Налоговые преступления в бизнесе

Министерство общего и профессионального образования РФ Институт экономики и права ДОКЛАД по дисциплине Основы бизнеса. тема Налоговые преступления в бизнесе.Выполнил Зуборев В.В. Группа ЭК-71. Руководитель работы к.э.н. доцент Сергеев П.В. Работа защищена 09.01 Оценка хорошо Курск-2001 Правоохранительная практика органов налоговой полиции по выявлению налоговых преступлений, совершенных налогоплательщиками физическими лицами, свидетельствует о том, что деятельность индивидуальных предпринимателей для которых предусмотрена упрощенная форма отчетности по аналогии с предприятиями малого бизнеса является наиболее криминогенной с течки зрения соблюдения налогового законодательства и позволяет выделить следующие наиболее криминализи-рованные сферы финансово-хозяйственной деятель- ности 1 предпринимательская деятельность в любых отраслях финансово-хозяйственной деятельности без регистрации в налоговых органах или без соответствующей лицензии или разрешения.

Согласно ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации далее по тексту ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Отметим, что под предпринимательской деятельностью понимается инициативная, самостоятельная, осуществляемая от своего имени, на свой риск, под свою имущественную ответственность деятельность лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, направленная на систематическое получение дохода, прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг 2 торгово-закупочная деятельность, оптовая реализация товаров народного потребления, реализа-ция продуктов нефтепереработки, драгоценных металлов, продукции лесопромышленной отрасли.

Отметим, что наибольшее количество правонарушений частными предпринимателями совершается в сфере розничной торговли, где чаще всего выявляются нарушения, связанные с расчетами наличными денежными средствами, занижением объема реализованной продукции, сокрытием выручки путем фальсификации или уничтожения документов после продажи, завышением затрат на приобретение, транспортировку и хранение товаров и т. д. К местам, где извлекается основной объем неконтролируемых доходов, получаемых физическими лицами, можно отнести вещевые и продуктовые рынки, которые не случайно находятся под пристальным вниманием криминальных групп и элементов.

При этом обороты индивидуальных предпринимателей часто не уступают по объемам обороту юридических лиц. Так, два частных предпринимателя выступили учредителями организации, зарегистрированного в г. Норильск, и от ее имени заключали контракты с N ким нефтеперерабатывающим заводом на поставку топлива в адреса фиктивных организаций. Под прикрытием сфаль-сифицированных документов платежи аккумулировались на расчетных счетах этих предпринимателей, откуда об-наличивались и запускались в оборот без расчетов по налоговым и иным платежам с государством 3 сфера обращения недвижимости 4 строительство 5 шоу-бизнес и иная творческая деятельность в последнее время наметилась тенденция регистрации многих лиц, получающих высокие доходы от деятельности в данных сферах, в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Практика работы органов налоговой полиции показывает, что к нарушению Закона склонны нетолько отечественные, но и иностранные предпринима-тели. Так, в начале 1999 года была пресечена деятельность предпринимателя Ч. из КНР, занимавшегося экспортом детских игрушек.

В ходе проведенных мероприятий было установлено, что основным способом уклонения от налогообложения при осуществлении данного вида торговых операций являются неотражение в отчетных документах значительной части реализованного товара и представление в налоговые органы фиктивных документов, содержащих сведения о завышении реальных затрат предпринимателей.

По результатам проведенной документальной проверки было принято решение о возбуждении в отношении предпринимателя уголовного дела по ч. 2 ст. 198 УКРФ. Необходимо отметить, что с 1 сентября 1996 года органы Госналогслужбы России начали работу по присвоению налогоплательщикам-физическим лицам, индивидуальным предпринимателям и частно-практиктикующим нотариусам индивидуальных номеров налогоплательщика ИНН. В настоящее время имеются сведения, поступившие из регистрирующих органов, о 3,75 млн индивидуальных предпринимателей.

Из них 3,2 млн в установленном законом порядке поставлены на учет, и им присвоены ИНН. Однако до сих пор около 15 лиц, прошедших государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей, уклоняются от постановки на учет в налоговых органах.

Наибольшее число уклоняющихся от общего количества налогоплательщиков-физических лиц выявлено в Республике Саха 45 , Камчатской области 42,8 , Орловской области 43,5 , Псковской области 45,7. С увеличением числа индивидуальных предпринимателей увеличивается и неучтенный оборот денежных средств. Следует отметить, что основными способами, ис-пользуемыми предпринимателями для уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, являются следующие 1.0существление предпринимательской деятельности без государственной регистрации и постановки в установленном законом порядке на налоговый учет. Hanpимер, в 1997 году гр. Медведев, используя документы ликвидированного АОЗТ БМК, закупал запчасти для автомобилей и реализовывал их предпринимателям из других регионов. При этом гр. Медведев не был зарегистрирован в качестве предпринимателя и не представил в налоговые органы декларацию о совокупном годовом доходе.

В марте 1998 года гр. Медведев был признан виновным в осуществлении незаконного предпринимательства и уклонении от уплаты налогов и приговорен к 3 годам лишения свободы условно. 2. Непредставление или несвоевременное представление декларации о доходах. 3. Включение в декларацию о доходах искаженных данных.

Наиболее характерным искажением данных, со-держащихся в декларациях о доходах частных пред-принимателей, является занижение сумм валового дохода и необоснованное завышение расходов, связанных с извлечением дохода.

Например, невключение в декларацию за отчетный период доходов, полученных от выполнения работ, услуг, расчетных платежей от арендной платы по использованию движимого и недвижимого имущества от доходов, полученных за совместительство от доходов, полученных по гражданско-правовым договорам например, комиссии от доходов, полученных по договорам страхования от доходов, полученных в качестве авторских вознаграждений как на территории Российской Федерации, так и за рубежом от полученных дивидендов по акциям иностранных акционерных обществ, от прицентов по вкладам в иностранных банках, расположеных за пределами Российской Федерации.

Так, гр. Сарухян, предприниматель без образования юридического лица, занимаясь строительными и отделочными работами, систематически занижал полученную выручку.

В результате данных действий им не был уплачен подоходный налог в размере 175 МРОТ. В марте 1998 года Юргинский городской суд Кемеровской области признал его виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 У К РФ и приговорил к денежному штрафу в доход государства.

В январе 1998 года к одному году лишения свободы условно был приговорен предприниматель из Красноярского края гр. Кускин.

В ходе предварительного следствия и судебного заседания было установлено, что данный предприниматель, занимаясь ремонтом и отделочными работами, в период с весны 1995 года по лето 1996 года по договорам подряда неоднократно получал денежные средства за выполненные работы, не отразив, однако, полный доход в декларации о совокупном годовом доходе. 4. Использование одного свидетельства несколькими физическими лицами для извлечения дохода. 5. Использование поддельных, либо просроченных регистрационных свидетельств на право занятия предпринимательской деятельностью с неотражением полученной прибыли в отчетных документах. 6. Применение налоговых льгот без наличия подтверждающих право на льготы документов или при наличии фиктивных документов с целью уклонения от уплаты подоходного налога. 7. Сокрытие произведенных финансово-хозяйственных операций использование недействительных доверенностей ликвидированных либо несуществующих организаций при закупке и реализации товаров сдача товаров на комиссию и реализацию в коммерческие и комиссионные магазины по фиктивным доверенностям от юридических лиц в целях уклонения от уплаты подоходного налога n использование похищенных или утерянных паспортов при реализации крупных партий товаров через торговую сеть. 8. Сокрытие выручки в торговле путем фальсифи-кации или уничтожения накладных и других документов. 9. Реализация товаров предприятий без соответствующего документального оформления. 10. Реализация больших партий товаров, закупаемых в разных регионах страны через подставных лиц на вещевых рынках. 11. Невключение в совокупный годовой доход авансовых платежей в счет выполненных работ и услуг. 12. Получение предпринимателем по безналичному перечислению на свой расчетный счет денежных средств от юридических лиц под фиктивные договоры об оказании консультационных, информационных, маркетинговых и других услуг с последующим снятием денежных средств с расчетного счета и их перераспределением под заранее оговоренный процент.

По смыслу текста ст. 198 УК РФ предметом преступления являются два вида платежей подоходный налог и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Объективная сторона преступного деяния выражается в одном из следующих действий а уклонение от подачи декларации о доходах в случаях, если подача декларации является обязательной, то есть непредставление в соответствии с законом либо по требованию налоговых органов сведений о полученных доходах, о которых лицо было обязано и могло представить декларацию.

Уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации имеет место при следующих обстоятельствах истечение срока для представления декларации наличие объективной возможности для представления декларации в налоговые органы наличие предвидения наступления общественно-опасных последствий неуплаты налога в крупном размере, а также фактическое невнесение налога в бюджет, б включение заведомо искаженных данных пред-ставляет собой сознательное умышленное внесение в декларацию не соответствующих действительности записей, необоснованное занижение сведений с целью сокрытия от налогообложения части полученных доходов с их последующим использованием по своему усмотрению в уклонение физического лица от уплаты налог или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное иным способом. Касаясь вопросов совокупности преступлений, необходимо отметить, что уклонению от уплаты налогов и страховых взносов чаще всего сопутствуют преступления, предусмотренные ст. 171 незаконное предпринимательство и ст. 327 подделка изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков.

Так, гр. Таранцев скупал у неустановленных лиц комбикорма, а затем сдавал их на птицефабрику Красноармейская, получал в результате данных коммерческих операций доход, превышающий 500 МРОТ. При этом гр. Таранцев не был в установленном законом порядке зарегистрирован в качестве предпринимателя.

Совершая вышеуказанные действия, он также уклонился от уплаты подоходного налога, который на момент совершения преступления составлял 634 NPOT. Предваритепьным следствием и судом действия Таранцева были квалифицированы по п. б ч. 2 cm, 171 в особо крупном размере и ч. 2 cm. 198 У К РФ, а он сам по совокупности преступлений приговорен к 3 годам лишения свободы условно.

В сентябре 1998 года в Шумихи иском суде Курганской области слушалось дел гр. Хотько, предпринимателя без образования юридического лица, ранее судимого по cm. 162-3 У К РСФСР противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов прибыли или неуплаты налогов, в совершении ряда преступлений. На предварительном следствии и в судебном заседании было установлено, что гр. Хотько в отчете о своей предпринимательской деятельности за 1996 год, представленном в ГНИ по Шумихинскому району, умышленно с целью завышения расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, использовал заведомо подложные документы на приобретение угля и щебня, а также заведомо подложные документы на приобретение строительногооборудования было установлена, что документы, оформленные предпринимателем от имени ИЧП, являются подложными.

При заполнении декларации о предпринимательской деятельности за 1996 год гр. Хотько умышленно с целью завышения расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, увеличил состав расходов на сумму оплаты за электроэнергию и за жилое помещение, а также стоимость услуг связи.

Суд признал гр. Хотько виновным в мошенничестве, совершенном в крупном размере, использовании заведомо подложного документа, уклонении от уплаты налога, совершенным лицом, ранее за это судимым, что явилось обстоятельством, отягчающим ответственность подсудимого.

Суд по совокупности совершенных преступлений приговорил гр. Хотько к 4,5 годам лишения свободы с отбыванием наказания в исправительной колонии общего режима.

Предприниматель был взят под стражу из зала суда. Также наглядным примером является уголовное дело 98300001, возбужденное 26 января 1998 года по факту осуществления предпринимательской деятельности без регистрации и лицензии и постановки на учет в ГНИ гр. Мислауровым, которому было предъявлено обвинение по ч. 1 и ч. Зет. 327 и ч. 2 п. б ст. 171 УК РФ. Ему инкриминируется внесение в чистые бланки товарно-транспортных накладных с печатью нефтеперерабатывающего комбината ложных сведений о месте приобретения и отпуске топлива керосина в количестве 113,3 т и использование данных накладных в январе феврале 1997 года при реализации указанного топлива службе горючего и смазочных материалов аэропорта Ингушетия.

Доход гр. Мислаурова составил более 150 тыс. руб. Следует отметить, что довольно часто предприниматели, чтобы у клониться от уплаты налогов, действуют и от имени юридических лиц. Тек, предприниматель из станицы Плоской Краснодар-ского края Басов Ю.Н закупал в АО Кубань семена подсолнечника, реализуя их затем от имени mpemьих лиц в 000 Агросбыт.

Полученный от этих коммерческих сделок доход предприниматель в книгах учета доходов и расходов умышленно не отразил.

Указанные финансовые операции не нашли своего отражения и в декларации о совокупном годовом доходе, поданной Басовым Ю.Н. в ГНИ по Новопокровскому району.

Суд признал предпринимателя виновным в совершении преступления уклонение от уплаты налога, совершенное путем включения в декларации искаженных данных, и приговорил к штрафу в размере 10 тыс. руб. Широкое распространение приобрел такой вид предпринимательской деятельности, как челночный бизнес, один из наиболее криминогенных и трудно контролируемых со стороны налоговых органов.

Так называемые челноки совершают следующие нарушения завышают затраты на приобретение товара за границей, на перевозку и хранение товара, не отражают в тетрадях учета количество реализуемого товара, что ведет к занижению фактической прибыли от реализации.

Библиографический список 1 Налоговый вестник 9 1999 год. ст. Соловьева И.Н. О налоговых правонарушениях и преступлениях, совершаемых индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица. 2 Финансы и кредит 9 1999 год. примеры.