Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета.

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета.

· Предмет и метод бухгалтерского учета. Объекты бухгалтерского учета и их классификация.

· Классификация имущества организации по видам и назначению, по составу и функциональной роли, источникам его формирования и целевому назначению.

· Элементы метода бухгалтерского учета: балансовое обобщение; система бухгалтерских счетов и двойная запись; методы стоимостного измерения; документация и инвентаризация.

Предмет и метод бухгалтерского учета.

Объекты бухгалтерского учета и их классификация.

В бухгалтерском учете происходит непрерывное наблюдение за хозяйственными явлениями, отдельными операциями и отражается движение имущества и обязательств организации в процессе ее деятельности, поэтому в нем находят отражение все стадии кругооборота капитала. Результатом производственного процесса в организации выступает созданный новый продукт, отличающийся от потребленных средств производства более высокой стоимостью.

Таким образом, содержанием каждой хозяйственной операции в бухгалтерском учете является переход капитала из одной формы в другую (денежной - в производственную, производственной - в товарную, товарной - в денежную и т.д.).

Некоторые ученые утверждают, что предмет бухгалтерского учета не дан, а задан ему хозяйственной деятельностью.С этим можно согласиться, однако следует иметь в виду, что предмет бухгалтерского учета вытекает из объективных потребностей капитализма, и, следовательно, бухгалтерский учет удовлетворяет определенные информационные потребности конкретных пользователей-собственников, управляющих применением своего капитала, либо менеджеров, выполняющих те же функции. Это позволяет сделать вывод об истоках метода бухгалтерского учета. Все его элементы созданы и приспособлены для получения информации о предмете бухгалтерского учета, необходимой ее пользователям.

Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала, осуществляемый в процессе деятельности организации. Капитал организации (промышленный, торговый) видоизменяется, проходя отдельные этапы (стадии) кругооборота. Такими этапами (стадиями) кругооборота капитала в организации, занимающейся производством продукции, работ, услуг, являются следующие (рис.2.1):

· процесс обеспечения производственного процесса необходимыми ресурсами (сырьевыми, материальными, объектами основных средств), т.е. предметами труда и средствами труда;

· процесс производства продукции, работ, услуг;

· процесс продажи готовых изделий, выполненных работ, оказанных услуг.

 

I этап II этап III этап

┌──────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────┐

│ процесс │ │ процесс │ │ │

│ обеспечения ├───────►┤ производства ├──────►┤ процесс продажи │

│ ресурсами │ │ СП + РС ─► ГП │ │ ГП ───► Д' │

│ Д ─► ПТ + СТ │ │ │ │ │

└──────┬───────┘ └───────────────┘ └────────┬────────┘

▲ │

└─────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 2.1. Этапы (стадии) кругооборота производственного капитала: Д - авансированный капитал; ПТ - предметы труда; СТ - средства труда; СП - средства производства; PC - рабочая сила; ГП - готовая продукция (работы, услуги); Д - выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Метод современного бухгалтерского учета возник непосредственно из предмета бухгалтерского учета, из необходимости учитывать капитал, вложенный в хозяйство, его трансформации в процессе кругооборота и результатов применения в хозяйственной и финансовой деятельности.

Обе составляющие - двойная запись и оценка в единой валюте всех без исключения объектов - действуют в единстве, одна без другой выполнять соответствующие функции не может.

Все остальные элементы метода бухгалтерского учета представляют собою развитие первых двух либо вытекают из развития технических приемов и средств учета.

Учет кругооборота капитала, выступающего предметом бухгалтерского учета и отражаемого в нем посредством хозяйственных операций, имеет важное значение в оценке работы организации по наращиванию собственного капитала и росту ее ликвидности, платежеспособности, улучшению финансового состояния.

Для познания, изучения, исследования, анализа предмета бухгалтерского учета - кругооборота капитала, осуществляемого в процессе хозяйственной деятельности организации, необходимо использование метода, представляющего наиболее рациональный способ изучения предмета.

Для изучения предмета в бухгалтерском учете применяется конкретная совокупность теоретически разработанных и оправдавших себя в практической деятельности приемов и способов, позволяющих организовать бухгалтерский учет кругооборота капитала: осуществить наблюдение, измерение, регистрацию и обобщение информации о его видоизменениях в процессе кругооборота на стадиях обеспечения производственного процесса необходимыми ресурсами; производство продукции, работ, услуг; продажу готовых изделий, выполненных работ, оказанных услуг.

Таким образом, метод бухгалтерского учета - это совокупность приемов и способов, с помощью которых производятся наблюдение, измерение, регистрация и обобщение информации о видоизменениях капитала в процессе его кругооборота.

В процессе бухгалтерского учета происходит формирование информации о видоизменениях капитала организации в процессе его кругооборота. Все видоизменения капитала, происходящие под влиянием хозяйственных операций, составляющих процесс кругооборота капитала, являются объектами, отражаемыми в бухгалтерском учете.

Видоизменения капитала в процессе его кругооборота определены в бухгалтерском учете и составляют те виды имущества и обязательств организации, которые участвуют в процессе кругооборота капитала, образуются в нем, а затем преобразуются.

Так, в результате поступления на склад организации материальных ресурсов, с одной стороны, возникает кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая впоследствии погашается. С другой стороны, материальные ресурсы расходуются на производственные нужды и превращаются вместе с другими израсходованными ценностями в готовый продукт, который, будучи отгруженным, вызывает возникновение дебиторской задолженности покупателей.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Классификация объектов бухгалтерского учета представлена на рис. 2.2.

┌────────────────────────────┐

┌─────────┤Объекты бухгалтерского учета├──────┐

│ └────────────────────────────┘ │

▼ ▼

┌────┴────────────────┐ ┌────────────────┴────────┐

│Имущество организации├◄─────────►┤Обязательства организации│

└─────────────────────┘ └─────────────────────────┘

Рис. 2.2 Объекты бухгалтерского учета

Имущество организации представляет собой совокупность внеоборотных и оборотных средств. (Полностью вопрос рассмотрен в п.п.3 темы 2)

К обязательстваморганизации относятся кредиторская задолженность и задолженность организации по кредитам банков и займам, полученным от других организаций и физических лиц.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим юридическим и физическим лицам, отражаемая в бухгалтерском учете как обязательства организации.

Например, к кредиторской задолженности относятся: числящаяся в бухгалтерском учете задолженность поставщикам или подрядчикам за полученные от них материальные ценности (выполненные работы или оказанные услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды и др.

Под кредитами банков понимаются денежные ссуды, выдаваемые организации банком на определенный срок на условиях возвратности и оплаты кредитного процента.

Под займами понимаются полученные от других организаций или физических лиц в долг денежные средства или товары на условиях возвратности, срочности и платности (как правило, с уплатой процентов), средства, полученные от выпуска и продажи облигаций организации, и др.

К хозяйственным операциям относятся операции, вызывающие изменения в составе имущества и обязательств организации.

Хозяйственные операции могут осуществляться как между объектами бухгалтерского учета внутри организации, так и между организацией и сторонними организациями и физическими лицами.

Фиксация объектов в бухгалтерском учете производится посредством отражения в нем хозяйственных операций, возникающих в организации и приводящих к изменениям объектов внутри стадий кругооборота капитала или при переходе от одной стадии кругооборота капитала к другой.

Объекты бухгалтерского учета в учетном процессе группируются по разным признакам:

· этапам (стадиям) кругооборота капитала (обеспечение, производство, продажа);

· принадлежности капитала (собственный, заемный);

· видам капитала (основной, оборотный) и др.

 

 

Процесс учета объектов бухгалтерского учета предусматривает использование различных измерителей этих объектов: натуральных, трудовых, денежных.

• Натуральные измерители применяются для количественного учета объектов бухгалтерского учета и выражаются в единицах счета, в мерах линейных, площади, объема, веса, мощности и др. К натуральным измерителям относятся килограммы, центнеры, тонны, метры, квадратные метры, кубометры, штуки, литры и т.д.
• Трудовые измерители применяются для определения затрат труда на производство продукции (работ, услуг) и использования рабочего времени. К трудовым измерителям относятся месяцы, дни, часы, минуты, человеко-дни, человеко-часы.
• Денежные измерители применяются в качестве единого обобщающего показателя для определения стоимости разнородного имущества организации, а также для учета денежных средств на счетах и в кассе организации, обязательств организации, разнохарактерных хозяйственных операций и др. Денежным измерителем объектов бухгалтерского учета в Российской Федерации является рубль.

Указанные выше измерители могут применяться по отдельности или в различных сочетаниях с целью получения полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности организации, контроля отдельных хозяйственных операций.

Классификация имущества организации по видам и назначению, по составу и функциональной роли, источникам его формирования и целевому назначению.

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот хозяйственных средств и совершается большое количество хозяйственных операций.

Так, денежные средства организации могут превращаться в приобретаемые у других организаций сырье, материалы, которые, в свою очередь, изменяются в соответствии с условиями деятельности организации, принимая различные формы в виде продукции (работ, услуг), которые после их реализации покупателям и заказчикам вновь превращаются в денежные средства, готовые начать новый кругооборот.

В зависимости от назначения хозяйственные средства организации подразделяются на средства, находящиеся в сфере производства, обращения и в непроизводственной сфере.

К хозяйственным средствам организации, находящимся в сфере производства,относятся предметы труда (сырье, материалы, топливо и др.) и средства труда (здания, машины, оборудование и другие основные средства), используемые в процессе производства продукции (работ, услуг).

К хозяйственным средствам организации, находящимся в сфере обращения,относятся отгруженные покупателям товары или готовая продукция, денежные средства на счетах и в кассе организации, средства в расчетах (дебиторская задолженность, задолженность за подотчетными лицами и т.п.) и др.

К хозяйственным средствам организации, находящимся в непроизводственной сфере,относятся средства социального и культурно-бытового назначения: общежития, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детсады и ясли), дома отдыха, санатории и др.

В зависимости от состава и функциональной роли хозяйственные средства организации подразделяются на внеоборотные и оборотные средства (активы).

Состав имущества организации (рис.2.3.)

К внеоборотным средствам (активам) относятся основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы, многократно используемые в производственной и иной хозяйственной деятельности.

• Основные средства — определенная группа активов организации, обладающих стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды (доход), имеющая материально- вещественную структуру и используемая в течение длительного периода в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации.
• Нематериальные активы — группа активов организации, обладающих стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды (доход), не имеющих материально-вещественной (физической) структуры и используемых в течение длительного периода при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации.
• Незавершенное строительство — затраты застройщика по возведению объекта строительства с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию.
• Доходные вложения в материальные ценности— вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.
• Финансовые вложения — инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 12 месяцев относят к долгосрочным, а на срок до 12 месяцев — к краткосрочным финансовым вложениям.

К оборотным средствам (активам) относятся сырье, материалы и другие активы, используемые в производстве продукции (работ, услуг), товары и готовую продукцию, а также незавершенное производство, расходы будущих периодов, денежные средства, права требования к сторонним организациям и физическим лицам (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения и прочие оборотные активы.

Оборотные средства предназначены для однократного использования в течение одного производственного цикла, под которым понимается интервал времени от начала до окончания производственного процесса изготовления продукции.

• Сырье и основные материалы — предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, уголь, нефть и т.п.). Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, мазут, бензин и т.п.).

• Товары — часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
• Готовая продукция — часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора, требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
• Незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку (т.е. продукция, начатая, но еще не законченная производством в пределах данной организации).
• Расходы будущих периодов — затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, цехов и агрегатов и др.
• Денежные средства — сумма денег в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах организации.
• Дебиторская задолженность — задолженность других юридических и физических лиц данной организации. Эта задолженность отражается в бухгалтерском учете как имущество данной организации, т.е. право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Например, к дебиторской задолженности относится числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Дебиторская задолженность со сроком ее погашения не более 12 месяцев считается краткосрочной. Дебиторская задолженность со сроком ее погашения свыше 12 месяцев считается долгосрочной..

На всех стадиях кругооборота хозяйственных средств возникают объекты бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции могут осуществляться как между объектами бухгалтерского учета внутри организации, так и между организацией и сторонними организациями и физическими лицами.

Хозяйственные средства организации формируются за счет различных источников.

 

Классификация источников формирования имущества организации представлена на рис. 2.4.

 

Использование этих источников при формировании хозяйственных средств отражается хозяйственными операциями, также подлежащими бухгалтерскому учету.

Источники формирования хозяйственных средств по их принадлежности и целевому назначению подразделяются на собственные и заемные источники.

Собственные источникивключают в себя уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль и прочие резервы.

• Уставный капитал — это совокупность денежных и иных хозяйственных средств, вносимых в качестве вкладов учредителями (собственниками) организации в размерах, зафиксированных в учредительных документах.
• Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов и получения эмиссионного дохода акционерного общества. Эмиссионный доход — это средства, полученные акционерным обществом от продажи своих акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.
• Резервный капитал — это резервы, образованные в соответствии с законодательством или учредительными документами и предназначенные для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
• Нераспределенная прибыль — остаток чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию.
• Резервы предстоящих расходов — резервы, создаваемые организацией

в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. К этим резервам относятся резервы на предстоящую оплату отпусков, на ремонт основных средств, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.

Заемные источникивключают в себя кредиторскую задолженность, а также кредиты банков и займы, полученные от других организаций и физических лиц.

Элементы метода бухгалтерского учета: балансовое обобщение, система бухгалтерских счетов и двойная запись, методы стоимостного измерения, документация и инвентаризация.

Совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета носит название элементов (слагаемых) метода бухгалтерского учета. Они составляют методологическую основу бухгалтерского учета и включают:

· балансовое обобщение;

· систему бухгалтерских счетов и двойную запись;

· методы стоимостного измерения;

· методы первичного наблюдения, включающие документацию и инвентаризацию.

Балансовое обобщение как прием и способ ведения бухгалтерского учета характеризуется двойственностью формирования и отражения учетных объектов.

Оно представляет количественное соотношение, состоящее из двух равных элементов, частей или их совокупности. Принципиальная схема балансового обобщения в виде соотношения равной совокупности учетных объектов может быть представлена как поступление и выбытие одного и того же имущества, возникновение и погашение одного и того же обязательства в стоимостном и (или) натуральном измерении.

Практическая реализация балансового обобщения как элемента метода бухгалтерского учета осуществляется при периодическом (на первое число каждого месяца) формировании информации о стоимости имущества и обязательств организации в процессе кругооборота капитала путем составления бухгалтерского баланса.

Балансовое обобщение используется при отражении в бухгалтерском учете каждой хозяйственной операции, вызывающей движение имущества и обязательств на счетах бухгалтерского учета.

Система бухгалтерских счетов и двойная запись необходимы для получения систематизированной, сгруппированной и обобщенной информации о движении каждого объекта бухгалтерского учета в процессе кругооборота капитала в стоимостной форме.

Группировка и обобщение данных о движении объектов бухгалтерского учета в определенном порядке производится на счетах бухгалтерского учета. Хозяйственные операции, возникшие в организации, отражаются на счетах поэтапно: сначала они регистрируются, а затем группируются и обобщаются по определенным признакам.

Регистрация хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производится по данным учетных документов, где эти операции описаны установленным способом. Периодически (по окончании каждого месяца) данные бухгалтерских счетов группируются и обобщаются по определенным признакам.

Так, например, данные бухгалтерского счета "Основные средства" группируются по следующим признакам:

· в целом по всей совокупности основных средств;

· по местам эксплуатации и материально ответственным лицам;

· по группам основных средств в зависимости от натурально-вещественного состава (здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и др.);

· по принадлежности (собственные, арендованные основные средства);

· по степени использования основных средств (действующие, в запасе, сданные в аренду) и др.

Счета бухгалтерского учета ведутся по каждому объекту бухгалтерского учета (виду имущества и обязательств). Совокупность счетов бухгалтерского учета, объединенная (систематизированная) по определенным признакам и позволяющая решать совокупность задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, образует систему. Система счетов охватывает весь предмет бухгалтерского учета каждой организации.

Для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета используется способ двойной записи.

Стоимостное измерение как элемент метода бухгалтерского учета позволяет представить информационную совокупность учитываемых объектов в денежной… С одной стороны, стоимостное измерение служит обязательной предпосылкой… С другой стороны, в ряде конкретных случаев оценка может быть произведена только по данным учета: после…

Рис. 2.4. Методы стоимостного измерения в бухгалтерском учете

Оценка представляет способ стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета в целях группировки и обобщения учетной информации, необходимой для отображения в бухгалтерском учете кругооборота капитала.

В учетном процессе сначала происходит процесс наблюдения и измерения объектов бухгалтерского учета в натуральных, условно-натуральных и трудовых единицах, а затем происходит перевод их в денежную форму.

Например, приобретенные ценные бумаги сначала измеряются в количественном выражении, а после расчета стоимости одной ценной бумаги определяется стоимость всего пакета таких активов.

Частным случаем оценки как метода стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета, имеющего особое значение, выступает калькуляция.

Калькуляция- это способ исчисления себестоимости заготовленных предметов труда, выпущенных из производства готовых изделий, оказанных услуг, выполненных работ. Расчет себестоимости производится путем суммирования учтенных фактических затрат организации на приобретение материальных ресурсов, производство и продажу продукции, работ, услуг.

Рассмотрение калькуляции как метода стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета вызвано ее важным практическим значением. Посредством расчетов фактических затрат по заготовлению ресурсов и изготовлению продукции, работ, услуг появляется возможность провести расчет финансовых результатов работы (прибыли или убытка), что имеет принципиальное значение для коммерческих организаций в рыночных условиях.

Методы первичного наблюдения, включающие документацию и инвентаризацию как элементы метода бухгалтерского учета, выступают также важными средствами контроля за хозяйственными явлениями и процессами, происходящими в организации.

Документация и инвентаризация являются способами первичного получения данных о фактах хозяйственной деятельности, подлежащих дальнейшему обобщению в системе бухгалтерского учета. Первичная документация является свидетельством достоверности данных о фактах хозяйственной деятельности и при необходимости служит доказательством в гражданско-правовых спорах хозяйствующих субъектов.

Первичная документация возникла не сразу с появлением двойного бухгалтерского учета. Ранее первичное наблюдение осуществлялось в ходе записи данных о фактах хозяйственной деятельности в мемориальные книги, которые постепенно были заменены бумажными первичными документами, составляемыми отдельно от любых регистров бухгалтерского учета.

Документация хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета основывается на требовании непрерывного и сплошного отражения его объектов. Каждый момент движения имущества и обязательств организации в процессе кругооборота капитала должен быть зафиксирован в бухгалтерском учете, что осуществляется посредством применения учетной документации.

Документация служит основным способом наблюдения за хозяйственной деятельностью, контроля и отражения хозяйственных явлений в учете. Суть ее заключается в составлении документов, которые содержат описание каждой хозяйственной операции, ее количественное и стоимостное выражение, подписи лиц, ответственных за совершение каждой хозяйственной операции.

Отражение хозяйственных операций в документах производится, как правило, в момент их совершения и является первым этапом учетного процесса. Хозяйственные операции совершаются в организациях непрерывно, поэтому оформление их первичными документами также происходит непрерывно, что свидетельствует о высокой трудоемкости данной работы.

Оформленные и подписанные документы после проверки используются для последующих бухгалтерских записей. Они обеспечивают точность, достоверность, полноту учетной информации, применяются для проведения контрольных мероприятий.

Порядок документального оформления хозяйственных операций, определяемый их характером (кассовые операции, операции по отгрузке готовой продукции и др.), устанавливается Минфином России.

Форма и содержание документов, порядок их оформления и использования определяются Росстатом (ранее - Госкомстатом), другими отраслевыми органами.

Инвентаризация необходима для проведения контроля бухгалтерских записей. Она является способом наблюдения за хозяйственной деятельностью организации, контроля за состоянием и наличием активов и обязательств, обеспечения полноты, точности и достоверности бухгалтерских данных.

Суть инвентаризации состоит в периодическом установлении фактического наличия и состояния имущества в натуральной форме, состояния обязательств организации и соответствия показателей бухгалтерского учета и фактических данных.

Инвентаризация проводится в связи с тем, что отдельные операции, совершаемые в организациях, не могут быть документально оформлены в момент их совершения и отражены в системе бухгалтерского учета. Ими являются обнаруженные излишки или недостачи активов, возникшие в процессе хозяйственной деятельности организации (в результате хищений, стихийных бедствий, естественной убыли и др.), ошибки в первичных учетных документах и последующих учетных записях и др.

Результаты инвентаризации отражаются в актах. В случае выявления излишков или недостач ценностей составляются сличительные ведомости, являющиеся основанием для учетных записей в целях приведения в соответствие данных бухгалтерского учета и фактических данных.