Тема 17: Расчет себестоимости продукции

Издержки предприятия, связанные с производством и сбы­том продукции могут пониматься как затраты или как активы. Затратами можно считать издер­жки, не несущие будущей экономической выгоды. Активами же являются те издержки, которые в будущем способны при­нести экономическую выгоду. Пока продукция компании не продана, все издержки могут рассматриваться как активы компании.

Затраты, которые предприятие осуществляет в процессе изготовления продукции, «присоединяются» к ней на протя­жении этого процесса формирование затрат по изделию с те­чением времени производственного процесса и в разрезе структуры продукта проиллюстрировано рис.

Выделяют понятие (сметная (нормативная) ставка), рассчитываемая как отношение общих затрат к коли­честву единиц (объему)

В свете вышеприведенной классификации можно разде­лить издержки на следующие типы:

· издержки как активы, представляющие собой издерж­ки по продукту, например основная за­работная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты. Такие издержки могут быть прямыми или косвенными. Прямые издержки могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции, а косвенные — нет. Также эти издержки можно разделить на постоянные и пере­менные (объему). Изменение переменных из­держек пропорционально изменениям соответствую­щего объема, а постоянные издержки относитель­но неизменны при изменении соответствующего объем.

· издержки как затраты, являющиеся издержками за пери­од, например общие административные расходы, расходы на маркетинг, которые обычно носят постоянный косвенный характер.

Информационные системы обычно содержат возможность поддержки пяти категорий затрат:

· прямые материальные затраты, которые рас­считываются системой на основании данных о структу­ре продукта и параметров планирования (норма расхода, процент выхода годных изделий, процент брака;

· прямые затраты на оплату труда рассчитываются

· (системой на основании данных о технологических мар­шрутах и рабочих центрах (часовая тарифная ставка по подготовительным операциям, часовая та­рифная ставка по операциям обработки, под­готовительное время, штучное время, размер партии, коэффициент выполне­ния норм времени;

· переменные накладные расходы рассчитываются системой на основании дан­ных о прямых затратах и коэффициентов (и/или ставок) переменных накладных расходов и подразделяются на связанные с оплатой труда и связанные с эксплуатацией оборудования;

· постоянные накладные расходы, которые обычно вводятся в информационную систему пользова­телем, а в некоторых системах могут быть распределены между изделиями пропорционально указываемой базе;

В зависимости от типа производства могут применяться раз­личные системы калькуляции себестоимости продукции.

Информационные системы класса MRP II обычно предостав­ляют возможность для каждой номенклатурной позиции фор­мировать и поддерживать данные о нескольких различных «наборах» затрат, одним из которых обязательно являются нор­мативные затраты. Можно даже сказать, что рассматриваемый класс информационных систем является системой норматив­ного учета затрат.

Использование нормативного метода учета затрат означа­ет разработку нормативов («стандартов») на затраты по каж­дой номенклатурной позиции, расчет фактической величи­ны затрат, выявление, классификацию и анализ причин отклонения фактических затрат от затрат, предусмотренных по нормам.

Данные о величине нормативной себестоимости вносятся для всех номенклатурных позиций в массив нормативных данных о продукте либо в целом, либо по катего­риям затрат. При совершении закупок, изготовлении продук­ции фиксируются данные о величине фактических затрат по данной номенклатурной позиции и отслеживается два основ­ных типа отклонений фактических затрат от нормативных затрат:

· по стоимости (цене) (price variance);

· по количеству (quantity variance).

В первом случае речь идет о ситуации, когда стоимость ресур­са (трудового или материального) превысила нормативную величину, например, когда цена закупленного материала ока­залась выше нормативной стоимости этого материала. Во вто­ром случае мы говорим о превышении количества использо­ванного ресурса над установленным нормативом, например, о затратах на выполнение технологической операции больше­го количества рабочего времени, чем положено согласно трудо­вым нормативам. Возможны, естественно, и ситуации, когда наблюдается наличие двух типов отклонений одновременно.

Учет отклонений нормативной себестоимости от фактической по категориям затрат:

1. Анализ отклонений по прямым материальным затратам (direct materials variance).

2. Анализ отклонений по прямым трудозатратам (direct labor variance).

3. Анализ отклонений по переменным накладным расхо­дам (variable overhead variances)