Смета доходов и расходов ГОУ

Смета является основным финансовым планом государственного образователь­ного учреждения (ГОУ). Она составляется в виде баланса доходов и расходов. При разработке сметы решаются следующие задачи:

· определяются объемы финансовых ресурсов, выделяемых образовательному учреждению на предстоящий финансовый год (в целом и в поквартальной разбивке);

· определяются источники привлечения необходимых средств;

· выявляются возможности мобилизации внутренних резервов учреждения;

· определяются финансовые взаимоотношения учреждения с государственным бюджетом, вышестоящими органами управления и другими партнерами по экономи­ческой деятельности.

Исходными данными для разработки смет являются:

1. Статьи расходов бюджетной классификации, утвержденной приказом Министер­ства финансов РФ от 25.05.1999 № 38-н "Об утверждении указаний о порядке приме­нения бюджетной классификации Российской Федерации". Экономическая классифи­кация расходов (ЭКР) состоит из пяти уровней: группы, подгруппы, предметной ста­тьи, подстатьи и элемента расхода. В состав экономической классификации государст­венных образовательных учреждений входят следующие группы расходов: текущие расходы; капитальные расходы; предоставление бюджетных кредитов.

При сметном планировании в бюджетных образовательных учреждениях, как пра­вило используются следующие статьи расходов: оплата труда государственных служащих; начисления на оплату труда (страховые взносы на государственное со­циальное страхование граждан); приобретение предметов снабжения и расходных материалов; командировки и служебные разъезды; оплата транспортных услуг; оплата услуг связи; оплата коммунальных услуг; прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг; трансферты населению; приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования.

2. Исполнительная смета доходов и расходов за отчетный год.

3. Базисный учебный план, утвержденный приказом Министерства образования РФ.

4. Единая тарифная сетка оплаты государственных служащих, утвержденная постановлением правительства РФ.

5. Нормативы штатной численности по административному, учебно-вспомо­гательному и обслуживающему персоналу в расчете на одну группу (класс), рассчитанные на основе типовых штатов по общеобразовательным учреждениям.

6. Нормативы расхода материально-технических ресурсов в расчете на 1 учащегося (студента).

7. Среднесписочная численность преподавателей и сотрудников за отчетный год.

8. Плановая численность учащихся (студентов) по группам (классам), направлениям и специальностям.

9. Плановый объем финансирования из бюджета соответствующего уровня.

10. Фактическая структура расходов по статьям затрат ЭКР.

Смета подписывается руководителем учреждения и бухгалтером, а в случае отсут­ствия последнего лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При централизованном бухгалтерском учете смета составляется и подписывается руководи­телем и старшим экономистом, а при отсутствии в штатах централизованных бухгалте­рий экономистов бухгалтером централизованной бухгалтерии, которому поручено со­ставление сметы данного учреждения.

Проект сметы представляется в вышестоящую организацию в установленный срок в двух экземплярах, а в необходимых случаях - в трех экземплярах.

При рассмотрении проекта сметы вышестоящая организация должна: тщательно проверить правильность определения основных показателей работы учреждения; необ­ходимость, целесообразность и обоснованность включенных в смету расходов; соблю­дения действующего законодательства и установленных норм расходов; принимать расходы на приобретение мягкого инвентаря и оборудования исходя из фактической обеспеченности ими отдельных учреждений, а хозяйственные расходы и расходы по капительному ремонту - с учетом состояния занимаемых зданий, их территориального расположения и других индивидуальных особенностей.

После проверки и уточнения расходов намечается поквартальное распределение сумм ассигнований по каждой статье сметы. Это распределение должно учитывать сезонный характер отдельных расходов, в частности по заработной плате, отоплению, текущему и капитальному ремонту, приобретению оборудования и т.д.

Смета утверждается вышестоящей организацией после утверждения бюджета. При утверждении смет учреждений вышестоящая организация уточняет ранее намеченные ей годовые и квартальные размеры ассигнований по каждому из них с таким расчетом, чтобы общая сумма расходов по всем сметам, а также суммы расходов по заработной плате и другим лимитируемым статьям расходов, размеры которых устанавливаются соответствующими постановлениями правительства РФ, не превышали годовых и квартальных назначений бюджета.

Утверждение сметы оформляется специальной надписью руководителя вышестоя­щей организации на лицевой стороне сметы. Подпись руководителя вышестоящей ор­ганизации, утвердившего смету, скрепляется печатью.

Изменения в смету расходов в процессе исполнения могут вноситься в установлен­ном порядке только вышестоящей организацией по установленной форме.

Методика составления сметы

Количество классов (групп) определяется исходя из планируемого числа учащихся (студентов) и в соответствии с установленной предельной наполняемостью классов. Среднегодовое количество классов (групп) рассчитывается по формуле:

Кср= (К1*М1+ К2*М2)/12,

где Кср - среднегодовое количество классов (групп),

К1 - количество классов на начало планируемого года, ед.

К2 - количество классов на начало нового учебного года, ед.

М1 – число месяцев функционирования учреждения с количеством классов на начало планируемого года,

М2 - число месяцев функционирования учреждения с количеством классов на начало нового учебного года.

Численность преподавательского состава:

Чпр= Он/Нпл,

где Чпр – расчётная численность преподавателей, чел.

Он – общий объём учебной, методической, научной нагрузки по учреждению, чел.-час.

Нпл – планируемый норматив общей нагрузки преподавателя. В вузе он равен 1540 час.

Другой способ расчёта преподавателей – по формуле:

Чпр=Чст/Нпр,

где Чпр –среднесписочная численность студентов (учащихся) на плановый год, чел.

Он – общий объём учебной, методической, научной нагрузки по учреждению, чел.-час.

Нпл – нормативное число студентов на 1 преподавателя, чел./преп.

 

Пример расчета: Чст = 1078 студ., Нпр = 11 студентов на 1 преподавателя. Тогда

Чпр=1078 студ./ 11студ./преп.=98 преподавателей
В общеобразовательных школах применяется несколько иной порядок расчета пре­подавателей, чем в системе высшего и среднего профессионального образования. Чис­ленность преподавателей рассчитывается исходя из количества классов в школе с на­полняемостью 25-30 человек, норматива учебной нагрузки в неделю в зависимости от предмета изучения и класса (I-IV класс - 24 часа, V-XI класс - 18 часов).

Чпр=(∑ Kj *Оj )/∑ Hi *N,

где Kj - число классов, изучающих группы предметов, ед.;

Оj - годовое количество часов по учебному плану по i-му предмету, час;

Hi - норматив недельной нагрузки по i-му предмету, час;

N - число учебных недель.

Расчет численности преподавателей является основным документом для определе­ния размера фонда заработной платы педагогического персонала на основе расчета годовой учебной нагрузки и средней месячной ставки заработной платы преподавате­лей в учебном году.

Первая статья сметы - "Оплата труда государственных служащих".

Расходы по оплате труда планируются в смете образовательного учреждения по подстатье "Оплата труда гражданских служащих" по элементам расходов: Основной оклад гражданских служащих; Надбавка к заработной плате; Дополнительная оплата труда; прочие денежные выплаты гражданских служащих;

Оплата ежегодных отпусков гражданских служащих.

По элементу "Основной оклад гражданских служащих" планируются вы­платы заработной платы по установленным должностным окладам, ставкам или рас­ценкам всем без исключения штатным работникам образовательных учреждений, так­же расходы на почасовую оплату труда преподавателей. При составлении сметы обра­зовательного учреждения расчет плановых сумм по оплате труда ведется раздельно по группам персонала: административно-управленческий персонал; преподавательский персонал; вспомогательный персонал (служащие).

По элементу "Надбавка к заработной плате, дополнительная оплата труда, прочие денежные выплаты гражданских служащих" в сметах учреждений планируются расходы на выплату всех видов надбавок к заработной плате, за исключением надба­вок, выплачиваемых командированным работникам. На подстатью, в частности, относятся надбавки за вредные условия труда, районные коэффициенты и северные надбавки, а также доплаты за ученую степень доктора и кандидата наук. В сметах учреждений они, как правило, принимаются исходя из удельных весов в итоговых фондах заработной платы в году, предшествующем планируемому.

Оплата труда лиц, не состоящих в штате данного учреждения и привлекаемых для выполнения работ на договорных началах, а также оплата труда консультантов плани­руется в сметах по подстатье "Оплата труда внештатных сотрудников". Сюда относятся расходы по оплате труда работников, осуществляющих уборку снега, окра­ску парт, какие-либо разовые работы и т.д. Расчет таких затрат производится на основе соответствующих трудовых договоров.

Вторым по величине видом расходов образовательного учреждения являются в на­стоящее время затраты по статье "Начисления на оплату труда (страховые взносы, на государственное социальное страхование граждан)". По этой статье плани­руются расходы, соответствующие единому социальному налогу и прочим аналогич­ным платежам в бюджет: Страховые взносы в Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинское страхования; Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Тарифные взносы по всем этим видам платежей устанавливаются в процентном от­ношении к начисленной оплате труда работников по всем основаниям, в том числе с оплаты труда внештатных работников.

В настоящее время установлены следующие размеры взносов в Единый социаль­ный налог в размере 35,6% от начисленного ФОТ, плюс начисления по травматизму в размере 0,2% от ФОТ.

Большую группу расходов составляют затраты, связанные с приобретением пред­метов снабжения и расходных материалов. В эту статью относятся за­купки всех видов материалов, в том числе квалифицируемых как малоценные и бы­строизнашивающиеся или имеющие срок службы менее одного года. Затраты плани­руются по подстатьям: Канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хо­зяйственных целей; Мягкий инвентарь и обмундирование; Продукты питания; Прочие расходные материалы и предметы снабжения.

Расчет расходов на питание строится исходя из среднегодового контингента пи­тающихся в планируемом году, среднего количества дней питания в году и средней стоимости рациона питания.

В математическом виде расчет может быть представлен следующей формулой: Cпит = ( ∑(Hi*Ci)*Д*Б*Чср,

где Спит - планируемая потребность в средствах на оплату питания обслуживаемых контингентов;

Hi - натуральная норма расхода i-ro продукта питания по рациону, ед.;

Сi - действующая цена за единицу i-ro продукта питания, руб.;

Д - плановое число дней питания одного обеспечиваемого в год, дн.;

Б - коэффициент учета удельного веса бюджетного финансирования в общей сумме расходов, доли;

Чcр - среднегодовой контингент учащихся.

При составлении сметы общеобразовательного учреждения весьма важно правиль­но определить суммы плановых затрат по статье "Оплата коммунальных ус­луг". На эту статью относятся расходы, связанные с оплатой отопления и освещения зданий и помещений учреждений, водоснабжением, канализацией, содержанием по­мещений в чистоте, оплатой услуг прачечных и другие коммунальные платежи, оплата счетов организаций коммунального хозяйства и других ведомств по освещению, очи­стке и поливке прилегающих к учреждению улиц, содержанию водостоков, их очистке и текущему ремонту, а также расходы по аренде помещений.

При составлении смет образовательных учреждений суммы расходов на отопление, если они не установлены договором с отопительной организацией, определяются по­средством расчета, осуществляемого по формуле:

Сот= Во*Рот,

где Сот - сумма расходов на отопление;

Во - среднегодовая внешняя (по наружному обмеру) кубатура отапливаемых строе­ний, м3;

Рот - средний расход на отопление на 1 м3 отапливаемого строения, руб.

Например, продолжительность отопительного сезона в районе, где расположено учреждение - 6,5 месяца (с 15 октября по 30 апреля). Объем (кубатура) отапливаемых зданий по внешнему обмеру на начало года В_о = 12000 м³. Стоимость отопления 1 м³ в месяц Р_от = 2,5 руб./м³.

Тогда Сот = (12000 m^j x 2,5 руб./м^ х 6,5 мес. = 195000 руб.

Педагогические работники, имеющие право на бесплатную жилую площадь, обес­печиваются топливом для отопления и электроэнергией для освещения их квартир ис­ходя из фактического расхода топлива и электроэнергии и тарифов (цен) на них.

Затраты на отопление и освещение квартир работников определяются по тем же ме­стным нормам, по которым исчисляются соответствующие затраты на отопление и ос­вещение зданий образовательных учреждений. Коммунальные услуги этим работникам предоставляются только в натуральном эквиваленте, замена их денежной компенсацией не допускается.

Расходы на текущий ремонт зданий планируются в зависимости от объема учебных зданий и общежитий, находящихся на балансе учреждения или арендуемых им (если договор по аренде предусматривает такой ремонт за счет учреждения), и от норм рас­хода на 1 м².

Расчет капитального ремонта ведется по формуле:

Скр ⁼ Пз х Срср,

где Скр - стоимость капитального ремонта;

Пз - общая площадь ремонтируемого здания или сооружения, м²;

Срср — сметная стоимость ремонтно-строительных работ.

Пример расчета: Пз = 4000 м , С_РСр = 1200 руб./м . Тогда

Скр = 4000 м² х 1200 руб./м² = 4800000 руб.

Все остальные расходы по статье прочие текущие расходы планируются исходя из их достигнутого уровня.

В сметное планирование бюджетных учреждений включается статья "Трансферты населению", которая включает расходы по оказанию финансовой по­мощи в виде текущих денежных выплат, служащих дополнением к личному доходу и не обусловленных встречными обязательствами. К этой категории расходов относят­ся: выплаты различного рода пособий педагогическому коллективу (например, ком­пенсация за методическую литературу); выплаты по социальному обеспечению; вы­платы пособий семьям с детьми; стипендии и компенсации учащимся; расходы по опекунству (согласно нормам, установленным местными органами управления); со­циальное пособие на погребение; выплату подъемных, стоимости проезда и суточных при направлении на работу в учреждения образования. Кроме того, к трансфертам относятся выплаты денежных компенсаций для приобретения питания, одежды, обу­ви, инвентаря, ежегодного и единовременных пособий (включая пособие при выпис­ке из учреждений образования) обучающимся из числа детей-сирот и детей, остав­шимся без попечения родителей.

Расходы, связанные с приобретением оборудования и предметов длительного поль­зования планируются все затраты по приобретению, доставке и монтажу учебного и технологического оборудования образовательных уч­реждений, приобретению, доставке и хранению учебного и хозяйственного инвентаря (кроме малоценного и быстроизнашивающегося, т.е. имеющего срок эксплуатации ме­нее одного года).

Расчет необходимых ассигнований может быть представлен следующей формулой:

Соб=∑ Tj* Сj +Стр,

где Соб - сумма расходов на приобретение оборудования и инвентаря;

Tj - количество приобретаемых предметов i-ro вида для оснащения учреждения, ед.;

Сj - цена единицы предмета i-ro вида, руб.;

С_ТР - сумма расходов по доставке и установке оборудо­вания, руб.

Составленная смета подписывается директором и главным бухгалтером (бухгалтером) образовательного учреждения и утверждается учредителем (органом управления образования).

Согласно приказу Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н образовательное уч­реждение является получателем средств бюджета как бюджетное учреждение, находя­щееся в ведении главного распорядителя или распорядителя и имеющее право на полу­чение бюджетных ассигнований. Распорядители и главные распорядители средств для образовательных учреждений - это прежде всего органы государственной власти, в ведении которых они находятся, то есть федеральные, региональные и муниципальные органы управления образованием.

Таким образом, главным действующим лицом при утверждении сметы образова­тельного учреждения является его вышестоящий распорядитель. При этом бюджетная заявка, направляемая образовательным учреждением своему распорядителю использу­ется последним в качестве уведомлений о бюджетных ассигнованиях. Эти уведомления формируются после получения главным распорядителем сводной бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств на соответствующий год.

Согласно действующей законодательно-нормативной базе в условиях казначейско­го исполнения бюджетов образовательное учреждение непосредственно не владеет выделяемыми ему из бюджета средствами, так как они находятся на счетах, открытых органам, исполняющим бюджет. Кассовый расход также осуществляют данные органы по поручению бюджетного учреждения, что подтверждает отсутствие факта владения образовательным учреждением средствами бюджетного финансирования. Режим сче­тов бюджетов четко регламентирован Правилами ведения бухгалтерского учета в кре­дитных организациях и другими нормативными документами Банка России и не до­пускает произвольного использования бюджетных средств.

Таким образом, образовательное учреждение после перевода его средств на лице­вые счета в органах Федерального казначейства потеряло один из существенных при­знаков юридического лица - функции распорядителя кредитов. Даже составление смет доходов и расходов по средствам, выделяемым из бюджета, не является необходимым ввиду наличия лимитов бюджетов обязательств, которые, согласно 221 БК РФ, состав­ляет единственное достаточное основание для осуществления финансирования.

Новый порядок финансирования ГОУ через казначейство ограничил хозяйственную самостоятельность и "сузил границы экономической деятельности" ГОУ, а именно:

· внебюджетные средства (коммерческие доходы), зарабатываемые ГОУ, стали же­стко контролироваться казначейством и налоговыми органами;

· арендная плата от сдачи нежилых помещений включена в доход ГОУ и плановую смету, что и не позволяет направлять ее на нужды текущего ремонта;

· централизация финансов превращает юридических лиц (ГОУ) в рыночной эконо­
мике в придаток органов управления образованием.