Внешний аудит банков

Внешний аудит банков ОГЛАВЛЕНИЕ 1. Введение 2. Сущность банковского аудита 1. Цель и задачи банковского аудита. Внешний и внутренний аудит 2. Аудиторские риски 3. Методы и приемы банковского аудита 3. Экспресс-аудит 1. Основные цели экспресс-аудита 2. Банковский баланс 3. Экспресс-анализ банковского баланса 4. Аудиторская проверка 1. Основные этапы аудиторской проверки 2. Аудиторское заключение 5. Заключение 6. Литература Введение Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур и особенно банков.

В результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом происходит все большее и большее отделение непосредственных владельцев акционеров компаний от собственно управленческих структур компаний директора, управляющие и другое наемное руководство. При выполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью внешних независимых экспертов.

Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления. В последнее время стало развиваться независимое аудиторство - ведущая форма внешнего финансового контроля.

Аудит - это независимая проверка финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта. Если говорить о банковском деле, то оно находится в процессе перемен. Стремясь повысить экономическую эффективность и улучшить механизм распределения ресурсов, правительство предпринимает шаги в направлении создания в экономике атмосферы открытости, конкуренции и рыночной дисциплины. Банки, до этого жестко регулировавшиеся, получили большую самостоятельность.

Для того, чтобы выжить и добиться процветания, банкиры должны превратиться в предпринимателей, реагирующих и приспосабливающихся к рыночной экономике. Это становится невозможным без усиления контроля за качеством банковских активов, доходов, процедур учета и управленческого контроля. Исходя из этого, цель данной работы дать характеристику систем внешнего независимого контроля. Показать возрастающее значение аудита в деятельности банков, а также сравнить задачи решаемые внешним и внутренним аудитом. 2.

Сущность банковского аудита

Сущность банковского аудита 1.

Цель и задачи банковского аудита. Внешний и внутренний аудит

Конечно, рынок аудиторских услуг находится лишь в стадии зарождения. О... Из-за специфики деятельности банков и других кредитных учреждений Прик... В соответствии с вышеназванным Указом все физические лица, занимающиес... рублей, то такая ошибка в корне меняет финансовую отчетность, и банк и... При хорошей контрольной системе контрольные риски ниже, при плохой - в...

Методы и приемы банковского аудита

Методы и приемы банковского аудита. Во всех других случаях целесообразен выборочный метод проверки докумен... Отбор документов делается за относительно продолжительный период време... При этом возможно выявление случаев нарушений и злоупотреблений, испол... Фактическое выполнение оплаченных работ, приобретенных основных средст...

Основные цели экспресс-аудита

Группировка статей баланса с точки зрения экономической сущности банко... Необходимо подчеркнуть, что в целях поддержания своей стабильности бан... Поддержание ликвидности на требуемом уровне осуществляется при помощи ... Привлеченные средства по срокам востребования, т.е. способности своевременно, полностью и бесперебойно производить платежи...

Экспресс-анализ банковского баланса

Положительной является такая динамика изменений структуры активов, при... Производным от метода группировки является метод сравнения. Опыт работы коммерческих банков показывает, что банки получают больше ... Приведем перечень коэффициентов и показателей, используемых при анализ... Определяется удельный вес каждого вида депозитов депозиты до востребов...

Основные этапы аудиторской проверки

2. Для проверки используются учредительный договор, в котором указывается... По ежедневным банковским балансам и первичным банковским документам пр... 5. Правильность оформления и ведения кассовых операций. Целью аудита касс...

заключение. Особенностью аудиторской проверки операций с кассовой наличностью является то, что она ни в коем случае не должна нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение рабочего дня не имеет права находится в кассовом помещении операционной кассы, поэтому вопросы возникающие в ходе аудиторской проверки, приходится выяснять после окончания операционного дня. Наконец еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности банка, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. 7. Анализ депозитных операций банка.

Анализ проводится по следующим укрупненным разделам процентная политика учет движения привлеченных средств юридических и физических лиц правильность начисления и выплаты процентов. 8. Анализ активных операций банка.

Проверка активных операций банка является наиболее трудоемким, но вместе с тем и наиболее важным направлением аудиторской проверки, поскольку объектом проверки выступают все балансовые и забалансовые статьи активов банка. Причина пристального внимания аудиторов к активным операциям заключена в том, что структура и качество активов в значительной степени обуславливают ликвидность и платежеспособность банка, а в конечном итоге его надежность.

Основные направления проверки активных операций проверка законности и правомерности совершаемых банком операций анализ и оценка рискованности активных операций оценка уровня менеджмента банка при совершении активных операций. Поскольку в современной банковской практике главным направлением размещения ресурсов является предоставление ссуд, большое внимание при проверке активных операций уделяется анализу и оценке ссудных операций.

Основные направления определяют план и содержание аудиторской проверки активных операций. Они же обуславливают и направленность рекомендаций аудиторов. Проверку активных операций банка, как показывает опыт, довольно удобно проводить по следующим укрупненным разделам. кредитование юридических и физических лиц привлечение централизованных кредитных ресурсов, отчетность по их использованию и учет анализ просроченной задолженности по привлеченным средствам и выданным кредитам, полнота и своевременность ее отражения в учете правильность начисления и полноты взыскания уплаты процентов и других доходов расходов операции с ценными бумагами учет операций - синтетический, аналитический и внебалансовый, переоценка ценных бумаг оформление и учет операций по совместной деятельности сч. 825 прочие операции кредитной организации по размещению средств в рублях их юридическое оформление и учет. Анализ деятельности коммерческих банков показал, что одной из основных причин, приводящей к ухудшению финансового положения ряда банков, явилась плохо налаженная работа по управлению ссудным портфелем.

Учитывая это, при проведении аудиторских проверок следует обратить особое внимание на этот участок. Прежде всего следует проанализировать следующие вопросы производятся ли вовремя и в полном объеме платежи в счет погашения основной суммы и суммы процентов является ли финансовая информация, которую обязан предоставить должник, полной и не устарела ли она как давно последний раз проводился анализ финансового состояния должника, есть ли основания предполагать, что основная сумма и проценты будут выплачены не полностью или вообще не будут выплачены какова должна быть сумма резервов на возможные потери по ссудам является ли документация по ссуде полной и юридически действительной правильно ли оформлены документы по обеспечению и гарантиям является ли кредитная документация доступной и ясной не только для оформляющего ссуды работника банка, но и для других как в дальнейшем строится работа информирования руководства тем работником, который оформлял ссуду как применяются необходимые меры воздействия в отношении должника на основании заключений работника банка, оформляющего ссуды является ли анализ этого вопроса предметом внимания внутрибанковского контроля. 9. Операции кредитных организаций в иностранной валюте В связи с тем, что существуют значительные особенности проведения операций с валютными ценностями, главная из которых наличие валютного регулирования и выполнение банками функций агентов валютного контроля, валютные операции требуют отдельного, наиболее пристального рассмотрения.

При рассмотрении любой валютной операции требуется в первую очередь установить обоснованность данной операции с точки зрения валютного законодательства.

В ходе проверки следует обращать внимание на следующие вопросы проведение расчетов, связанных с экспортно-импортными операциями клиентов в иностранной валюте установление корреспондентских отношений с иностранными и российскими кредитными организациями осуществление операций по купле-продаже иностранной валюты валютное обслуживание граждан в соответствии с действующим законодательством неторговые операции, работа обменных пунктов, соответствие их оборудования требованиям Банка России валютный контроль за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров валютный контроль за поступлением товаров, услуг по импортным контрактам резидентов. 10. Проверка кредитной организации, как хозяйствующего субъекта учет основных средств, МБП, нематериальных активов учет заработной платы учет собственных средств кредитной организации состояние дебиторской и кредиторской задолженности по рублевым и валютным операциям учет расчетов с подотчетными лицами и т.д. учет доходов кредитной организации учет расходов кредитной организации формирование и распределение прибыли правильность исчисления и уплаты кредитной организацией налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и других налогов, подлежащих перечислению в бюджет в соответствии с действующим законодательством отражение в учете операций по формированию прибыли и ее использованию, а также заключительных оборотов по счетам 944,950,969,970,979,980 и др. 11. Составление и анализ официальной отчетности.

При этом рассматриваются вопросы правильности и своевременности составления и представления отчетности банка.

В частности финансовой отчетности на основании сводного баланса кредитной организации отчета о прибылях и убытках отчетность филиалов.

В этом же разделе проверяются правильность расчета и соблюдения экономических нормативов, своевременность и полнота депонирования средств в фонде обязательных, создание резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.

Рассматриваются, если таковые были, административные и экономические санкции, наложенные на кредитную организацию дата наложения санкции, орган, наложивший санкцию, причина наложения, вид и размер санкции, ее выполнение. Аудиторская проверка должна осуществляться на основе следующих документов 1 Учредительные документы. 2 Внутренние акты положения, протоколы, регламенты, должностные инструкции, регулирующие деятельность кредитной организации. 3 Ежедневные бухгалтерские балансы. 4 Оборотно-сальдовые ведомости. 5 Бухгалтерские журналы по всем балансовым счетам. 6 Лицевые счета. 7 Бухгалтерские мемориальные документы, в т.ч. по операциям клиентов кредитной организации расчетные документы по вкладам граждан по операциям с иностранной валютой и по расчетам в иностранной валюте по операциям внутрибанковского значения раздел 1, XXI - XXIV по ссудам кассовые документы. 8 Документы аналитического учета по всем операциям, подлежащим аналитическому учету. 9 Книги учета основных средств, МБП, инвентарные карточки. 10 Книга учета бланков строгой отчетности. 11 Книга регистрации открытых счетов предприятиям и организациям. 12 Платежно-расчетные документы. 13 Юридические дела клиентов, карточки с образцами подписей и оттиска печати. 14 Кредитные договоры, договоры залога, страхования и т.п. 15 Гарантийные обязательства кредитной организации. 16 Соглашения и договоры по другим операциям кредитной организации. 17 Бухгалтерская и аналитическая отчетность кредитной организации. 18 Документация отдела кадров. 19 Документация, связанная с операциями в иностранной валюте, в том числе обменных пунктов.

Кредитная организация, имеющая филиалы, представляет в Главное управление Центрального банка Российской Федерации сводный баланс, достоверность которого подтверждена аудиторской организацией.

Условия подтверждения достоверности баланса с учетом филиалов должны быть определены в заключенном договоре на проведение аудиторской проверки. Для подтверждения сводного баланса у кредитной организации, имеющей филиалы, должно быть проверено не менее 40 учреждений кредитной организации.

При этом аудиторская фирма аудитор может проверять филиалы самостоятельно, а также полагаться на результаты проверки филиалов, проведенной другими аудиторскими фирмами аудитором, службой внутреннего аудита кредитной организации.

В последнем случае проверка осуществляется по специальной программе, согласованной с аудитором. 4.2. Аудиторское заключение Главным результатом аудиторской проверки кредитной организации является заключение аудиторской фирмы аудитора - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение направляется в Главное управление Центрального банка Российской Федерации в трехмесячный срок со дня представления ему годовых отчетов кредитной организацией.

Аудиторское заключение представляется в виде подробного акта проверки кредитной организации.

Каждая страница акта проверки, составленного несколькими аудиторами, подписывается каждым из аудиторов в отдельности в части, относящейся к предмету его проверки, руководителем фирмы и заверяется печатью фирмы.

Акт в обязательном порядке должен быть прошит.

Заключение аудиторской фирмы аудитора по результатам проверки кредитной организации, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации. Заключение аудиторской фирмы аудитора должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой. 1. Вводная часть содержит общие сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно, а также сведения о проверяемом клиенте.

Об аудиторской фирме название фирмы, юридический адрес и телефон номер, дата выдачи лицензии и срок ее действия номер свидетельства о государственной регистрации номер расчетного счета фамилии, имена и отчества руководителей аудиторской фирмы и всех аудиторов, принимавших участие в данной аудиторской проверке продолжительность аудиторской проверки с указанием конкретных дат ее проведения О проверяемом клиенте наименование кредитной организации ее организационно-правовая форма номер и дата выдачи Центральным банком Российской Федерации лицензии на право проведения банковских операций количество филиалов. 2. Аналитическая часть включает следующую информацию объем работы, выполненной в ходе аудита тип аудиторской проверки выборочная или сплошная, который применялся в процессе аудита, при этом если выборочная проверка проводилась по отдельным объектам учета операциям кредитной организации, то необходимо указать, какие именно объекты подвергались выборочной проверке, а какие - сплошной соблюдение действующего законодательства по совершаемым кредитной организацией операциям состояние бухгалтерского учета и отчетности соответствие аналитического учета синтетическому правильность составления бухгалтерской и финансовой отчетности соблюдение установленных Банком России обязательных экономических нормативов правомерность формирования уставного, резервного и других фондов законность открытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов субсчетов кредитным организациям филиалам правомерность и правильность проведения активно-пассивных операций ссудных, депозитных, валютных операций с ценными бумагами, переоценки балансовых счетов в иностранной валюте и т.д. состояние кредитно-экономической работы выполнение функций агента валютного контроля своевременное и полное депонирование средств в фонде обязательных резервов и создание резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг выполнение предписаний, направленных Центральным банком Российской Федерации обеспечение сохранности денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей правильность начисления и полноты взыскания уплаты процентов и других доходов расходов качество управления кредитной организацией состояние системы внутреннего контроля при этом подразумевается, что ответственность за состояние контроля несет руководство кредитной организации и его оценка производится с целью определения объема работы, которую необходимо выполнить в ходе аудита выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки. 3. В Итоговой части аудитор выражает свое мнение о достоверности ведения учета клиентом и его соответствия действующим нормативным документам, в частности Плану счетов бухгалтерского учета, установленного Центральным банком Российской Федерации.

При неподтверждении аудиторской фирмой, аудитором достоверности баланса и Отчета о прибылях и убытках кредитной организации об этом факте сообщается в Главное управление Центрального банка Российской Федерации с указанием причин неподтверждения. 5. Заключение По мере развития финансового рынка в Российской Федерации и его интеграции в общемировую сферу финансовых услуг, все больше будет возрастать роль аудита независимой экспертизы и анализа финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

Данный процесс будет также усиливаться по мере открытия филиалов и представительств российских банков за рубежом.

Об этом свидетельствует опыт многих крупных зарубежных компаний, которые оказывают свои услуги во многих странах.

В некоторых фирмах и банках службы внутреннего аудита существуют на протяжении нескольких десятков лет, а сотрудничество с внешними аудиторскими фирмами носит долгосрочный, а зачастую и партнерский характер.

Таким образом, для того, чтобы быть уверенным в том, что банк работает устойчиво и надежно, управляющие совместно со специалистами аудита должны обеспечить внедрение систем контроля, которые бы показывали, в какой степени служащие выполняют свои обязанности в соответствии с политикой и процедурами банка, а также насколько их действия соответствуют законодательству.

Системы контроля могут включать в себя системы аудита, анализа качества активов, создание и оценку управления финансовыми рисками. 6. Литература 1 Приказ ЦБР от 18 марта 1996г. 02-71 О введении в действие Временного положения об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации . 2 Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудита банков утв. решением Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии ЦБР, протокол 10 от 21 декабря 1995г 3 Указ Президента РФ от 22 декабря 1993г. 2263 Об аудиторской деятельности в Российской Федерации . 4 Распоряжение Президента РФ от 4 февраля 1994г. 54-рп Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации с изм. и доп. от 4 мая 1994г 5 Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994г. 482 Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации . 6 Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1994г. 1355 Об основных критериях системе показателей деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская финансовая отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке с изм. и доп. от 25 апреля 1995г 7 Приказ ЦБР от 18 ноября 1994г. 02-162 О введении в действие Положения о Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии банка России . 8 Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности утв. протоколом Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина РФ 4 от 5 июля 1994г. c изм. и доп. от 24 ноября 1994г 9 Письмо ЦБР от 6 мая 1995г. 15-5-2 195 О порядке выдачи лицензий аудиторским фирмам и аудиторам, работающим самостоятельно. 10 Официальное сообщение ЦБР от 20 июля 1994г. О создании Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии Центрального банка Российской Федерации . 11 Письмо ЦБР от 24 апреля 1992г. 93-92 Об аудиторских проверках в коммерческих банках. 12 Телеграмма ЦБР от 23 марта 1994г. 83-94 Об изменении порядка выдачи аудиторским фирмам лицензий на проведение аудита. 13 Андреев В. Д. Практический аудит справочное пособие М. Экономика, 1994г. 14 ШереметА. Д СуйцВ. П. Аудит учебное пособие М. ИНФРА-М, 1995г. 15 Диана МакНотон и др. Укрепление руководства и повышение чувствительности к переменам.

М. Финансы и статистика, 1994г. 16 СидельниковаЛ. Б. Аудит коммерческого банка М. Буквица, 1996г. 17 КозловаЕ. П ГаланинаЕ. Н. Бухгалтерский учет в банке М. Финансы и статистика, 1996г. 18 БелобжецкийИ. А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит М. Московская правда, 1994г. 19 БавдейА. Л БелыйИ. Н ДробышевскийН. Г. Аудит и ревизия г. Минск, Мисанта, 1994г. 20 Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации утверждено приказом ЦБ РФ от 10 сентября 1997 года 02-391.