КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по курсу УЧЕТ В БАНКАХ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ХАРКОВСКИЙ НАЦИОНАЛЬНИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

Глебова Н. В.

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

по курсу “УЧЕТ В БАНКАХ”

для студентов заочной формы обучения

 

 

Составитель: Н.В. Глебова

 

 

Ответственный за выпуск П.С. Тютюнник

 

 

Харьков, ХНЭУ, 2007

Введение

 

В современных условиях универсализации деятельности финансовых учреждений расширение спектра финансовых услуг стало важным условием для стабильного экономического роста в стране. Развитие экономики страны в значительной степени определяется степенью развития банковской системы.

Бухгалтерский учет в банках является информационной системой, которая содержит в себе исчерпывающие финансовые ведомости о банке – субъекте хозяйственной деятельности. Система бухгалтерского учета должна быть актуальной, надежной, эффективной.

Источником информации о деятельности банковского учреждения является его учетная система. В Украине общие принципы построения учетных систем общие для всех субъектов хозяйствования. Их определено Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 р. № 996-ХIV и Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Но бухгалтерский (финансовый) учет в банках имеет свои особенности, что обусловлено экономическим содержанием объектов учета и характером банковских операций.

Предметом бухгалтерского учета в банках в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления деятельностью банка.

К объектам бухгалтерского учета в банках можно отнести: банковские доходы, расходы, прибыль (убыток), активы, обязательства, капитал.

Бухгалтерский учет базируется на определенных правилах определения, регистрации, классификации и интерпретации операций или событий, связанных с деятельностью банка. Все это и составляет метод бухгалтерского учета, который состоит из таких элементов: документация и инвентаризация; оценка и калькуляция; счета и двойная запись; бухгалтерский баланс и отчетность.

Бухгалтерский учет является важным элементом контроля. На управленческие решения существенно влияет бухгалтерская информация о состоянии расчетов, наличных средств, ценных бумаг, которыми владеет банк, депозитных операций, валютных средств, кредитных ресурсов и его кредитного портфеля.

Конспект лекций «Учет в банках» дает возможность познакомиться студентам с отражением в учете базовых операций современного коммерческого банка.

Тема 1. Коммерческие банки как самостоятельные финансово-кредитные учреждения. Основы их деятельности

 

Коммерческие банки в кредитной системе

Различают два понятия кредитной системы: 1) функциональная форма (совокупность кредитных отношений, форм и методов… 2) институциональная форма (совокупность кредитно-финансовых учреждений, аккумулирующих свободные денежные средства и…

Банковская система Украины на современном этапе

Основным проводником кредитных отношений выступает банковская система, то есть совокупность банков и банковских учреждений всех видов в стране. Банковская система – основное звено кредитно-финансовой системы, неотъемная… Банковские системы разных стран отличаются, но можно выделить два типа их построения: одноуровневую и двухуровневую. …

Цели и функции НБУ

обеспечение товарно-денежного сбалансирования в экономике страны; стимулирование экономического роста; достижение стабильности национальной валюты;

Операции, осуществляемые коммерческими банками

Для обеспечения выполнения своих функций и достижения стратегических и тактических целей КБ осуществляют соответствующие операции, стремясь к постоянному увеличению их количества и качества.

Все банковские операции могут быть объединены по функциональным признакам в соответствующие группы операций, основные из них:

кредитные;

учредительские;

расчетно-кассовые;

инвестиционные;

депозитные;

межбанковские;

эмиссионные (деятельность банка по формированию собственного капитала и недепозитного привлечения финансовых ресурсов, которое осуществляется в виде выпуска банковских акций, облигаций, векселей и других долговых обязательств);

комиссионные;

посреднические.

Все перечисленные операции банки могут проводить как в национальной, так и в иностранной валюте. Законодательно запрещено КБ осуществлять деятельность в сфере материального производства, торговли, страхования (кроме страхования валютных и кредитных рисков).

 

Формы организации и структура КБ

1) Размер и мощность банка. 2) Виды операций и их масштабность. 3) Форма собственности.

Функции КБ

Основными функциями КБ традиционно считаются:

аккумулирование временно свободных средств, денежных сбережений и накоплений юридических и физических лиц;

обеспечение функционирования расчетно-платежного механизма, осуществление расчетов в народном хозяйстве, организация платежного оборота;

кредитование юридических и физических лиц;

учет векселей и операции с ними;

хранение финансовых и материальных ценностей;

доверительное управление имуществом клиентов;

проведение международных валютных операций;

оказание брокерских услуг;

предоставление деловой информации о клиентах, экспертные консутьтации.

Основная функция банков – посредничество при перераспределении свободных денежных ресурсов, т.е. привлечение средств тех, кто ими временно не пользуется, и передача их тем, кому они необходимы.

 

Контрольные вопросы к теме 1

1. Роль коммерческих банков в кредитной системе Украины.

2. Тип постоения банковской системы Украины.

3. Разновидности операций осуществляемых коммерческими банками.

4. Структура управления банка и его функциональных подразделений и служб.

5. Тенденции развития современной банковской системы.

 

Тема 2. Роль учета в системе управления коммерческим банком

И его организации

 

Организация учета в коммерческих банках

Банк не может функционировать без системы ежедневного учета операций касаемых изменений в активах, обязательствах и капитале (поскольку только… Бухгалтерский учет должен соответствовать следующим требованиям: 1. Актуальность (все операции совершаемые банком должны ежедневно отображаться в балансе и оборотно-сальдовой…

Методологические основы бухгалтерского учета в банках

Управленческий учет – является процессом определения, оценки, накопления, анализа, подготовки и передачи информации, используемой руководством банка… банковских ресурсов. Финансовый учет – обеспечивает своевременную и значимую информацию о финансовом состоянии банка и результатах его…

Особенности учета хозяйственных операций

По принципу начисления

Принцип начисления является основополагающим принципом построения международных стандартов бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности… 1) доходы признаются в том периоде, когда они заработаны; 2) расходы признаются в том периоде, когда они были понесены;

Контрольные вопросы к теме 2

1. Предмет и метод бухгалтерского учета.

2. Разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

3. Налоговый учет в системе коммерческих банков.

4. Бухгалтерские документы и регистры бухгалтерского учета, их документооборот.

5. Функции ответственных исполнителей банка.

6. Функциональные обязанности главного бухгалтера банка.

7. Концепция признания дохода и концепция соответствия.

 

Тема 3. Характеристика Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков

 

Особенности построения Плана счетов

План счетов КБ – систематизированный перечень счетов, который используется для регистрации операций банка, он служит для отображения бухгалтерской…  

Структура классов Плана счетов

 

Каждый класс счетов подразделяется на следующие группы:

счета первого порядка – однозначные, название которых дублирует название класса;

счета второго порядка, имеющие двухцифровую нумерацию и обозначающие раздел;

счета третьего порядка, имеющие трехцифровую нумерацию и обозначающие группу (детализирует информацию в средине раздела);

счета четвертого порядка, имеющие четырехцифровую нумерацию и обозначающие номер балансового счета (детализирует информацию по конкретным признакам).

Все балансовые счета детализируются по таким признакам:

по видам контрагентов;

по характеру операций;

по степени снижения ликвидности.

 

Контрольные вопросы к теме 3

1. Особенности построения Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины.

2. Принципы построения Плана счетов.

3. Классификация счетов в Плане счетов.

4. Ведение синтетического учета по балансовым счетам.

5. Отображение результатов операций по остаткам на синтетических балансовых счетах в финансовой отчетности.

6. Структура классов Плана счетов: счета II-IV порядка.

7. Взаимосвязь между счетами групп отдельных разделов.

8. Понятие контрсчетов и их характеристика.

9. Характеристика забалансовых счетов класса 9.

10. Особенности учета операций по системе двойной записи по счетам класса 9.

Тема 4. Организация аналитического учета в коммерческих банках

 

Характеристика параметров аналитического учета

ПАРАМЕТРЫ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА Каждый объект аналитического учета, в соответствии с планом счетов, характеризуется…  

А К Е

Первые 4 цифры (А) – балансовый счет для ведения синтетического учета;

К – ключевой разряд;

Е – информация об аналитическом учете – код валюты, порядковый номер, код филиала, код клиента, номер соглашения.

 

Параметры контрагентов (клиентов) банка

 

Параметры контрагентов (клиентов) банка – это обязательные параметры, которые детализируют информацию о контрагентах. Они заполняются во время следующих операций:

открытие аналитического счета для учета операций с клиентами;

открытие счёта новому клиенту в данном банке.

Параметры контрагента включают: код контрагента, идентификационный

код, резидентность, код государства, признак инсайдера, институционный сектор экономики, форму собственности, отрасль экономики, вид экономической деятельности.

Приведенные девять обязательных параметров дают основания сформировать аналитическую карточку клиентов.

 

Параметры документов

Параметры документов, которые являются стандартизированными реквизитами, коммерческие банки применяют, проводя расчётные или кассовые операции. НБУ… 1. Символ кассовых оборотов. Определяет содержание кассовой операции (в отчёте… 2. Код контрагента. Соответствует номеру контрагента во внутреннем списке контрагентов (см. первый параметр…

Параметры договоров и аналитических счетов

Параметры договоров и аналитических счетов детализируют информацию относительно операций, которые совершает банк. В зависимости от организации… Порядок открытия номера аналитического счёта контрагента аналогичен, однако в…  

Контрольные вопросы к теме 4

1. Характеристика аналитического учета как подсистемы бухгалтерского учета.

2. Значение параметров аналитического учета для формирования отчетности.

3. Обязательные и необязательные параметры.

4. Виды параметров аналитического учета в зависимости от сферы применения.

5. Разделение обязательных параметров на общие и специальные.

6. Формирование номера аналитического счета.

7. Нумерация счетов доходов бюджета.

Тема 5. Корреспондентские отношения между банковскими учреждениями

 

Порядок открытия корреспондентских счетов коммерческими банками в региональных управлениях НБУ

Банк является субъектом хозяйственной деятельности (СХД) и не может функционировать без корреспондентских отношений с РУ НБУ и непосредственно с… копию банковской лицензии; заявление на открытие счета;

Организация межбанковских расчетов

НБУ имеет право: получать от КБ все отчетность и требовать необходимую информацию от банка в… устанавливать регламент обслуживания корсчета;

Механизм прямых корр. отношений между КБ

Помимо расчетов через корсчет в РУ НБУ КБ могут устанавливать прямые коротношения между собой, целью которых является осуществление платежей и… КБ, установившие между собой коротношения, называются… Разрешение на установление прямых коротношений во всех случаях предоставляет РУ НБУ.

Контрольные вопросы к теме 5

1. Характеристика межбанковских расчетов в Украине.

2. Мультивалютный режим использования системы электронных платежей.

3. Порядок открытия корреспондентских счетов коммерческим банкам (филиалам) в региональных управлениях НБУ.

4. Документы, подающиеся в РУ НБУ.

5. Особенности открытия счетов на имя ликвидационной комиссии.

6. Контроль Национального банка Украины за состоянием корреспондентских счетов коммерческих банков и их филиалов.

7. Отображение операций, выполненных по корреспондентскому счету в течение операционного дня в балансе коммерческого банка.

8. Характеристика системы электронных платежей НБУ.

9.Участники системы электронных платежей и порядок их регистрации.

10. Программно-технологическая структура системы электронных платежей, ее компоненты.

11. Порядок ведения архива электронных банковских документов.

12. Открытие и ведение счетов «Лоро» и «Ностро».

13. Прямые корреспондентские отношения между КБ.

14. Бесспорное списание (взыскание) средств с корреспондентских счетов коммерческих банков.

 

Тема 6. Открытие банками счетов в национальной и иностранной валютах и режим функционирования этих счетов

 

Организационная работа банков по открытию счетов субъектам предпринимательской деятельности

Банки открывают счета зарегистрированным в установленном действующем законодательством порядке юридическим лицам и физическим лицам – субъектам… В банках открываются текущие счета, депозитные счета в национальной и иностранной валюте, а также текущие бюджетные счета в национальной валюте Украины. Только один счет может быть…

Открытие текущих счетов физическим лицам

Физическим лицам для сбережения средств и проведения расчетов в национальной валюте с другими физическими и юридическими лицами открываются текущие… Запрещается перечисления средств на любой счет физических лиц-нерезидентов. … Кроме текущих счетов «до востребования» физическим лицам-резидентам, а также нерезидентам открываются в национальной…

Особенности открытия счетов воинским частям, учреждениям, предприятиям и организациям

 

Кроме субъектов хозяйственной деятельности, физических лиц, иностранных представительств юридических лиц – нерезидентов счета в банках могут открывать воинские части, учреждения, предприятия и организации Вооруженных Сил Украины, Службы безопасности Украины, Государственного комитета по делам охраны государственной границы Украины, Министерства внутренних дел Украины и других органов исполнительной власти, имеющих в своем подчинении воинские формирования, которые могут иметь следующие счета:

текущие бюджетные счета для наличных выплат;

текущие счета в случае осуществления воинской частью (учреждением) хозяйственной деятельности.

Открытие текущего бюджетного счета осуществляется банком на основании предоставленного воинской частью (учреждением) разрешения на открытие счета и подтверждения разрешения, полученного банком непосредственно от финансового органа, выделяющего бюджетные средства, а также заявления об открытии счета и карточки с образцами подписей и оттиском печати.

Открытие счетов воинским частям, учреждениям, предприятиям и организациям проводится на основании разрешений, которые выдаются финансовыми органами – распорядителями бюджетных средств. Разрешение на открытие счета действительно до закрытия счета или его переоформления в связи с изменением наименования воинской части, учреждения, предприятия, организации.

Об открытии счета банк немедленно направляет заказным письмом заполненное им уведомление финансовому органу – распорядителю бюджетных средств, выдавшему разрешение на открытие счета.

 

Открытие уполномоченными банками Украины счетов в иностранной валюте

Банковские счета в иностранной валюте подразделяются на: текущие; депозитные (вкладные).

Переоформление и закрытие счетов

В случае ликвидации предприятия для проведения ликвидационной процедуры используется один текущий счёт ликвидируемого предприятия, определённый… Текущие счета закрываются в учреждениях банка: на основании заявления владельца счёта;

Контрольные вопросы к теме 6

1. Характеристика счетов, открывающихся клиентам в КБ.

2. Документы, подающиеся в банк для открытия счетов.

3. Особенности открытия счетов в национальной валюте физическим лицам.

4. Действие временных счетов для зачисления средств, вносящихся учредителями в уставной фонд.

5. Режим функционирования счетов типа «Н» и типа «П» .

6. Особенности открытия счетов воинским частям.

7. Открытие уполномоченными банками Украины счетов в иностранной валюте.

8. Текущие счета в иностранной валюте официальных представительств, представительств юридических лиц – нерезидентов.

 

Тема 7. Учет кассовых операций в коммерческих банках

7.1. Организация учёта кассовых операций в коммерческих банках   Постановлением Правления НБУ от 18.01.99 г. №14 предусмотрено, что за кассовое обслуживание коммерческие банки…

Порядок осуществления кассовых операций приходными кассами

Наличные принимают по таким документам: объявление на внесение наличности; извещение; приходный кассовый ордер. По объявлению на внесение наличности принимаются деньги от субъектов… Операционисты проверяют наличие реквизитов, после чего объявление

Учет операций, осуществляемых вечерними кассами и кассами пересчета наличности

Вечерние кассы осуществляют прием денег от предприятий, учреждений, организаций и населения после окончания операционного дня. Никаких расходных… Лицо, которое сдает наличность, заполняет приходный документ на внесение… Приняв деньги, кассир вместе с бухгалтером- контролером сверяют сумму наличных с данными кассового журнала и приходных…

Учет операций, осуществляемых расходными кассами

Основным документом для получения наличных является денежный чек установленной формы. По внутрибанковским операциям используется расходный кассовый… Для проведения расходных операций заведующий кассой выдает кассирам под отчет… Получив расходный чек, кассир проверяет тождественность подписей служебных лиц, которые имеют право разрешить выдачу…

Учет операций по подкреплению операционных касс коммерческих банков

Операционные кассы учреждений банков подкрепляются из оборотных касс региональных управлений НБУ по денежным чекам с одновременным отображением… Для подкрепления операционной кассы наличностью учреждение коммерческого банка… В условиях подкрепления операционной кассы одного КБ из другого

Д-т 4629

К-т корсчет

 

Учреждения НБУ при подкреплении касс коммерческих банков устанавливают плату за кассовое обслуживание в соответствии с тарифами на банковские услуги (утверждены постановлением Правления НБУ от 17.11.97 г. №381).

Учет движения денежной наличности отображается на счете №1001 А «Банкноты и монеты в кассе банка». По дебету этого счета проводятся суммы наличности в национальной и иностранной валюте, которые вносятся в операционную кассу коммерческого банка для зачисления на счета банка и его суммы наличности, полученной от учреждений НБУ и подведомственных учреждений банка; суммы наличности, которая поступает из обменных пунктов; остаток наличности с банкомата.

Соответственно по кредиту счета №1001 проводятся суммы наличности, которая выдается клиентам банка; суммы наличности, которая отсылается в учреждения НБУ и в подведомственные учреждения банка; суммы наличности, которая выдается обменному пункту, в банкомат, подотчет и т.д.

Контрольные вопросы к теме 7

1. Нормативные документы, регламентирующие организацию эмиссионно-кассовой работы в учреждениях банков.

2. Осуществление кассовых операций в приходных и расходных кассах.

3. Операции, проводящиеся вечерними кассами и кассами пересчета, их учет.

4. Обработка, формирование и упаковка денежных знаков, монет и валютных ценностей.

5. Подкрепление операционных касс учреждений коммерческого банка во время работы через консолидированный корреспондентский счет, его учет.

6. Инкассация денежной выручки инкассаторами банков, ее учет.

 

7. Документооборот во время осуществления кассовых операций учреждениями банков.

 

Тема 8. Учет операций коммерческого банка по безналичным расчетам

 

Принципы организации безналичных расчетов и

Требования относительно оформления расчетных документов

Независимо от каких-либо организационных форм расчетов безналичные расчеты основываются на следующих принципах: средства субъектов хозяйственной деятельности подлежат обязательному хранению… средства с текущего счета контрагента (клиента) списываются по распоряжению их собственников, кроме случаев,…

Расчеты с применением платежных поручений

Платежное поручение – расчетный документ, который содержит письменное поручение плательщика обслуживающему его банку о списании со своего… Оплата платежного поручения сопровождается списанием средств с текущего счета плательщика. Если получатель средств…

Расчеты с применением платежных требований-поручений

состоит из двух частей: верхней – требования получателя непосредственно к плательщику об уплате… нижней – поручение плательщика обслуживающему банку о списании со своего счета определенной им суммы средств и…

Расчеты платежными требованиями в случае осуществления принудительного списания (взыскания) средств

Принудительное списание (взыскание) средств со счетов плательщиков разрешается только в случаях, установленных законами Украины, а именно: на… нами Украины, решений налоговых органов и признанных претензий. Распоряжение о принудительном списании (взыскании) средств взыскатель оформляет на бланке платежного требования,…

Расчеты по аккредитивам

Аккредитив – договор, который содержит обязательства банка-эмитента, по которым этот банк по поручению клиента (заявителя аккредитива) или от своего… Аккредитив по своей сути является договором, который отделен от договора… Банк-эмитент может открывать следующие виды аккредитивов:

Расчеты во время осуществления зачета взаимной задолженности

Предприятия, которые имеют хозяйственные связи по поставкам товаров, могут осуществлять расчеты периодично по сальдо встречных требований. В…  

Особенности расчетов в электронных системах

Для оперативного ведения клиентом своих счетов в банке и обмена технологической информацией клиенты могут применять программно-технический комплекс… Клиентская часть системы «клиент-банк» обеспечивает автоматическое ведение… Банковская часть системы «клиент-банк» обеспечивает проверку приведенных электронных подписей на каждом расчетном…

Тема 9. Учет капитала банка

 

Бухгалтерская оценка капитала банка

В практике международных стандартов по бухгалтерскому учёту рассматривают две концепции капитала: физический капитал – это показатель продуктивности деятельности банка; финансовый капитал – это сумма денежных средств, которую внесли учредители.

Учет операций по формированию уставного фонда банка

До регистрации коммерческого банка в региональном управлении НБУ по месту регистрации открывается временный счёт. На этот счёт каждый учредитель… После регистрации банка, аккумулированные средства перечисляются на… Процесс аккумуляции средств для регистрации банка означает распространение акций среди акционеров, причём сумма…

Отображение в учете результатов текущего года

Необходимым условием стабильного финансового состояния банка является прибыль, как сумма, которая определяет превышение доходов над расходами.… С точки зрения принципа начисления, который положен в основу финансового… В финансовом учете доходы и расходы банка отображаются на соответствующих счетах классов 6 и 7 нарастающим итогом с…

Контрольные вопросы к теме 9

1. Характеристика капитала коммерческого банка.

2. Структура балансовых счетов класса 5 Плана счетов.

3. Капитал банка.

4. Учет операций во время формирования уставного фонда до регистрации коммерческого банка.

5. Учет сумм неуплаченного и уплаченного зарегистрированного уставного капитала банка.

6. Учет операций по расчетам с акционерами.

7. Учет операций по неуплаченному уставному фонду.

8. Бухгалтерский учет эмиссионных разниц в процессе первичного размещения акций.

9. Учет операций по выкупу банком акций собственной эмиссии и их

дальнейшей реализации.

10.Бухгалтерский учет операций, связанных с начислением дивидендов и расчетами с акционерами (учредителями).

11.Отображение на счетах бухгалтерского учета финансового результата текущего года и его распределения.

12.Учет операций по формированию фондов коммерческого банка за счет нераспределенной прибыли.

 

Тема 10. Учет доходов и расходов коммерческого банка

 

Классификация доходов и расходов банка как объектов учета

Состав доходов и расходов банка обусловлен финансовым состоянием (природой) банковской системы, которая и определяет объекты учета.

Доходы – рост экономической выгоды в течение отчетного периода в виде поступления активов или увеличения их полезности или в виде уменьшения обязательств, результатом которого является увеличение собственного капитала (но не за счет взносов учредителей в УФ). Возникновение доходов происходит одновременно с признанием возрастания актива или уменьшения обязательства).

Расходы – уменьшение экономической выгоды в течение отчетного периода в виде выбытия или амортизации активов или в виде возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (причем это уменьшение не должно быть связано с учредителями).

Разница между доходами и расходами банка составляют финансовый результат его деятельности: если доходы превышают расходы – прибыль, если расходы превышают доходы – убыток.

Доходы и расходы, признанные банком, рассматривают как такие, которые получены в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

В результате операционной деятельности банка возникают такие доходы и расходы:

1. Процентные доходы и расходы (соответственно 60 и 70 разделы ПС).

2. Комиссионные доходы и расходы (61 и 71 разделы ПС).

3. Результат от торговых операций (62 раздел ПС).

4. Др. операционные доходы и расходы (63 и 73).

5. Общие административные затраты (74).

6. Отчисления в резервы (77).

7. Возврат списанных активов (67).

8. Непредвиденные доходы и расходы (68 и 78).

9. Налог на прибыль (79).

1) Процентными называют доходы (расходы), которые рассчитываются пропорционально времени и сумме актива или обязательства.

Различают такие виды процентных доходов (расходов):

1. Доходы (расходы) по операциям со средствами, размещенными в других банках (привлеченными от других банков).

2. Доходы (расходы) по кредитам и депозитам, предоставленным (полученным) юридическим и физическим лицам и по другим процентным финансовым инструментам, в том числе по долговым ЦБ.

3. Доходы (расходы) в виде амортизации дисконта (премии) по долговым ЦБ.

2) Комиссионные доходы и расходы – это доходы, которые банк получает, или расходы, которые банк несет по всем предоставленным (полученным) услугам (суммы ден. средств, которые получены или выплачены банками за расчетно-кассовое обслуживание, за услуги кредитного характера, а именно: выдача и получение гарантий, поручительств, открытие кредитных линий, акцептные операции; комиссии, полученные и выплаченные по операциям с конвертации – обслуживание валютных счетов, покупки-продажи инвалюты, выполнение трастовых операций и некоторые др.).

Чистый комиссионный доход определяют вычитанием от комиссионных доходов комиссионных расходов.

3) Прибыль (убыток) от торговых операций – результат (прибыль или убыток) от операций покупки-продажи разных финансовых инструментов (по операциям с ЦБ, с ин. валютой и банковскими металлами).

4) К другим операционным доходам и расходам – относят доходы и расходы от операций, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью: дивидендный доход, штрафы, пени, полученные (оплаченные) по банковским операциям, доходы (расходы) от предоставленных (полученных) консультационных услуг финансового характера, доходы (расходы) от операционного лизинга и т.д.

5) Общие административные расходы – это расходы, которые связаны с обеспечением деятельности банковского учреждения. К ним относят: расходы на содержание персонала (з/п, премии); начисление налогов, сборов и др. обязательных платежей, кроме налога на прибыль, расходы на содержание ОС и НА; на телекоммуникации; эксплуатационные и хозяйственные расходы; др. административные расходы (командировки, представительские расходы, маркетинг и реклама, спонсорство) и некоторые др.

Сумма прибыли от операций рассчитывается как разница между операционными доходами за вычетом операционных затрат.

6) Расходы на формирование резервов для покрытия убытков от активных операций. К ним относятся резервы под обесценивание ЦБ, на покрытие возможных потерь от кредитных операций, покрытие убытков по сомнительной дебиторской задолженности, а также резервов под задолженность по начисленным доходам. (Особенность данной группы – это неденежные расходы). Суммы сформированных резервов отображают оценку качества активов со стороны руководства банка.

Расчет прибыли до налогообложения проводится с учетом затрат по сомнительным и безнадежным долгам.

7) Непредвиденные доходы и расходы – они имеют случайный, разовый

характер и поэтому оказывают особое влияние на фин. рез-т полученный банком (являются результатом чрезвычайных событий, кот. могут существенно повлиять на доход банка но не касаются его операционной деятельности).

По результатам инвестиционной деятельности банк определяет:

доходы (расходы) по операциям с реализации (приобретения) инвестиционных ЦБ, в т.ч. к погашению;

доходы (расходы) по операциям связанным с увеличением (уменьшением) инвестиций в ассоциированные компании;

доходы (расходы) от реализации (приобретения) ОС и НА.

По результатам операций, связанных с финансовой деятельностью, банк определяет:

доходы (расходы) по операциям с ЦБ собственного долга;

доходы (расходы) по субординированному долгу;

дивиденды, выплаченные в течение отчетного периода;

доходы, которые возникают в результате выпуска инструментов собственного капитала.

Чистая прибыль банка, которая образовывается после выплаты налога на прибыль, распределяется по направлениям, утвержденным собранием акционеров или на капитализацию дивидендов, на формирование общих резервов и резервных фондов. Сумму чистой прибыли, которая остается для развития банковского бизнеса, называют нераспределенной прибылью.

 

Правила учета доходов и расходов коммерческого банка

Правило первое. При классификации расходов по элементам и целевому назначению различают капитальные расходы и текущие. Капитальные расходы возникают в процессе приобретения, усовершенствования и… Текущие расходы списываются сразу или рассматриваются как рас-

Бухгалтерский учет доходов и расходов банка

Проценты и приравниваемые к ним комиссии должны учитываться регулярно, не реже 1 раза в месяц, независимо от периодичности расчетов, которые… В конце каждого месяца (или ежедневно – по решению банка – в зависимости от… 1. При начислении доходов:

Тема 11. Бухгалтерский учет кредитных операций в коммерческом банке

Сущность и принципы отражения кредитных операций в учетной системе банка. Документальное оформление выдачи кредита

авалю), яке, в разі його виконання, приведе до фактичного передання коштів на кредитній основі. Кредит визнається активом від моменту надання зобов’язання з кредитування (укладання кредитної угоди), незалежно від…