Особенности аудита предприятий торговли

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Институт дистанционного образования Контрольная работа по дисциплине «Основы аудита» «Особенности аудита предприятий торговли» Вариант № 19 Выполнил: студент 4-ого курса Специальность: «Финансы и кредит-5» Шумков Антон Андреевич Заочно - дистанционной формы обучения Проверил (а): Когалым – 2007 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1. Аудит предприятий торговли 2. Аудиторская проверка банковских операций 3. Аудит документации на поступление товара 4. Аудит документации на реализацию и отпуск товаров 15 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 22 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 24 ВВЕДЕНИЕ Одной из важнейших отраслей хозяйственной деятельности является розничная торговля. Основной показатель работы торговых предприятий - розничный товарооборот.

В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров, и они переходят в сферу личного потребления.

Розничная торговля - реализация товаров непосредственно населению для личного потребления. Предприятия розничной торговли подразделяются по формам собственности на государственные, коллективные, совместные, частные, смешанные. Учет товарных операций торгового предприятия регламентируется как общими нормативными документами по организации бухгалтерского учета, так и специальными, отражающими особенности сферы торговли.

Основной составной частью розничного товарооборота является продажа товаров населению за наличный расчет, а объем реализации определяется выручкой за проданные товары. На предприятии розничной торговли важнейшими частями учета являются учет банковских и кассовых операций, учет поступления, реализации и отпуска товаров. Целью данной работы является рассмотрение особенностей проведения аудита на предприятиях торговли.

Для достижения поставленной цели автор изучил: • общую организацию процесса аудита предприятий торговли; • процедуру аудиторской проверки банковских операций торгового предприятия; • аудит документации на поступление товара; • аудит документации на реализацию и отпуск товаров. 1. Аудит предприятий торговли Согласно Стандарту аудиторской деятельности, Стандарт аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, 25.12.1996, протокол № 6 аудиторская организация, осуществляющая аудит, должна спланировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с проверяемой организацией.

Планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Примерная программа аудита: Проверяемая организация: Период аудита: с по Количество человеко-часов: Руководитель аудиторской группы: Состав аудиторской группы: Планируемый аудиторский риск: Планируемый уровень существенности: Таблица 1 Программа аудита предприятия торговли № Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Период проведения Исполнитель 1 Аудит учредительных документов 2 Аудит наличия лицензий 3 Аудит кассовых операций 4 Аудит банковских операций 5 Аудит документов на поступление товаров 6 Аудит документации на отгрузку продукции 7 Аудит документооборота по учету товара Аудит учредительных документов торговой организации предполагает ознакомление аудитора с Уставом, Учредительным договором и другими необходимыми учредительными документами.

При проверке учредительных документов аудитор выясняет - к розничной, к оптовой или обеим формам торговли относится проверяемая организация.

Аудит наличия лицензий подразумевает - лицензирована ли деятельность данной организации.

При аудите кассы и кассовых операций аудитор руководствуется Законом РФ «О денежной системе РФ», решением совета директоров Банка России, утвердившим «Порядок ведения кассовых операций в РФ», применяемый всеми предприятиями, организациями и учреждениями независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности. При аудите кассы и кассовых операций в качестве методического пособия следует использовать рекомендации Центрального банка России по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в РФ». Аудитору следует пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отношение к торговле; первичными документами по приему и выдаче наличных денег; кассовыми книгами; книгами аналитического учета ценностей, хранящихся в кассе; актами ревизии кассы; учетными регистрами по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», прочих денежных средств (на счетах 55, 56, 57) и др. Проверка кассы и кассовых операций обычно осуществляется по трем направлениям: • инвентаризация наличия денежных средств; • проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу; • исследование правильности списания денег на расход.

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера.

При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности других касс. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет визирует главный (старший) бухгалтер предприятия (фирмы). Затем начинается подсчет денег и других ценностей, находящихся в кассе.

Сначала это делает кассир, потом аудитор.

В период инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и на другие выплаты. Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям аудитор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. Далее фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете.

После этого аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который кроме него подписывают еще кассир и главный (старший) бухгалтер. При ревизии кассы аудитору необходимо также выяснить: • имеется ли обязательство кассира о материальной ответственности установленной формы, предусмотренной порядком ведения кассовых операций; • соответствует ли помещение кассы нормальным условиям работы кассира, обеспечена ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка; • не находится ли в кассе на отдельные даты денежная наличность, значительно превышающая установленные лимиты; • проводятся ли периодические внезапные проверки кассы и имеются ли акты таких проверок.

В некоторых бухгалтериях последнее требование часто не выполняется, и проверки кассы проводятся формально на отчетные даты, причем кассир знает о них и заранее готовится. Установление недостачи или излишков денежных средств у кассира на начало аудиторской проверки - не самоцель.

Эти данные необходимы и в дальнейшем при проверке полноты оприходования и эти правильности списания денежных средств по кассе. Аудитор должен тщательно проверить полноту, своевременность оприходования денег и правильность их списания в расход по кассе. Кассы предприятий и фирм принимают наличные по приходным кассовым ордерам. Эти деньги могут поступать из банков, от работников в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками, неиспользованных авансов и др. Особое внимание следует обращать на полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка.

Некоторые аудиторы допускают ошибку, когда просматривают только корешки чеков. Необходимо проверять также выписки банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Если на выписках есть следы подчисток, исправлений, а также обнаружены расхождения остатков, аудитор должен получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ревизуемой организации с данными выписки.

Нужно тщательно проверять не только полноту оприходования сумм, полученных из банка, но и другие поступления. Проверяя выдачу наличных денег из кассы предприятия (фирмы), аудитор должен знать, что наличные из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или другим, надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, ими уполномоченными.

Кассовые операции по списанию денег в расход изучают по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При аудите используют следующие формы учетной документации по кассовым операциям: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 и КО-За «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денег», документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры по счету 50 «Касса», главную книгу, балансы на соответствующие даты и др. Необходимо обращать внимание на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей, погашаются ли кассовые документы (приходные - штампом «получено», расходные - «оплачено») с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений. 2.

Аудиторская проверка банковских операций

Счет - фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных ... 4. При оптовых поставках возможны как поступления наличных денег в кассах... Реализация товаров регулируется договорами розничной купли - продажи, ... Если результатом реализации товаров является убыток, то после записей ...

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Обобщая вышеизложенное, следует отметить, что торговля относится к сфере обращения, как и некоторые другие виды деятельности (общественное питание, снабженческо-сбытовая и др.), однако аудит предприятий торговли имеет свои особенности.

Аудитору необходимо проверить: По материалам СПС ГАРАНТ: Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера http://dogovor.saldo.ru • как оформлены первичные документы, на основании которых принимаются на склад товары (счет-фактура, товарно-транспортная накладная, грузовые квитанции - если груз принимается от железной дороги); • приложены ли к накладным, если это необходимо, сертификаты качества или анализы; • правильно ли ведения аналитический учет товаров в бухгалтерии; • были ли претензии поставщикам в случае расхождения фактического наличия с наличием, указанным в сопроводительных документах, или в случае несоответствующего качества товаров; • весовое хозяйство в соответствующих специализированных предприятиях; • правильно ли учитываются товары в розничной торговле (стоимостное выражение, кроме товаров, которые должны учитываться по количеству, цене и сумме); • правильно ли списывается естественная убыль; • правильно ли установлены розничные цены на реализуемые товары; • правильно ли отражены операции с тарой; • не нарушен ли порядок применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением; • сроки проведения инкассации наличных денег; • своевременность проведения инвентаризации и выявление результатов; • составлены ли товарные счета материально-ответственными лицами; • порядок ведения кассовых операций; • полноту оприходования выручки от реализации товаров, правильное начисление НДС; • соблюдаются ли сроки реализации продовольственных товаров; • правильно ли отражены операции при реализации товаров на комиссию; • законно ли создан резерв естественной убыли по продовольственным товарам; • правильно ли произведена уценка, дооценка и переоценка товаров.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Абрамова Н. Документальное оформление торговых операций М.: Бератор-Пресс, 2003. 2. Андреев В. Д. Практический аудит / Справочное пособие М.: Экономика, 2004. 3. Андреев В. Д. Правовое регулирование аудита в России М.: Инфра-М, 20066. 4. Антонов Н.Г Мочалова А.Я. Банковский аудит Деньги и кредит, № 3, 1993, с. 44-48. 5. Аренс Э.А Лоббек Дж. К. Аудит / Пер. с англ М.: Финансы и статистика, 2005. 6. Аудит в России / Под ред. Ю.А. Данилевского М.: Финансы и статистика, 2004. 7. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита М.: Филинъ, 2000. 8. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Утверждены Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263 9. Гражданский кодекс РФ М.: «Инфра-М - Норма», 2007. 10. Данилевский Ю.А. Общий аудит М.: 2005. 11. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения М.: Бухгалтерский учет, 2002. 12. Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов М.: Бухгалтерский учет, 2006. 13. Данилевский Ю.А Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности М.: 2002. 14. Данилевский Ю.А. и др. Аудит М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2000. 15. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 2002. 16. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту М.: ИНФРА-М, 2006. 17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка М: НКЦ «Перспектива», 2002. 18. Новикова Т.Ю Королева Г.А. Аудит основных видов деятельности Ярославль Изд-во ЯрГУ, 2002 19. Об аудиторской деятельности.

Федеральный закон РФ от 13.07.2001. 20. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Указ Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263. 21. Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Распоряжение Президента РФ от 04.02.94 г. № 54-рп. 22. Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Постановление Правительства РФ от 06.05.94 г. № 482. 23. Овсийчук М.Ф. Аудит: организация, методика проведения М.: 2006. 24. Основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Постановление Правительства РФ от 07.12.94 г. № 1355. 25. Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. 26. Порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности.

Утвержден постановлением Правительства РФ от 06.05.94.г. № 482. 27. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности.

Утвержден Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина РФ 05.06.94 28. Проекты стандартов регулирования аудиторской деятельности / Под ред. Ю.А.Данилевского М.: «Контакт», НИФИ Минфина РФ, 2004. 29. Робертсон Д.К. Аудит /Пер. с англ М.: KPMG , «Контакт», 2003. 30. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит.

Вопросы теории и техники Воронеж, 2003. 31. Суйц В.П. Аудит /Практическое пособие для аудиторов М.: АНКИЛ, 2004. 32. Суйц В.П Смирнов Н.Б. Основы Российского аудита.

Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру М.: АНКИЛ, ИКЦ «ДИС», 2007. 33. Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту М.: Финстатинформ, 2007. 34. Шеремет А.Д Суйц В.П. Аудит М.: ИНФРА-М, 2005.