Производство по делам о налоговых правонарушениях

Министерство общего и высшего образования РФ Ярославский Государственный Университет им. Демидова Курсовая работа по дисциплине Финансовое право Тема Производство по делам о налоговых правонарушениях Выполнил студент 2 курса Юридического факультета Д.о. Группа 24 Слуцкер Д.А. Научный руководитель Д.ю.н профессор, Лушникова М.В. Ярославль 1999 СодержаниеСодержание 2 Вступление 3 Введение 5 Налоговый контроль 6 Производство при выездной проверке 6 Выездная проверка 6 Рассмотрение материалов проверки и вынесение решения. 14 Исполнение решения 17 Обжалование действий и решений. 20 Производство при камеральной проверке 21 Камеральная проверка 21 Рассмотрение материалов проверки и вынесение решения 27 Основание производства 27 Сроки производства 29 Содержание производства 31 Исполнение решения 35 Физические лица. 35 Организации. 37 Обжалование решения 39 Сравнительная таблица камеральной и выездной налоговых проверок. 42 Заключение 43 Список использованной литературы 44 ВступлениеС 1 января 199 года вступил в действие новый Налоговый Кодекс РФ. Именно с введением данного кодекса, как своеобразной налоговой конституцией, связано перспективное развитие налоговой системы Российской Федерации.

По замыслу его авторов, Налоговый Кодекс должен четко определять правовой статус налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений, то есть всех участников налоговых отношений. Налоговый кодекс должен четко определить основные положения по определению налогов, налоговых обязательств, обеспечение мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечение налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения м обжалование действий и решений должностных лиц налоговых органов.

Не везде и не в полной мере разработчикам Налогового Кодекса удалось это сделать.

Однако надо указать на то, что многие положения Кодекса сами по себе являются революционными.

Например такие принципы как толкование неразрешимых противоречий законодательства о налогах в пользу налогоплательщика ч.7 статьи 3 НК , возложение обязанность доказывания виновности налогоплательщика в совершении правонарушения на налоговые органы ч.6 статьи 108 НК . Многие положения налогового законодательства, ранее регулировавшихся на уровне судебной практики или подзаконных актов, также нашли закрепление в Кодексе, например дефиниция налога статья 8 НК , определение момента, с которого обязанность по уплате налога считается исполненной статья 45 НК . Налоговый Кодекс впервые на законодательном уровне закрепляет процедуры, которые ранее регулировались налоговыми органами самостоятельно, что порождало злоупотребления правом и негативно отражалось и на авторитете самих налоговых органов.

Итак, главная задача Кодекса - это законодательно установление правил игры, которые позволили ли бы зарождающейся рыночной экономике стать вполне цивилизованной, а не дикой, как это происходит в отсутствие должной регламентации, которые позволили ли бы разрешить много вопросов как со стороны государства, так и со стороны налогоплательщиков, а экономике стабильно развиваться, работая на укрепление экономической безопасности страны.

Одной из важных задач Кодекса является устранение многочисленных противоречий, накопившихся в налоговом законодательстве в последнее время, устранение его казуистичности, противоречивости.

Целью же данной работы было рассмотрение Кодекса с точки зрения его монолитности, стройности, четкости построения правовых норм в части, касающейся таких важных отношений как проведение налогового контроля и дальнейшее с ним связанное привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности.

Именно привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности является крайне важным для анализа как правоотношение, с точки зрения устранения, или, напротив, наличия произвола в действиях налоговых органов, а, следовательно, и государства, а также с позиции обязательного наступления неблагоприятных последствий для нарушителей или возможность от них уйти. Именно это в дальнейшем и будет определять по какому пути в рамках государственного строительства идет развитие правового государства, или же государства правового нигилизма. Именно от этого будет зависеть налоговая судьба тех, кто добросовестно уплачивает налоги.

В работе делается попытка толкования норм Кодекса, недостаточно четко, по мнению автора, регламентирующих данную процедуру, попытка устранения противоречий и пробелов путем толкования норм Кодекса и законодательства о налогах, делается попытка решения проблем, которые могут возникнуть при правоприменительной деятельности.

При написании работы, вследствие новизны законодательства, обобщение правоприменительной практики не использовалось. Также, вследствие слабой разработанности данной темы в науке, специальная литература не использовалась, нормативный материал анализировался автором самостоятельно.

Введение

Введение Производство по делам о налоговых правонарушениях определяется в статье 101 НК РФ как вынесение решения по результатам налоговой проверки. Представляется, что производство по делам о налоговых правонарушениях представляет собой деятельность налоговых органов по выявлению налоговых правонарушений, применению налоговой ответственности, взысканию подлежащих уплате недоимок по суммам налогов, то есть функции налоговых органов связанные с налоговым контролем и с применением налоговой ответственности.

Именно поэтому в НК производство по делам о налоговых правонарушениях входит в главу 14 - налоговый контроль. Невозможно рассматривать налоговый контроль в отрыве от применения налоговой ответственности. Кроме того, с производством по делам о налоговых правонарушениях связан и такой элемент как обжалование решений и действий налоговых органов по принудительному взысканию сумм недоимок, наложению ареста на имущество и других действий и решений.

Поэтому анализ производства по делам о налоговых правонарушениях возможен только в свете деятельности налоговых органов, предшествующей производству, а также с ней связанного налогового контроля. Таким образом, можно определить производство по делам о налоговых правонарушениях как предписанную законом деятельность налоговых органов по выявлению налоговых правонарушений, применению налоговой ответственности за их совершение, взысканию недоимок по налогу, а также деятельность по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Эта деятельность налоговых органов и представляет собой предмет исследования данной работы. Она состоит из следующих стадий 1 Налоговые проверки 2 Рассмотрение материалов проверки и вынесение решения 3 Исполнение решения 4 Обжалование решения.

Поскольку выявление налоговых правонарушений и их расследование производятся в ходе налоговой проверки, то эти два этапа можно объединить в один и рассматривать именно в рамках налоговой проверки. Из-за особенностей процедуры, присущих каждому виду проверки и связанных с ними последующих процессуальных действий, в целях настоящей работы будем последовательно рассматривать производство по делам о налоговых правонарушениях при выездной, затем при камеральной налоговой проверке.

Налоговый контроль Налоговое расследование является частью налогового контроля, то есть осуществляется в ходе проверки деятельности налогоплательщика. Началу налогового расследования предшествует получение информации о деянии, содержащем в себе признаки налоговых правонарушений. Однако, чаще всего налоговое расследование проводится без предварительной информации, а выявление налоговых правонарушений и сбор информации о них как правило совпадают.

Это означает, что если в ходе налоговой проверки были обнаружены нарушения налогового законодательства, то данная проверка и признается налоговым расследованием Брызгалин В.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. М,1997 с.464. Статья 87 НК предусматривает два вида налоговых проверок камеральные и выездные, различающиеся по различным основаниям. Приступим к их анализу.

Производство при выездной проверке

Необходимо обратиться к праву 5 налоговых органов на привлечение свиде... Видимо, речь также идет о деле о налоговом правонарушении. В соответствии с ч.3 данной статьи переводчик обязан явиться по вызову... Кроме того необходимо законодательно определить понятие заблаговременн... Не регламентируется Кодексом и процедура рассмотрения материалов прове...

Производство при камеральной проверке

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегист... Необходимо заметить, что указанные документы должны быть в наличии у н... Моментом начала проверки необходимо считать в соответствии со статьей ... Особо следует сказать о том, что в статьях 96 и 97 переводчик и специа... Итак, предложение налоговых органов об уплате сумм недоимок по налогу,...

Основание производства

Необходимо отметить, что привлечение к ответственности возможно только... По нашему мнению необходимо четко ограничить перечень форм налогового ... С камеральной проверкой закон не связывает производство по делам о нал... Норм же, посвященных оформлению результатов камеральной проверки, как ... Статьей 104 предусмотрено право налоговых органов обратиться в суд с и...

Сроки производства

Последний определяется либо а истечением двухмесячного срока с момента... Из статей 88 и 101, к которым мы производим обращение при рассмотрении... В отношении камеральной проверки истечение этого срока должно, как и в... Поскольку, норм, специально регулирующих данные отношения НК не содерж... Статья 100 устанавливает обязательный двухнедельный срок для предостав...

Содержание производства

Содержание производства При рассмотрении содержания производства по делу о налоговом правонарушении в необходимо обратить внимание на следующие моменты.

Анализируя ч.1 статьи 101 НК можно утверждать, что привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности происходит в процессе производства в момент вынесения решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В ч.2 статьи 101 дается расшифровка содержания решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности В постановлении о привлечении излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, Таким образом указывается на обязательность проведения налоговой проверки, предшествующей привлечению налогоплательщика к налоговой ответственности.

То есть привлечению к налоговой ответственности всегда предшествует налоговая проверка, отсутствие которой является основанием для отмены решения руководителя налогового органа должностным лицом вышестоящего налогового органа или судом в соответствии с ч.5 статьи 101 НК. Важно помнить, что поскольку речь идет о привлечении к ответственности, необходимо указать на давностный срок привлечения к налоговой ответственности.

Обратимся к статье 113 НК. Законодатель устанавливает два правила для исчисления момента начала течения срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в зависимости от конкретного состава правонарушения.

По общему правилу он начинает течь со дня совершения налогового правонарушения. Исключение составляют правонарушения, предусмотренные статьями 120 и 122 НК, по которым срок начинает течь со дня, следующего за днем окончания соответствующего налогового периода. Срок давности привлечения к налоговой ответственности установлен в три года, что согласуется с общим сроком исковой давности по российскому гражданскому праву. Если сравнивать с отраслью уголовного права, то в последней момент привлечения к уголовной ответственности приравнивается к моменту вынесения постановления о возбуждении уголовного дела. В административном же праве момент привлечения к ответственности неразрывно связан с наложением административного взыскания, и, поэтому, речь идет о сроках наложения административного взыскания, которые установлены в два месяца со дня совершения административного правонарушения, либо со дня его обнаружения - при длящемся правонарушении, а также месяц со дня отказа правоохранительных органов в возбуждении уголовного дела. В ч.2 статьи 113 устанавливается правило перерыва срока давности привлечения к налоговой ответственности Течение срока давности прерывается, если до его истечения лицо совершит новое налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах.

Исчисление срока давности в этом случае начинается со дня совершения нового нарушения законодательства о налогах и сборах либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено новое нарушение законодательства о налогах и сборах. Такая позиция законодателя представляется не вполне логичной. Статьей 114 НК регламентируется порядок применения налоговых санкций, в ч.4 которой устанавливается, что при совершении лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности.

Не предусматривается ни возможности поглощения менее строгой санкции более строгой, ни частичного сложения.

Законодатель четко разделяет применение налоговых санкций для каждого правонарушения в отдельности, чего не скажешь о течении сроков давности. Таким образом, законодатель ставит привлечение лица к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в зависимость от совершения другого налогового правонарушения.

Можно утверждать, что законодателем нарушается принцип однократности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, изложенный в ч.2 статьи 108 НК. Поскольку, вследствие специфики отрасли финансового права, неразрывно связанной с бухгалтерским учетом, трудно представить себе ситуацию, когда в течение трехлетнего срока налогоплательщик умышленно или по неосторожности не совершил бы нового налогового правонарушения, такое применение сроков давности привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью отрицает смысл существования самого давностного срока.

Представляется, что необходимо разграничить течение сроков давности привлечения к налоговой ответственности для каждого правонарушения в отдельности. В ходе рассмотрения материалов проверки руководитель заместитель руководителя налогового органа решает следующие вопросы 1 правомочия органа должностного лица в рассмотрении материалов проверки 2 наличие события налогового правонарушения 3 деликтоспособность налогоплательщика возраст в сочетании с наличием вины налогоплательщика 4 сроки давности привлечения к налоговой ответственности 5 наличие смягчающих и отягчающих вину налогоплательщика обстоятельств в том числе истечение сроков, указанных в ч.3 статьи 112 НК 6 применение мер обеспечения обязанностей по уплате налога и мер обеспечения искового требования в случае привлечения к ответственности 7 квалификация деяния 8 устранение ответственности на момент рассмотрения материалов проверки за деяние, признаваемого на момент его совершения правонарушением Задачей производства по делу о налоговом правонарушении является полное, всестороннее и объективное выяснение всех обстоятельств дея