками как раз на наличие этих налоговых убежищ за рубежом.

Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной, установленной законом ставке является необычным, редким явлением и свидетельствует о плохой постановке налогового планирования на данном предприятии.

Для целей налогового планирования все множество налогов, уплачиваемых предприятиями в ходе его деятельности, целесообразно подразделить на налоги, оплачиваемые по счетам издержек, и налоги, уплачиваемые по счетам прибылей и убытков. При этом в первой группе налогов можно выделить налоги, уплачиваемые предприятием от имени других лиц, и налоги, подлежащие делению между предприятием и другими лицами. Однако это деление, хотя и основано на законодательно утвержденных формах налогов, на практике оказывается весьма расплывчатым.

Действительно, то, в какой доле эти налоги приняты на собственные издержки, зависит не от налогового законодательства, а от конкретных условий взаимоотношения данного предприятия со своими контрагентами. Например, налоги с оборота, акцизы и т.д хотя и уплачиваются предприятием от своего имени, но фактически при благоприятных обстоятельствах могут через цены полностью перекладываться на потребителей, т.е. номинальное увеличение издержек на сумму этих налогов автоматически сбалансируется соответствующим увеличением выручки.

Среди налогов, уплачиваемых предприятием от имени других лиц, можно выделить налоги на заработную плату. Налоговое планирование является компонентом и одним из важнейших внутреннего планирования предприятия, показатели и общие цели которого принципиально отличаются от публикуемых в официальных отчетах и балансах. Публикуемые размеры балансовой прибыли и даже прибыли после уплаты налогов не являются и не могут являться целью деятельности предприятия.

В действительности цифры, публикуемые в балансах предприятий, представляют собой лишь ту долю реальных накоплений, которую предприятие готово предоставить для распределения между государством в виде налогов с прибыли и акционерами в виде дивидендов, остаток прибыли может использоваться на создание некоторых видов резервов. Причем если говорить об акционерах, то балансовая прибыль является средством удовлетворения в основном мелких акционеров, а крупные пайщики предприятий реализуют свою долю накоплений другими более выгодными для них способами.

В своем внутреннем планировании предприятия ориентируются не на балансовую прибыль, а на некий сводный показатель накопления который на разных предприятиях рассчитывается по разной методике, охватывающий, кроме балансовой прибыли, целый ряд других форм, под которыми маскируется реальная прибавочная стоимость, произведенная на данном предприятии. Это, во-первых, часть реальных денежных накоплений, которые в балансе показываются как издержки Отчисления в амортизационные фонды точнее, их избыточная часть по сравнению с реальным износом оборудования, различного рода резервы, формируемые за счет начисления на издержки, и т.д. Во вторых, это нереализованный прирост стоимости принадлежащих предприятию активов недвижимого имущества, товарных запасов, пакетов акций и т.д. В третьих, это находящиеся в обороте предприятия средства, передача которых в пользу других лиц может быть задержана на более или менее длительное время суммы налогов, по которым государством предоставлена отсрочка пенсионные фонды и фонды привлечения к участию в капитале предприятия наемных работников, образуемого путем начислений на них заработную плату временно освобождаемые от налогов фонды накопления средств на капиталовложения и т.д. Не все эти фонды в одинаковой степени выражают накопление предприятия поэтому фонды и суммы, перечисленные в двух последних группах, должны учитываться с соответствующими поправочными коэффициентами.

С точки зрения такого внутреннего планирования все налоги, уплачиваемые предприятием, рассматриваются как его собственные издержки разница лишь в возможностях и методах их учета. Так, налоги, уплачиваемые с имущества или капитала предприятия, могут быть точно определены заранее конечное бремя налогов с оборотов таможенных пошлин и других налогов, рассчитываемых на базе цен продаваемых товаров и услуг, может быть определено лишь с учетом возможности переложения этих налогов на потребителей путем изменения цен размер корпорационного налога зависит от целого ряда компонентов, влияющих на величину балансовой прибыли, из которых только часть может регулироваться самим предприятием, а остальные определяются внешними причинами, поэтому в отношении этого налога может быть лишь более или менее точный прогнозный расчет.

Кроме того, предприятие должно планировать возможную экономию на уплату налогов вследствие использования льгот, предусмотренных для тех или иных форм расходования его накоплений, отсрочек в уплате налога и т.д. Таким образом, часть налогов представляет собой постоянную, заранее известную долю общих издержек, другие налоги являются переменной величиной, зависящей от факторов, в разной степени поддающихся измерению или прогнозированию.

Поэтому при планировании своей деятельности, размещении накопленных доходов и ресурсов предприятие разрабатывает, как правило, несколько вариантов, из которых выбирает тот, который обеспечивает минимальный размер налоговых обязательств естественно, при равенстве прочих коммерческих и финансовых условий. При этом наиболее широкие возможности для налогового планирования существуют именно со стороны налогов, уплачиваемых по счетам прибылей, поскольку именно для этих налогов законом предусмотрено наибольшее число льгот, скидок, вычетов и т.д. в зависимости от выбора того или иного пути осуществления деятельности, формы и методов вложения капиталов.

С учетом исторических особенностей образования современной налоговой системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы НАЛОГИ с натуральной базой обложения подомовые налоги подушевые налоги специфические таможенные пошлины со стоимостной базой обложения а налоги на базе валового дохода акцизы налоги с оборота таможенные пошлины налоги на имущество, капиталы и т.д. налоги на проценты, дивиденды и т.д. б налоги на базе очищенного дохода корпорационный налог налог на индивидуальные доходы налог на добавленную стоимость налог на наследства.

Переход к системе обложения на основе на основе прироста только состояния налогоплательщика т.е. годовой суммы его чистого дохода потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошлом этому ограничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемыми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию.

Сейчас этому условию предается весьма большое значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода.

Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов.

Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов withholding taxes и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого налогового кредита. В общем виде эта система может быть представлена следующим образом Налог на индивидуальные доходы 1. Налоги на прирост капитала 1.1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы ренты и др 2. Налоги у источника 2.1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы ренты и др 3. Налоги на прибыли в корпоративном секторе бизнеса 3.1. Корпорационный налог. 3.2. Налог у источника на дивиденды. 3.3. Налоги на нераспределенную часть прибыли. 4. Налоги на прибыли некорпоративного бизнеса и доходы от труда за свой счет. 5. Налоги у источника с заработной платы 5.1. Заработная плата и другие доходы от работы по найму.

Такая система подоходных налогов, с известными модификациями, существует во всех развитых капиталистических странах.

Ведущую роль в ней играет налог на индивидуальные доходы individual income tax, которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика в некоторых странах допускается суммирование доходов для супружеских пар. Налог на индивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов могут достигать 75-80 . Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, т. е. у источника. Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки для процентов и дивидендов обычно 25-30 , для лицензионных платежей и выплат по авторским правам - 10-12 и т.д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.

Налоги с предприятий

Налоги с предприятий Специальная система обложения существует для корпоративного сектора бизнеса.

Все капиталистические предприятия, образованные в форме акционерных компаний в США - корпораций, облагаются специальным корпоративным налогом corporate income tax , Его ставка составляет обычно 45-60 и базой обложения служит чистая прибыль корпорации.

Оставшаяся после уплаты корпорационного налога часть прибыли - если она распределяется среди акционеров, и налогом на перераспределение прибыли - если она остается в виде резервов корпорации.

Прибыли некорпорационного сектора бизнеса во многих странах он охватывает до 25-30 всей сферы коммерческой деятельности рассчитываются по тем же правилам, непосредственно налогом на индивидуальные доходы и по его ставкам обычно в виде авансовых платежей в течение года и с окончательным расчетом по представлении годового баланса. По окончании налогового периода обычно года каждый налогоплательщик представляет декларацию по налогу на индивидуальные доходы, полученные в данном году, и все удержания авансовых налогов, которые были с них сделаны.

Налоговые органы рассчитывают сумму налога на индивидуальные доходы, исходя из общей суммы доходов налогоплательщика, и затем из суммы налогов вычитают кредитуют эту сумму удержанные прежде суммы авансовых налогов.

Оставшаяся сумма налогов довзимается с налогоплательщика. Таким образом, происходит суммирование авансовых налогов с последующим вычетом их из суммы окончательного налога. В последние годы наблюдается тенденция к расширению этой системы в ряде стран к налогу на индивидуальные доходы были подключены и поимущественные налоги, а некоторые страны даже становили ограничения, что вся сумма налогов для любого налогоплательщика не может превышать 75-80 общей суммы его доходов.

На практике последнее ограничение не имеет серьезного значения, поскольку даже при применении налоговых ставок до 70-75 эффективная налоговая ставка не превысит 45-50 , а как показывают данные налоговых органов, в действительности богатые налогоплательщики, пользуясь широкими льготами, редко уплачивают налоги по эффективной ставке более 30 . При существующей системе исчисление налога производится по шкале ставок, прогрессивно увеличивающихся с ростом дохода.

Однако по повышенной ставке облагается не весь доход, а только та его часть, которая попадает в соответствующий данной ставке избыток дохода. В первых диапазонах попадающие в них части доли дохода облагаются по более низким ставкам, и лишь для каждой следующей части доли налоговая ставка повышается.

Таким образом, если самая высшая доля дохода и облагается по ставке в 75 , то предыдущие несут значительно более низкое налоговое бремя. Сумма всех частей рассчитанного таким путем налога по отношению ко всей сумме дохода и есть эффективная налоговая ставка. Отличие авансовых налогов от налога на индивидуальные доходы состоит в следующем а первые уплачиваются непосредственно в момент получения дохода, а расчеты по последнему налогу производятся лишь в конце налогового периода б первые уплачиваются не получателем, а плательщиком дохода в первые налоги рассчитываются с полной суммы уплачиваемого дохода без каких- либо вычетов, а последний взимается с чистого дохода за минусом долгов, издержек, с предоставлением льготных вычетов и т.д. Прочие налоги - акцизы, налоги с оборота, таможенные пошлины и т.д хотя и с оговорками, могут считаться дополнением к рассмотренной системе подоходных налогов, поскольку при вычете дохода, подлежащего обложению корпорационным налогом или налогом на индивидуальные налоги, эти налоги допускаются к вычету наравне с другими деловыми расходами. Система налогов на добавленную стоимость В ряд стран Западной Европы, параллельно с уже рассмотренной системой подоходных налогов, действует система налогов на добавленную стоимость value added tax, которую можно считать усовершенствованным вариантом первой системы.

В обеих этих системах последующий налог связан с предыдущими пут.