Налоги с физических лиц

Министерство высшего и профессионального образования ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра бизнеса и права РЕФЕРАТ по курсу Финансовое право на тему Налоги с физических лиц Выполнил студент гр. уЮР-00-3 Мухтаров Д.Ю. Проверил преподователь Диранжулин П.Н. Иркутск 2002 г. Содержание 1.Общие положения 2.Подоходный налог с физических лиц 3.Налоги на имущество физических лиц 4.Налог на имущества,переходящего в порядке наследования или дарения 5.Список литературы 1. Общие положения В Российской Федерации,как и во всех других государствах мира,существует разветленная ситема налогов,взимаемых с собственных граждан,лиц без гражданства и иностранных граждан,именнуемых в российском законодательстве с 1990-х гг.обощенным термином-физические лица.Эта система в 1992г.существенно изменилась.При сохранение наиболее крупного налога с физических лиц- подоходного налога,были отменены некоторые ранее установленные налоги,а именноналог на холостяков,одиноких и малосемейных граждан, существовавщий как дополнение к подоходному налогусельскохозяйственный налогналог с владельцев строений.Однако в замен было установленно несколько новых платежей,поглотивщих или преобразовавщих прежние,а их перечень дополнен и новыми налогами.

Налоги, взимаемый государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволябт себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дабт основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляеться особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними. В действующую с 1992г.систему налогов с физических лиц по законодательству Российской Федерации входятподоходный налогналог на имуществоналог с имущества, переходящего в порядке наследия или дарения. Помимо них, они уплачивают целевые и общие с организациями налогиземельный налогналог с владельцев транспортных средств и другие платежи, зачисляемые в дорожные фондыналог на покупку иностранной валютына индивидуальных предпринимателейбез образования юридического лица, как и на организации, распостраняется налог с продаж, единый налог на внеменный доход от определенных видов деятельности, местные налоги, устанавливаемые по решению органов местного самоуправленияналог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей. Кроме того, с граждан на соответствующих случаях взимается значительное число разнообразных сборов, пошлин, и другихобязательных платежей, включенных в налоговую систему Р.Ф. В соответствии с Налоговым Кодексомч.1число налолгов сфизических лиц несколько сокращается, хотя из этого не вытекает обязательное уменьшение налогового бремени, т.е. общего размера суммы налоговых платежей. Последнее зависит от ставок и льгот по налогам, определение налоговой базы по налогам, определение налоговой базы по объекту налогообложения и других факторов. В Кодексе, в частности, не упоминаются целевые налоги, подлежащие зачислению в дорожные фонды, называется лишь один дорожный налог. Но основные налоги-подоходный и на имущество-сохранены. Переведен на уровеньместного галог на наследование или дарение. Сохраненны и пошлиныгосударственная и таможенная и ряд сборов. Все они также распределены по трем уровням. 2. Подоходный налог с физических лиц. Подоходный налог с физических лиц-наиболее значительный и по суммам поступления, и по кругу плательщиков из чила прямых налогов с населения. Охватывая разноообразные источники доходов граждан, он связан с различными сферами их деятельности. В связи с этим для подоходного налога особенно важно соответствии принципу справедливости.

Подоходный налог-один из главных налогов в современных государствах. Он возник в условиях капиталистического общества в 18-19 вв когда четко определились различия в видах и источниках доходовразличных социальных группзаработная плата рабчих, предпринемательский доход капиталиста, ссудный процент и т.д. На введение подоходного налога существенное влияние оказало рабочее движение, требовавшее налоговой реформы, с целью снижения налогового бремени, а также другие факторы.

В царской России предпринемались попытки введения подолходного налога. Однако этому припятствовало крепостное право. После его отмены к этому вопросу снова вернулись. Наконец, в 1916г. был принят подоходный налог со сроком начала взимания в октябре 1917г. В связи с революционными действиями ввод в действие данного закона не состоялся. Позднее, в советский период было введено и действовало законодательство о подоходном налоге с населения. Порядок взымания подоходного налога с населения в Российской Федерации, введенный с января 1992г.на основание Закона Р.Ф.от 7 декабря 1991г существенно отличается от раннее действовавщего, что связанно с изменениями в экономике, процесса перехода ее к рыночным отношениям. Наиболее значительные отличия заключаются в следующем.

Произведен переход перечесления подоходного налога всеми категориями плательщиков, исходя из совокупного годового дохода, а не месечного, как устанавливалось раньше для большей части налогоплательщков. В отношение всех видив доходов устанавливалась единая шкала ставок и единая система льгот, тогда как прежде они различались по категориям доходови плательщиков налоговзароботная плата рабочих и служащих, доходы от кустарно-ремесленных промыслов и т.д. Расширен и круг плательщиковначиная с 1992г. подоходный налог уплачивают и члены совхозов. Ранее уплачивался налог с фонда оплаты труда колхозников колхоза в целом, а не каждым колхозником в отдельности. По-новому определяется налогооблагаемый минимум доходовне в конкретной сумме, а вразмере определенной кратности относительно минимальной заработной платы, установленной закономпятикратной, трех-кратной, двухкратной и однократной.

Более широким стало применение деклорации о доходов. Такие черты создают предпосыолки для дальнейшего реформирования подоходного налога, исходя из новых экономических условий. С момента введения в действие в ЗаконР.Ф. о подоходном налоге с физических лиц от 7 декабря 1991г. внесено большее число изменений и дополнений, в том числе довольно существенных в 1997-1999гг. В Налоговом кодексе РФч.1подоходный налог с физических лиц по-прежнему включен в перечень федеральных налогов.

Плательщиками- подоходного налога являются граждане РФ,иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так ине имеющие постоянного места жительства в РФ.Все они обощенно именуются в Законе физическими лицами.

Вместе с тем Закон различает налогообложение лиц, имеющих постоянное место жительствак ним относятся те из них, которые проживают в Российской Федерации в общей сложности не меннее 183 дней в календарном году и не имеющие такового.

Объектом налогооблажения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном годут.е. с 1января по 31 декабря, так и натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды, полученной по вкладам в банках, договорам страхования, низкопроцентным ссудам.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии по свободным рыночнымценам на дату получения дохода. При этом у физических лиц, имеющих постоянное место жиительства в РФ,учитывается доход от иточников в РФ и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства лишь от источников в Российской Федерации.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются по курсу Центрального Банка РФ,действовавщему н дату получения доходов.

Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится в рублях, или по желаню налогоплательщика в иностранной валюте, покупаемой Центральным Банком РФ. Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих нало-гообложению. При этом в нем выделяются дае группы доходовво-первых, не включаемые в совокупный налог, и,во-вторых, суммы доходоврасходов, на которые производиться уменьшение совокупного дохода. К первой группе относятся различного года государственные пособиякроме пособий по временной нетрудоспособности, в том числе и по уходу за больным ребенком пенсии алименты, получаемые физическими лицами Все виды установленных законодательством и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах утвержденных нормсвязанных с выполнением трудовых обязанностей, переездом на работу в другое место, возмещением командировачных расходов, гибелью военнослужащего и д.р. суммы материальной помощи, оказываемые в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельятвами на основание решения органов законо-дательной власти или органов местного самоуправ-ления, иностранными государствамисуммы оказываемой в других случаях материальной помощи на включаются в облагаемый доход в пределах до 12-кратного размера минимальной заработной платы проценты и выгрыши по облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР,Российской Федерации и субъектов РФ,а также выпущенным органами местного самоуправления проценты и выгрыши по вкладам в банках в переделах сумм, расчитанных, исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным Банком РФа по вкладам в валюте в пределах 15 годовых суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, земельных участков, садовых домиков, земельных полей, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превыщающей 5000-кратного мини-мального размера оплаты труда, а от продажи другого имущества-в части, не превыщающей 1000-кратного МРОТв целяхстимулирования определенных видов общественно полезной деятельности и ее финансовой поддержки доходы от продажи выращенного вличном пособном хозяйстве скота доходы членов кресьянскогофермерского хозяйства, получа-емые в этом хозяйстве от сх деятельности, в течение 5 лет и д.р. степендии студентов и аспирантов доходы учащихся высших, средне-специальных и других учебных заведенийдневной формы обучения, получаемые в связи с учебно производственным прцессом, за работы в период каникул по уорке сх культур и заготовке кормов, в целях их социальной поддержки стой же целью-суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемыми военнослу-жащими в связи с исполнением обязанностей военной службы, и другие доходывыплатысогласно п.1 ст.3 Закона РФ о подоходном налоге с физических лиц. Кроме того, совокупный доход уменьшается на указанные в Законеп.2-6 ст.3виды полученных или используемых доходов т.е. эти суммы вычитаются из совокупного дохода налого-плательщика.

К ним относятся 1суммы установленного закона необлогаемого минимума доходов, предусмотренного в размере, кратном минимальной заработной плате за каждый полный месяц, в течении которого получен доход -в пятикратном для Героев Советского Союза и РФ лиц, наг-ражденных орденом Славы трех степенейинвалидов и учас-тников Гражданской и В.О.В.лиц, получивщих лучевую болезнь вследствии радиоционных аварийинвалидов 1и2 групп и др -в трехкратном для родителей и супругов военнослужащих, погибщих в следствии ранения, контузии, или увечия, полученных ими при защите СССР,РФ или при исполнение других обязанностей военной службыдля одного из родителей, супруга, опекуна и попечителя, на содержание которых находятся инвалид с детства или инвалид 1 группыинвалидов 3 группы, имеющих на иждевение престарелых родителей или несовершеннолетних детей. По нормам Закона, действовавщим до1998-1999гг все осталь-ные налогоплательщики пользовались правомна необлогаемый минимум доходов в размере однократной МРОТ.С 1998г.этот порядок изменился, а в 1999г. в него внесены уточнения, касающиеся сумм получаемых доходов. Он заключается в следующим. Для физических лиц, доход которых не превысил 10 тыс. руб. в течение года не облогаемаяподоходным налогом сумма дохода состовляет двукратный размер МРОТ.Если сумма дохода в течении года составила от 10тыс.руб.1коп. до 30 тыс.руб то не облогаемой налогом является сумма в размере двукратной МРОТ до месяца, в котором доход не превысил 10 тыс. руб. При превышению этой суммы не подлежит налогообложению доход в размере одной МРОТ. При привышении дохода 30 тыс.руб. необлогаемый налогом минимум доходов не предусмотрен. Однако в течении года производится вычитание двукратного и однократного МРОТ из получаемого дохода по месяцам, соответственно его нарастающему итогудо 30 тыс.руб Размер МРОТ в связи с инфляционными процессами регулярно устанавливаются Законом РФ. В таких же пределах из совокупного дохода вычитаются суммы расходов на содержание детей и иждевенцев. Они производятся на каждого ребенка в возрасте -до 18 лет, студента и учащегося на дневной форме обучения-до 24 лет, на каждого другогоиждивенца, не имеющегосамостоятельного источника дохода.

Такое право на уменьшение суммы облагаемого налогом дохода имеют оба супруга.

Помимо расмотренных, из совокупного дохода вычитаются и другие суммы, а именно -суммы доходов, перечисляемые позаявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям, организациям культурно-оздоровительного образа и в т.п.частично или полностью финансируемых из соответствующих бюджетов -суммы, направленные на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в пределах 5000 кратного МРОТ,учииттываемого за трехлетний период -суммы, документально подвержденных физическими лицамикроме лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФрасходов, не посредственно связанных с извлечением доходов от выполнения ими работ по гражданско-правовым договором и дохода от предпринемательской деятельности. -суммы дохода, не превышающей размеры совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке у физических лиц, получивших лучевую болезнь, инвалидов в связи с радиоционными авариями и т.д. -суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвова-ний в избирательные фонды кандитатов в депутаты органов государственной власти и местногосамоуправления, а также в избирательные фонды и объединения.

В результате прозводства предусмотренных Законом вычетотв из совокупного дохода образуется облагаемый налогом сово-купный доход.

Ставки налога установлены в отношении облогаемого совокупног налога, нолученного в календарном году по всем видам доходов.

В 1999г. установлены раздельные ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет и бюждет субъектов РФ.Причем дляфедерального бюджета-одинаковый размер ставки3 неза-висимо от ставки полученного дохода. В бюджеты субъектов РФ налог зачисляется по диференцинированным ствкам взави-симости от размера дохода.

С сумм материальной выгоды при получении прцентовпо вкладам банков и страховых выплат налог исчесляется и удерживется у источникоы фактической выплаты их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15. Суммы подоходного налога исчесляются в полных рублях.

С лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ,налог удерживается у источника выплаты в размере 3 в федеральный бюджет и 17 в бюджеты субъектов РФ,если иное не предусмотрено международными договорами. Однако сдоходов, получаемых за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, налог удерживается на общих основаниях.

Законодательство РФ при исчеслении подоходного налога исходит из принципа избежаниядвойного налогообложения. На этонаправлены следующие правила.

Доходы, полученные за пределами РФ физическими лицами, имеющие постоянное место жительства в РФ,включая доходы, подлежащие налогообложению в РФ.Суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством инос-транных государств физическими лицами, имеющие постянное местожительства в РФ, зачитываются при вненсении им подохо-дного налога в РФ.При этом размер засчитываемых сумм налога не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в РФ.Уплата налога за пределами Рф должна быть утвержденна налоговыми органами соответствующего иностранного государства.

Устанавливая впринципе одинаковый порядок налого-обложения всех видив доходов, закон закрепляети особенности по разным их видам, выделяя несколько групп. 1.Налогообложение доходов, получаеммых за выполнение трудовых и иных приравневыемых к ним обязанностей по месту основной работыслужбы, учебы.

Исчесление и удержания налога в этом случае производится предприятием, учреждением, организацией с начала календарного срока по истечению каждого месяца. При этом учитывается доход, полученный не только от выполнения основных трудовых обязанностей, но и по совместительству, и от выполнения работ по гражданско-правовому договору в этой же организации. По окончанию года производится перерасчет налога, исходя из суммы совокупного дохода, начисленных физическому лицу в течении календарного года. Предприятия, учреждения и организации, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции выполнение работ и оказание услуг, перечесляют исчичленные суммы налога в банки не поздее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату тркда. 2.Налогообложение доходов, получаемые не по месту основной работуучебы, службы. Если гражданин помимо места своей основной работы получает одновременно какие-либо доходы, в том числе от предпринемательской деятельности, от других предприятий или физических лиц, зарегестрированных в качестве предпринемателей, то такие доходы подлежат налогообложению без исключения из сумм установленного законом МРОТ,расходов на содержание детей, иждевенцев и др предусмотренных п.2-6 ст.3 Закона РФ о подоходном налоге с физических лиц. По окнчанию года сведения об этих доходах налого плательщик должен внести в декларацию и представить ее по жительства в налоговый орган. Предприятия, учреждения и физические лица, зарегестри-рованных в качестве предпринемателей, обязаны не реже одного раза в квартал представлять налоговым органам по месту своего нахождения сведения о выплаченных физическим лицам суммах и удерживанных с ними налогах. Эти сведения пересвлаются в налоговые органы по месту постоянного места жительства налогоплательщика. 3.Налогообложение доходов от предпринемательской деятельности и других доходов. Здесь имеются в виду налогообложения доходов физических оиц от любых видов предпринемательской деятельности и других доходов, кроме рассмотренных выше. Налогоплательщиками в этих случаях являютсяфизические лица, осуществляющие предпринемательскую деятельность без образования юридического лицанотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном законодательствн порядке частной практикифизические лица, не имеющие постоянного места работы, по суммам вознаграждений, полученных отпредприятий и физических лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового характерафизические лица, здающие в аренду ли внаем строения, квартиры, автомобили и другое движимое и не движимимое имущество по суммам дохода, получаемого, как в денежном, так и внатуральной форме физические лица с постоянным местом жительства в РФ-по сумме доходов, получаемых из источников за границейфизические лица-по доходам от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности и т.д. К плательщикам налога с таких доходов относятся, в частности граждане, осуществлющие предпринемательскую деятельность индивидуально, а также в коллективе, без образова-ния юридического лицав составе полного товарищества.

Облагаемым налогом выступает разность между суммой валовых доходов и произведенных для их получения расходов.

При этом из валового дохода исключаются документально потвержденные плательщиком расходы, непосредственно связан-ные с извлечением этого дохода, или затраты, включаемые в себестоимость продукцииработ, услуг, определяемые Правите-льством России.

При определении облагаемого дохода лиц, не имеющих основного места работы, делаются и другие вычеты, предусмотренные законодательством для всех налогоплательщиков-физических лицнеоблагаемый минимум соответственно размеру МРОТ,расходы на иждевенцев и пр. Если доходы получены от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегестрированных в качестве предпринимателей, то вычеты производятся лишь в одном месте получение доходов по выбору налогоплательщика. приналичии у последнего места основной работы такие вычете не производятся, так как это осуществляется по месту основной работы.

Налог по данной группе доходов исчесляется и удерживаются при выплате доходов предприятиями, учреждениями, организа-циями, физическими лицами, зарегестрированными в качестве предпринемателей, или налоговыми органами на основании декларации или материалов проверок, а также полученных от организаций сведений. Налог, исчесляемый налоговыми органами, уплачивается налогоплательщиком в три срока по доходам за прошедший год. По совокупному годовому доходу налоговыми органами производится перерасчет, а также взыскания или возврат налоговых сумм не позднее 15 июля следующего за отчетным года. 4.Налогообложение иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительтва РФ. На указанных лиц распостраняется правило налогообложения по расмотренным трем группам доходов с некоторыми особенностями в определении облогаемого совокупного доходанапример, в нем учитываются суммы, выплачиваемые на конпенсации расходов на обучении детей в школе и т.д О полученных доходах эти лица предоставляют декларацию в налоговые органы.

При налогообложении применяются общие ставкист.6 Закона РФ о подоходном налоге с физических лиц. Не подлежат налогообложению доходы следующих категорий иностранных гражданглав и членов персонала представительств иностранных государств и членов их семейчленов адменистративно- технического персонала представительств и членов их семейчленов обслуживающего персонала представи-тельств, которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянносотрудников международных организаций в соответствии с уставами этих организаций.

В Законе РФ о подоходном налоге с физических лиц особо регулируется порядок представления деклараций о доходах. В сравнении с ранне действовавщимдо 1992 г. законодательством круг лиц, которым надлежит представлять декларацию нало-говым органам, значительно расширен.

От предоставления декларации освобождаются лица а имеющие доход только от выполнения трудовых обязан-ностей по месту основного места работы, в том числе по совместительству по этому месту б не имеющие постоянного места жительства в России, с доходов, получаемых у источника выплат4 в лица, совокупный облогаемый доход которых не превысил сумму дохода, облогаемую по минимальной ставке.

Эти поло-жения, однако, не распостраняются на лиц, получающие доход от предпринемательской деятельности.

Закон РФ от 31 марта 1999г.изменил срок представления декларациивместо до 1 апреля, она должна предостовлятся налоговому органу по месту постоянного места жительства не позднее 30 апреля следующего за отчетным года. Если в теченни года появляются доходы от предпринемательской деятельности, то декларация подается в пятидневный срок по истечению месяца со дня их появления. При неправильном привлечении к уплате налога возврат или дозыскание производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению фактов неправельного удержания. При уклонении налогоплательщика от уплаты налога не взысканные суммы взыскаются за все время уклонения. 3.

Налоги на имущество физических лиц

В советское время действовало налогообложение принадлежащего гражднам ... Они взымаются в зарубежных странах со стоимости движимого и не движимо... Аналогично определяется налогоплательщики, если имущество находится в ... По новым транспортным средствам налог исчесляется с начала года, следу... Налог взымается с превышением части указанной стоимости. При налогообл...

Список литературы

Список литературы 1. Финансовое правоучебник МоскваЮристъ2000г. 2. Налоговый Кодекс РФч.1 3. Закон РФОподоходном налоге с физических лицот 07.12.91г. 4. Ф.З.О внесении измененний и дополнений в Закон РФО подоходном налоге с физических лицот 31.03.99г. 5. Ф.З.О внесении изменений и дополнений в Закон Р. Ф.О налогах на имущество физических лицот 17.07.99г.