Упрощенная система учета и налогообложения малых предприятий (на материалах ООО «Глобетрот»)

ВВЕДЕНИЕ Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России федеральным законом 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения.Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения.

И с тех пор многие организации предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения. Но некоторые фирмы до сих пор не приемлют эту налоговую систему, считая ее сложной в применении. И напрасно.Ведь известно, что невысокие доходы многих малых предприятий с трудом позволяют честно платить все налоги, а упрощенная система налогообложения - это законный способ налоговой оптимизации, о котором знают далеко не все, тому же для бухгалтера этот спецрежим означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового учета , таким образом тема данной работы является актуальной.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения.Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес. Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками организациями и индивидуальными предпринимателями и иными системами налогообложения.

Специальный налоговый режим- это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

А с 2006 г. индивидуальные предприниматели, занимающиеся отдельными видами деятельности, смогут вновь применять упрощенную систему на основе патента. Упрощенная система может применяться хозяйствующими субъектами на территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации.То есть, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, упрошенная система, установленная главой 26.2 1 , действует на всей территории Российской Федерации.

Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом. Необходимо помнить о некоторых особенностях.Так, на выплаты социального характера например, оплату путевки на лечение за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога, следует начислять взносы на обязательное пенсионное страхование.

Причина состоит в том, что упрощенцы не являются плательщиками налога на прибыль, и поэтому применять норму, установленную пунктом 3 статьи 236 1 , не могут. Именно такой позиции придерживаются налоговая служба и финансовое ведомство. Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики.Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы.

В настоящее время в Российской Федерации действуют следующие специальные налоговые режимы система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей единый сельскохозяйственный налог глава 26.1 1 упрошенная система налогообложения глава 26.2 1 система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности глава 26.3 1 система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции глава 26.4 1 . Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.1 1 , которая была введена в действие федеральным законом 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

После введения упрошенной системы налогообложения в действие перед малыми предприятиями и встали два вопроса - стоит ли применять упрощенную систему налогообложения - если да, то какой вариант выгоднее для налогоплательщика.

В теоретической части работы изложены основные положения применения действующей упрощенной системы налогообложения, установленные законодательством, и пояснения к ним с необходимыми примерами расчетов.Целью дипломной работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения.

Для этого, объектом исследования выбрано предприятие ООО Глобетрот . Выполнение поставленной цели достигается путем раскрытия понятия упрощенной системы налогообложения, порядок ведение документации и отчетности, методов учета доходов и затрат, выявление специфики налогообложения ООО Глобетрот , применяющего упрощенную систему налогообложения.В дипломной работе были решены такие задачи как произведен анализ влияния смены налогового режима ООО Глобетрот на показатели финансовой деятельности организации. так же разработана методика выбора оптимального варианта упрощенной системы налогообложения, минимизирующего величину налогового бремени, произведен анализ правильности выбора объекта налогообложения ООО Глобетрот . 1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИИ 1.1. Сущность упрощенной системы налогообложения Упрощенная система налогообложения УСНО не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения общий режим . Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации 1 . Применять УСНО могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13 1 . Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 1 - это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения.

Суть этого налогового режима состоит в том, что налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели вместо ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам деятельности за налоговый период.

Ст. 346.12 1 предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСНО и обратно на общий режим налогообложения.

Однако при нарушении определенных критериев, установленных ст. 346.13 1 , должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.

Переход на УСНО предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства.

Исчерпывающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 1 . Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают на общих основаниях.Кроме того, пунктами 2 и 3 ст. 346.11 1 установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Также субъекты предпринимательства, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями 1 . В соответствии с пунктом 4 ст. 346.11 1 для организаций и предпринимателей, применяющих УСНО, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности.В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. 18 Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации . Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в соответствии с п. 2 и 3 ст. 346.11 1 , вместо уплаты налогов приведенных в табл. 1 уплачивают единый налог.

Перечень налогов, приведенный в табл.1 является закрытым. Таблица 1 Налоги, не уплачиваемые при применении УСНО Субъекты предпринимательской деятельности. Наименование налога, не уплачиваемого при применении УСНО. Организации. Налог на прибыль организации.Налог на имущество организации.

Единый социальный налог. Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.Индивидуальные предприниматели Налог на доходы физических лиц в отношении доходов полученных от осуществления предпринимательской деятельности . Налог на имущество физических лиц Индивидуальные предприниматели Единый социальный налог с доходов Единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц. Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Так как перечень налогов, от уплаты которых субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, освобождены, является закрытым, то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с общим режимом налогообложения, а также подавать в налоговые органы декларации и иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.

В соответствии с п. 2 и 3 ст. 246.11 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Индивидуальным предпринимателям следует также обратить внимание на то, что факт перехода на УСНО не освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности например, стоимость выигрышей и призов, дивиденды и т. п Тоже относится и к налогу на имущество физических лиц, т.е. с имущества, которое не используется в осуществлении предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заплатить указанный налог.

Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в соответствии с п. 5 ст. 346.11 1 , не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных 1 . Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов.Перечень налогов, сборов и взносов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющие УСНО. Помимо налогов и сборов субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, обязаны, в установленном законом порядке, уплачивать налоги за пользование природными ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на УСНО Взносы на обязательное и добровольное страхование Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии 2 . Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 3 . Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности 4 . Федеральные налоги и сборы Налог на добавленную стоимость глава 21 1 Акцизы глава 22 1 Государственная пошлина 4 Налог на операции с ценными бумагами 5 Таможенная пошлина 6 Сбор за использование наименований Россия , Российская Федерация и образованных на их основе словосочетаний 7 только для юридических лиц Транспортный налог глава 28 1 Таможенная пошлина 6 Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели подп. ж п. 1 ст. 21 9 Налог на рекламу подп. з п. 1 ст. 21 9 84 Ограничения при переходе на УСНОВ соответствии со статьёй ст. 346.12 1 налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие её в установленном порядке.

Для реализации права перехода на УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями должны соблюдаться ряд ограничений, которые показаны на рисунке 1.1 и описаны ниже. Рис.1 Ограничения для перехода на УСНО Условие 1 - величина дохода только для организаций . Доход от реализации товаров работ и услуг по итогам первых девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 15 млн. руб. без учета НДС . Доход от реализации товаров работ, и услуг определяется в соответствии со ст. 249 1 . Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 1 , не учитываются.

Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных от предпринимательской деятельности, для перехода на УСНО не установлено.

Условие 2 - стоимость имущества только для организаций . Перейти на УСНО могут только те организации, у которых стоимость основных средств и нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. руб. Условие 3 - структура уставного капитала только для организаций . Это условие касается только организаций.

Согласно ему на УСНО могут перейти только те организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25 . Льготу по этому условию имеют только общественные организации инвалидов. Условие 4 - структура организации только для организаций . Не имеют права перейти на УСНО организации, имеющие филиалы и представительства.

Понятие терминов представительство и филиал даны в ст. 55 Гражданского кодекса Российской федерации.

Условие 5 - численность работников. На предприятиях и у индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на УСНО, средняя численность работников за налоговый отчетный период не должна превышать 100 человек.Порядок определения средней численности работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской Федерации.

Условие 6 - вид деятельности.Применять УСНО не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории - банки - страховщики - негосударственные пенсионные фонды - инвестиционные фонды - профессиональные участники рынка ценных бумаг - ломбарды - производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых - занимающиеся игорным бизнесом - нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Условие 7 - применяемый режим налогообложения.Не вправе перейти на УСНО организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей единый сельскохозяйственный налог в соответствии с главой 26.1 1 . Также они не могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении, тех отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым они переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

По остальным видам предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО в тех случаях, в которых выполнены выше перечисленные условия. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. 1.2 Порядок и условия начала и прекращения применения УСНОПереход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке.

Это означает, что 1 никто не может принудить организацию и индивидуального предпринимателя применять упрощенную систему в отличие от системы налогообложения в виде ЕНВД для определенных видов деятельности 2 для того, чтобы начать применять упрощенную систему, необходимо соблюсти определенную процедуру, установленную 1 . Если организация или индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения и решили для себя, что им это выгодно, то они должны в установленные ст. 346.13 1 сроки подать заявление в налоговый орган по месту учета.

Ст. 346.13 1 устанавливает правила и порядок перехода на УСНО и возврата на общий режим налогообложения, а также условия, при нарушении которых к налогоплательщику будет применен принудительный возврат на общий режим.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения месту жительства заявление по рекомендуемой форме 26.2-1 Приложение 1 , утвержденной приказом МНС РФ от 19.09.02 ВГ-3-22 495. При этом организации сообщают о размере доходов за первые девять месяцев текущего года, величина которого, как уже было отмечено выше, не должна превышать 15 млн. руб. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСНО. В случае изменения объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСНО налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года предшествующего году, в котором впервые применена УСНО. Выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течении всего срока применения УСНО. В соответствии с пунктом 2 1 вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО, вправе подать заявление о переходе на УСНО одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговые органы.

В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

После получения заявления о переходе на УСНО налоговый орган проводит проверку правомерности такого перехода.

По результатам такой проверки налоговый орган в месячный срок со дня регистрации заявления в письменной форме посылает налогоплательщику о возможности либо о невозможности применения УСНО, где формы уведомления 26.2-2 и 26.2-3, утверждены приказом МНС России от 19.09.02 ВГ-3-22 495. Пунктом 4 ст. 346.13 установлено два ограничения, при нарушении которых налогоплательщик утрачивает право применения УСНО - доходы за налоговый период, определенные по правилам ст. 346.15, не должны превысить 15 млн. руб остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не должна превышать 100 млн. руб. В случае превышения указанных пределов налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, начиная с того квартала, в котором оно было допущено.

В этом случае налоги, от которых налогоплательщик был освобожден при переходе на УСНО, уплачиваются с начала того квартала, в котором было утрачено право применения УСНО, при этом не уплачиваются штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей указанных налогов за этот квартал.

Пунктом 5 ст. 346.13 1 предписано, что об утрате права на применение УСНО налогоплательщик обязан в письменной форме рекомендуемая форма сообщения 26.2-5, утвержденная приказом МНС России от 19.09.02 ВГ-3-22 495 сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения месту жительства в течении 15 дней по истечении отчетного налогового периода, в котором его доход превысил 15 млн. руб. При этом обязанность об уведомлении налогового органа о превышении лимита остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов не установлена.

Пункт 346.13 регулирует порядок отказа от УСНО, который осуществляется налогоплательщиком в добровольном порядке.

В соответствии с этим пунктом налогоплательщики, применяющие УСНО, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагают перейти на общий режим налогообложения. О таком переходе налогоплательщик уведомляет налоговые органы в письменной форме, где рекомендованная форма уведомления 26.2-4, утверждена приказом МНС России от 19.09.02 ВГ-3-22 495. Налогоплательщик, перешедший с УСНО на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСНО не ранее чем через один год, после того как он утратил право на применение УСНО. Составление заявления Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения приведена в приказе МНС России от 19-09.2002 ВГ-3-22 495 ,форма 26.2-1 Приложение 1 . Напоминаем, что форма заявления носит рекомендательный характер, поэтому предприятия и предприниматели могут ее видоизменять при условии, что в заявлении обязательно будут отражены следующие данные полное название организации основной государственный номер ОГРН - для юридических лиц или ОГРНИП - для индивидуальных предпринимателей . Организациям, созданным после 1 июля 2002 года, и предпринимателям, которые получили свидетельство после 1 января 2004 года, ОГРН был присвоен при дарственной регистрации.

А предприятиям, зарегистрированным до 1 июля2004 года, и предпринимателям, зарегистрированным до 1 января 2004 года, эти номера присвоены в процессе их перерегистрации ИНН КПП для организаций и ИНН для предпринимателей. Ест организация или предприниматель подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами, необходимыми для государственной регистрации, то ОГРН, ИНН и КПП в заявлении не указываются дата перехода на упрощенную систему налогообложения.

Перейти на упрощенную систему налогообложения можно с начала календарного года, следовательно, по этой строке необходимо указать 01 января того года, с которого налогоплательщик собирается применять упрощенку . Организации и предприниматели, представляющие заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами для государственной регистрации, должны в этой строке указать не конкретную дату, а вписать со дня государственной регистрации объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком.

Ею могут быть как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов п. 1 а. 346.14 1 сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС за 9 месяцев того года, в котором подается заявление средняя численность сотрудников за 9 месяцев года, в котором организация или предприниматель составляет заявление.

Правила расчета численности работников установлены постановлениями Госкомстата РФ от 28.10.2003 98, от 01.12.2003 105 и от 15.12.2003 112. Работодатель ведет ежедневный учет списочной численности работников. Среднесписочная численность работников рассчитывается за определенный период месяц, квартал, полугодие на основании списочной численности.

В списочную и среднесписочную численность не включаются внешние совместители и лица, работающие по гражданско-правовым договорам.

Поэтому средняя численность складывается из среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые числятся на балансе организации на день подачи заявления.

Данные об остаточной стоимости внеоборотных активов нужно взять из соответствующих регистров бухгалтерского учета. Предприниматели по этой строке ставят прочерк.Порядок прекращения применения Вынужденный переход Если по итогам отчетного налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 1 , превысили 20 млн. рублей и или в течение отчетного налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 1 , такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и или несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 1 . В данном случае речь идет о сумме всех доходов налогоплательщика, определяемой в соответствии со статьей 346.15 1 , а не только о доходах от реализации.

Поскольку согласно пункту 4 статьи 346.13 1 доход считается по итогам налогового периода, а для организаций, созданных после начат календарного года, первым налоговым периодом является период со дня ее создания дня ее государственной регистрации до конца данного года, то организация, созданная после начала календарного года и сразу подавшая заявление о переходе на упрошенную систему налогообложения, будет считать доход с момента своего создания до конца календарного года. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.13 1 налога налогоплательщик , перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Годом кроме календарного признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, которые следуют подряд ст. 6.1 1 . Однако в данном случае это вовсе не означает, что можно вновь вернуться к упрощенке спустя 12 календарных месяцев после утраты права на ее применение.

Добровольный переход Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода добровольно перейти на общий режим налогообложения.Налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения является календарный год. Следовательно, приняв решение о применении упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик вынужден ее применять как минимум в течение календарного года. И только с начала следующего года он может вернуться на общий режим налогообложения. Для этого необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на общий режим налогообложения.

Уведомление в налоговый орган составляется по форме 26.2-4 Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения . При уходе с упрощенки важно правильно рассчитать единый налог.

Налоговый период по нему - календарный год п. 1 ст. 346.19 1 . Если фирма до конца года на УСН не доработала, специалисты Минфина объяснили, что делать в подобной ситуации. Так, по утверждению чиновников, налоговым периодом будет отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было утрачено право на упрощенку.Сданная за него декларация будет считаться итоговой.

Тем упрощенцам, кто платит 15 процентов с разницы между доходами и расходами, придется рассчитать минимальный налог п. 6 ст. 346.18 1 . Размер такого налога - 1 процент от суммы полученного дохода. Обязанность уплатить минимальный налог возникает, если его величина будет больше уже перечисленного единого налога. В этом случае срок оплаты и сдачи декларации - не позднее 25-го числа того месяца, который следует за налоговым периодом.Объект налогообложения и порядок определения доходов При применении УСНО объектом налогообложения в соответствии с п.1 ст. 346.14 1 признаются - доходы - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения производится налогоплательщиком самостоятельно.Объект налогообложения не может быть изменен в течении всего срока применения УСНО. Новый налогоплательщик, после подачи заявления о переходе на УСНО, может изменить объект налогообложения, уведомив до 20 декабря, года предшествующего году в котором УСНО налогоплательщиком будет применяться впервые, налоговый орган.

Порядок определения доходов для организаций и индивидуальных предпринимателей установлен ст. 346.15 1 . Согласно ему организации, применяющие УСНО, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации в порядке, предусмотренном ст. 249 1 , а также внереализационные доходы в порядке, предусмотренном ст. 250 1 . Доходом признается экономическая выгода от хозяйственной деятельности, выраженная денежной или натуральной форме.

При этом для целей налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 1 . Пунктом 3 ст. 346.18 1 уточнено, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.Причем эти доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленного на дату получения доходов и или осуществления расходов. Пунктом 4 ст. 346.18 1 указывается, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночной цене. Пунктами 4-10 ст. 40 1 установлена схема определения рыночной цены - в общем случае рыночная цена на товары, работы и услуги признается равновесная цена, сложившаяся при взаимоотношении спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии однородных товаров, работ и услуг в сопоставимых экономических коммерческих условиях - в случае невозможности определения рыночной цены в результате отсутствия на рынке предложения на такие товары, работы и услуги, либо недоступности информационных источников определения соответствующих рыночных цен используется метод цены последующей реализации.

При этом методе рыночная цена товаров, работ и услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой были реализованы эти товары, работы и услуги покупателем при их последующей реализации перепродажи и обычных в подобных случаях затрат, понесенными этим покупателем при перепродажи без учета цены по которой были приобретены эти товары, работы и услуги у продавца и продвижения их на рынок, а также обычной для данной деятельности прибыли покупателя - при невозможности использования метода цены последующей реализации используется затратный метод.

При этом методе рыночная цена товаров, работ и услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и прибыли, обычной для данной сферы деятельности. Следует заметить, что рыночная цена определяется именно в указанном порядке - выбрать какой либо способ из приведенных при наличии условий позволяющих применять способ, предусмотренный более ранними пунктами ст. 40 1 , нельзя.

При определении рыночных цен на товары, работы и услуги необходимо использовать официальные источники о рыночных ценах, в качестве которых могут быть - официальная информация о биржевых котировках состоявшихся сделок - информация государственных органов по статистике, органов регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов - информация о рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.

Рыночная цена также может быть определена в соответствии с Законом об оценочной деятельности оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

П. 1 ст. 346.17 1 установлен кассовый метод признания доходов т. е. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и или в кассу, получение иного имущества работ, услуг и или имущественных прав, т. е. доходом признаются также полученные от покупателей денежные средства имущество в виде предварительной оплаты авансы . Доходом от реализации является - выручка от реализации товаров работ, услуг собственного производства - выручка от реализации ранее приобретенных товаров - выручка от реализации имущественных прав. Понятие реализация подразумевает передачу на возмездной основе а в некоторых случаях - на безвозмездной права собственности на товары, результаты работ и услуг.

Внереализационными доходами для целей налогообложения признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров работ, услуг, имущественных прав . К внереализационным доходам в частности относится - от долевого участия в других организациях - в виде положительной отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса при продажи покупки иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода прав собственности на иностранную валюту - в виде штрафов, пени и или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков и ущерба налогоплательщику - от сдачи имущества в аренду субаренду , если такие доходы не учитываются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации - от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственности, если такие доходы не учтены налогоплательщиком в качестве доходов от реализации - в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам - в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях установленных статьями 266, 267, 292, 294, 300, 324 и 324.1 1 - в виде безвозмездно полученного имущества работ, услуг или имущественных прав, за исключением, случаев, указанных в ст. 251 1 - в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе - в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном налоговом периоде - в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств за исключением случаев, предусмотренных п. 19 п. 1 ст. 251 1 - в виде использованных не по целевому назначению имущества, денежных средств, работ и услуг, которые полученные в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, в отношении которых за использование не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства - в виде сумм, на которые в отчетном налоговом периоде произошло уменьшение уставного складочного капитала фонда организации, если такое уменьшение осуществлялось одновременно с отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов вкладов акционерам участникам организации - в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов вкладов , в случае если такие взносы вклады ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы - в виде сумм кредиторской задолженности обязательств перед кредиторами , списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных п. 22 п. 1 ст. 251 1 - в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок - в виде излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации - в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании по установленным законом основаниям.

Перечень перечисленных доходов является открытым.

Организации, применяющие УСНО, при расчете налоговой базы, в соответствии с ст. 251 1 не учитывают следующие доходы - в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств - в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов вкладов в уставной складочный капитал фонд организации - в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе выбытии из хозяйственного общества или товарищества, либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками - в виде имущества, имущественных прав и или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником простого товарищества договора о совместной деятельности или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества - в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи содействия в установленном законом порядке - в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации - в виде имущества включая денежные средства , поступившие комиссионеру, агенту и или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору.

К указанным доходам не относятся комиссионное, агентское или иное вознаграждение - в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам займа или кредита, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований - в виде имущества, полученные российской организацией безвозмездно от организаций, если уставной складочный капитал фонд передающей стороны более чем на 50 состоит из вклада доли получающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течении одного года со дня его получения указанное имущество за исключением денежных средств не передается третьим лицам - в виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета внебюджетного фонда излишне уплаченных излишне взысканных сумм налогов - в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе - в виде сумм, на которые в отчетном налоговом периоде произошло уменьшение уставного складочного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации - в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии с Конвенцией о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении - в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и или уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации -в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности -в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости -в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа -в виде имущества включая денежные средства и или имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения -в виде целевых поступлений за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья из бюджета бюджетополучателям и целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные предпринимательской деятельности, т. е. все поступления как в денежной, так и натуральной форме от реализации товаров, работ и услуг, имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, а также стоимости такого имущества, полученного на безвозмездной основе.

Доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, не должны включаться в налоговую базу и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 1 . 1.3. Порядок определения расходов Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком и учитываются после фактической оплаты в порядке установленном в ст. 273 1 кассовый метод . При расчете налогооблагаемой базы налогоплательщики, которые в качестве объекта налогообложения приняли доходы за вычетом расходов, учитывают следующие расходы - расходы на приобретение основных средств с учетом требований п. 3 ст3 346.16 и п. 1.7 и 1.8 настоящей работы - расходы на приобретение нематериальных активов - расходы на ремонт основных средств в том числе арендованных - арендные лизинговые платежи за арендуемое в том числе принятое в лизинг имущество - материальные расходы - расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законом - расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законом - сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам работам и услугам - проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств кредитов, займов , а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями - расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности - суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации - расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного автотранспорта в пределах норм установленных законом - расходы на командировки - плату государственному и или частному нотариусу за нотариальное оформление документов в пределе тарифов, утвержденных в установленном порядке - расходы на аудиторские услуги - расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законом на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию раскрытие - расходы на канцелярские товары - расходы на телефонные, почтовые, телеграфные и иные подобные услуги, расходы на оплату услуг связи - расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем по лицензионным соглашениям . К указанным расходам относятся также расходы по обновлению программ для ЭВМ и баз данных - расходы на рекламу производимых приобретенных и или реализуемых товаров работ, услуг , товарного знака и знака обслуживания - расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов - суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством - расходы по оплате стоимости приобретенных товаров для дальнейшей реализации, уменьшенные на сумму налога на добавленную стоимость по этим товарам.

Данный список расходов является закрытым.

Особенности принятия расходов на приобретение основных средств, приобретенных до перехода на УСНО Расходы на приобретение основных средств уменьшают налогооблагаемую базу налогоплательщика, который в качестве объекта налогообложения принял доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом такие расходы принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до перехода на УСНО или после.

Затраты на приобретение основных средств, право собственности на которые перешло к налогоплательщику до перехода на УСНО, признаются расходами для целей начисления единого налога в следующем порядке - в отношении основных средств со сроком полезного использования до 3х лет включительно - в течении 1 года применения УСНО - в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течении 1ого года применения УСНО - 50 стоимости 2ого года - 30 3го года - 20 - в отношении основных средств со сроком полезного свыше 15 лет - в течении 10 лет применения УСНО равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течении налогового периода расходы принимаются равными долями по отчетным периодам.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСНО. В собственности организации ООО Глобетрот , имеется три объекта основных средств, приобретенных до перехода на УСНО, характеристики которых приведены в табл. 2 Таблица 2 Характеристика основных средств ООО Глобетрот основного средства Первоначальная стоимость. тыс. руб. Срок полезного использования. год Срок фактического использования. год А 20 2 6 месяцев Б 115 5 1 В 500 25 9 где А - аппарат нового поколения для проведения косметических процедур и уходу за кожей лица. Б - солярий В - лазерная установка нового поколения для проведения косметических процедур по уходу всего тела. Остаточная стоимость основного средства А равна тыс. руб. Вся сумма остаточной стоимости должна быть списана в течении 2003г равными частями ежеквартально по 3,75 тыс. руб Остаточная стоимость основного средства Б равна тыс.руб. У основного средства Б остаточная стоимость должна списываться в течении трех лет за 2004г следует списать 46 тыс. руб. 50 остаточной стоимости , равными частями ежеквартально по 11,5 тыс. руб. в течении 2005г следует списать 27,6 тыс. руб. 30 остаточной стоимости , ежеквартально по 6,9 тыс. руб. в течении 2006 г следует списать 18,4 тыс. руб. 20 остаточной стоимости по 4,6 тыс. руб. ежеквартально. Остаточная стоимость основного средства В равна тыс. руб. Отчетный период 2004 Первый Второй Третий Отчетный год 2005 Первый Второй Третий Отчетный год 2006 Первый Второй Третий Отчетный год Списана остаточная стоимость основных средств, тыс.руб А 3,75 7,5 11,25 15 Б 11,5 23,0 34,5 46,0 6,9 13,8 20,7 27,6 4,6 9,2 13,8 18,4 В 4,5 9,0 13,5 18.0 4,5 9,0 13,5 18,0 4,5 9,0 13,5 18,0 Всего 19,5 39,5 59,25 79,0 11,4 22,8 34,2 45,6 9,1 18,2 27,3 36,4 Эта сумма должна быть списана в течении 10 лет по 18 тыс. руб. ежегодно по 4,5 тыс. руб. ежеквартально.

Суммы, которые должны быть списаны по отдельным отчетным периодам и по объектам представлены в табл.3 Таблица 3 Списание остаточной стоимости основных средств ООО Глобетрот Приведенную таблицу целесообразно составить в отношении всех объектов основных средств, находящихся в собственности организации по состоянию на момент перехода на УСНО. Особенности принятия расходов на приобретение основных средств, приобретенных в период применения УСНО Затраты на приобретение объектов основных средств, право собственности на которые перешло к налогоплательщику в период применения УСНО, признаются расходами для целей начисления единого налога в момент ввода их в эксплуатацию и отражаются в налоговом учете в последний день налогового отчетного периода.

При этом не надо забывать, что по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после фактической их оплаты.

Но если в течении трех лет с момента приобретения объектов основных средств в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента приобретения соответствующий объект основных средств реализуется другому лицу, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации с учетом положений главы 25 1 и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Налогоплательщик, применяющий УСНО, 1 апреля 2004 г приобрел и ввел в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 50 руб со сроком полезного использования 10 лет, а 1 сентября 2005 г. этот станок был продан.

Так как станок был реализован до истечения трехлетнего срока с момента его приобретения, то налогоплательщик обязан пересчитать налогооблагаемую базу за весь период пользования этим оборудованием и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Для этого сначала необходимо увеличить налогооблагаемую базу того отчетного периода в котором станок был введен в эксплуатацию на 50 руб. Сумма задолженности по единому налогу в рассматриваемый отчетный период равна Зн ПС 15 500 000 15 75 000 руб. где ПС 500 000 руб первоначальная стоимость оборудования. Эту величину можно уменьшить на сумму излишне уплаченных налогов с величины амортизационных отчислений за весь период использования оборудования, которая определяется в следующем порядке норма амортизации равна где n 120 месяцев - срок полезного использования объекта основных средств. сумма амортизационных отчисления за период использования оборудования А ПС N m 500 000 0,833 17 70 805 руб. где m 17 месяцев - период использования оборудования с 1 апреля 2003 г. до 1 сентября 2004г. величина излишне уплаченных налогов с суммы амортизационных отчислений равна Ун А 15 70 805 15 10 621 руб. Итого дополнительная сумма по налогу равна З Зн - Ун 75 000 - 10 621 64 380 руб. Данная сумма была уплачена 1 октября 2004 г. Несвоевременность уплаты единого налога в сумме 75 000 руб. составляет 395 дней с 25 июля 2003 г до 1 октября 2004 г . Итого сумма пени за несвоевременность уплаты единого налога равна П 75 000 395 0,067 19 751 руб. Итого общая сумма задолженности бюджету по дополнительному налогу и пени равна Зо З П 64 380 19 751 84 131 руб. 1.4 Налоговый и бухгалтерский учет В соответствии со ст. 346,24 1 налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Процесс налогового учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, схематично представлен на рис.1 Рис.1 Схема налогового учета для налогоплательщиков, применяющих УСНО Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке.

По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

В Книге отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный налоговый период ,в хронологической последовательности, на основании первичных документов . Перед началом налогового периода страницы в книге должны быть пронумерованы и прошнурованы, с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью и печатью индивидуального предпринимателя или руководителя организации и должностного лица налогового органа.

Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура выполняется после вывода ее на бумагу, по окончанию налогового периода.

Книга доходов и расходов состоит из трех разделов 1-ый раздел - доходы и расходы 2-ой раздел - расчет расходов на приобретение основных средств 3-ий раздел - расчет налоговой базы по единому налогу. 1-ый раздел.

В данном разделе налогоплательщик на основании первичных документов отражает суммы осуществленных расходов и суммы полученных доходов.

Приказом Министерства по Налогам и Сборам 13 с 1 января 2004 г. в данный раздел Книги добавлено две новых графы, в которых записываются все полученные доходы и осуществленные расходы, включая доходы и расходы, не учитываемые при исчислении единого налога. Эти изменения позволят налогоплательщикам накапливать данные для расчета финансового результата хозяйственной деятельности, необходимого для эффективного управления, без ведения дополнительного учета.

Доходы и расходы учитываются налогоплательщиком в течение каждого квартала отдельно.

По окончанию каждого квартала суммы доходов и расходов полученные в предыдущем отчетном периоде приплюсовываются к данным текущего квартала. 2-ой раздел.

В этом разделе Книги налогоплательщик учитывает расходы на формирование как новых основных средств, так и приобретенных до перехода на УСНО. Расходы в этом разделе также в течении каждого квартала учитываются отдельно.

Итоговые данные о расходах на формирование основных средств за текущий квартал а не за налоговый период переносятся последней записью в раздел 1 Книги. 3-ий раздел.

В данном разделе формируется налоговая база нарастающим итогом за каждый отчетный период. Суммы, полученные в этом разделе, являются исходными для составления налоговой декларации.

На основании п. 2 ст. 4 15 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Однако, налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для учета основных средств и нематериальных активов, организации и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться ПБУ 6 01 Учет основных средств и ПБУ 14 2000 Учет нематериальных активов . Требование об обязательном бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения УСНО остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. Если по итогам отчетного налогового периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала в котором это условие было допущено это превышение.

В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения УСНО. Следует заметить, что бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется отдельно от налогового учета затрат на приобретение основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов организуется на основе первичных документов, в качестве которых используются следующие унифицированные формы - для учета всех видов нематериальных активов применяется форма НМА-1 Карточка учета нематериальных активов - для зачисления в состав основных средств применяется форма ОС-1 Акт накладная о приемке-сдачи объекта основных средств - для оформления приемки-сдачи объекта основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется форма ОС-3 Акт приемки-сдачи отремонтируемых, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств - для оформления полного или частичного списания объекта основных средств применяется форма ОС-4 Акт на списание объекта основных средств или форма ОС-4а Акт на списание основных средств - для поступившего на склад оборудования, требующего монтажа применяется форма ОС-14 Акт о приемке оборудования , дальнейшая передача этого оборудования монтажным организациям оформляется формой ОС-15 Акт о приемке-передачи оборудования в монтаж . На дефекты, выявленные в процессе монтажа, ревизии или испытания оборудования составляется форма ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования . Кроме перечисленных актов, на каждый объект или группу однородных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце, имеющих одно и тоже хозяйственно-производственное назначение, техническую характеристику и стоимость должна оформляться форма ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств или форма ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств . Схема организации бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов с использованием указанных регистров приведена на рис.2 84 Рис.2 Схема организации бухгалтерского учета ОС и НМА Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов, организациям и предпринимателям нет необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета, а достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов.

Такими регистрами могут быть - регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств или нематериальных активов - регистр начисления амортизации.

Формы разработанных регистров по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать в учетной политике.

Регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов составляется при поступлении в организацию соответствующих объектов.

При составлении данного регистра, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов формируется из совокупности затрат налогоплательщика связанных с приобретением им указанных объектов.

В соответствии с ПБУ 6 01 и ПБУ 14 2000 к затратам на приобретение объекта основных средств или нематериальных активов относятся суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов сумы, уплаченные в соответствии с договором поставщику продавцу вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям через которые был приобретен соответствующий объект регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные и другие платежи, производимые в связи с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов.

К иным расходам в частности относятся, начисленные до принятия объекта основных средств или нематериальных активов к бухгалтерскому учету, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.

Произведенные затраты, в обязательном порядке, должны быть документально подтверждены соответствующими первичными документами.

Сформированная в данном регистре первоначальная стоимость, принимаемых к бухгалтерскому учету, объектов основных средств или нематериальных активов переносится в формы ОС-1, ОС-6 или НМА-1. Регистр начисления амортизации применяется для формирования данных о величине остаточной стоимости числящихся в учете объектов основных средств и нематериальных активов.

В данном регистре отражаются ежемесячные амортизационные отчисления, при этом амортизация отчисляется в соответствии с соответствующими ПБУ, а по окончании отчетного периода здесь рассчитывается остаточная стоимость принятых к учету основных средств и нематериальных активов.

Регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов составляется на каждый поступивший объект в отдельности.

Также в форму регистра начисления амортизации необходимо включить данные о выбывших в течении отчетного периода объектах основных средств и нематериальных активов.

Это необходимо для того, чтобы при исчислении остаточной стоимости указанных объектов, ошибочно не включить остаточную стоимость выбывших объектов.

Данный регистр необходимо составлять сразу на все объекты основных средств и нематериальных активов ежемесячно нарастающим итогом.

Налоговая базаНалоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик.

Для налогоплательщиков, принявших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговая база будет равна денежному выражению полученных в отчетном налоговом периоде доходов. Причем, такой порядок определения налоговой базы действителен только до 2004 г включительно.

Начиная с 1 января 2005 г для всех налогоплательщиков, применяющих УСНО, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговая база соответственно денежному выражению доходов уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пунктом 5 ст. 346.18 1 при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, т. е. полученные доходы и осуществленные расходы в текущем квартале суммируются с доходами и расходами за предыдущие кварталы.

Особенностью налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСНО, является обязанность уплаты при определенных обстоятельствах минимального налога.

В соответствии с пунктом 6 ст. 346.18 1 , налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы.

При этом оговорено, что налогоплательщик имеет право в следующие налоговые но не отчетные периоды включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положением пункта 7 ст. 346.18 1 . Пункт 7 ст. 346.18 1 устанавливает правила и порядок уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом под убытком понимается превышение доходов над расходами. Разумеется, доходы и расходы определяются порядком, установленным для организаций и предпринимателей, перешедшим на УСНО. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.

При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течении всего срока списания убытка.

Для обеспечения правильного списания убытков необходимо вести обособленный учет каждого убытка и динамику его списания.

Убыток, полученный налогоплательщиком при приме6нения общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСНО. Аналогично, убыток, полученный при применении УСНО, не принимается при переходе на общий режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший на УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2004 г получил доход в размере 9000 тыс. руб. и осуществил расходы на величину 8500 тыс. руб. Необходимо рассчитать сумму налога, подлежащего уплате.

Сумма налога, исчисленного в общем порядке, составляет тыс. руб. Сумма минимального налога составит тыс. руб. Т. к. сумма минимального налога превышает сумму налога исчисленного в общем порядке, то налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в размере 90 тыс. руб. Разница между суммой минимального налога и налога исчисленного в общем порядке, в размере 15 тыс. руб может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы в последующие налоговые периоды, или увеличить сумму убытка, переносимого на будущие налоговые периоды.

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2004 г получил доход 800 тыс. руб. и осуществил расходы на сумму 1200 тыс. руб. В 2005 г доход составил 2100 тыс. руб а расходы - 1100 тыс. руб. Необходимо рассчитать налоговые базы за 2004 и 2005 г. В 2004 г налогоплательщик понес убытки в размере 1200 - 800 400 тыс. руб. Т. к. налоговая база за этот налоговый период равна нулю, то налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в размере тыс. руб. Общая сумма убытков за 2004 г включая минимальный доход 408 тыс. руб. Налоговая база за 2005 г составит 2100 - 1100 1000 тыс. руб. Эту сумму можно уменьшить на величину убытков, понесенных в 2004 г, но не более чем на 300 тыс. руб. 30 от налоговой базы . Итого налоговая база за 2005 г с перенесенными убытками за 2003 г составит 1000 -300 700 тыс. руб. Величина нераспределенных убытков, в сумме 108 тыс. руб. 408 тыс. руб 300 тыс. руб можно будет списать в последующие налоговые периоды до 2013 г включительно.

Порядок исчисления и уплаты налога Для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом признается календарный год, который состоит из трех отчетных периодов.

Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и девять месяцев.

По результатам налогового периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму налога, а по итогам отчетного периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму квартального авансового платежа.

Более подробное определение налогового периода приводится в ст. 55 1 . Статьей 346.21 1 установлен порядок исчисления единого налога, согласно которому сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Размер налоговой ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик.

Если объектом налогообложения являются доходы, то процентная ставка установлена в размере 15 процентов.

В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15 процентов.

Налогоплательщик, применяющий УСНО, по итогам каждого отчетного периода должен исчислить сумму квартального авансового платежа нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие и девять месяцев, с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может уменьшить сумму налога квартального авансового платежа за налоговый отчетный период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тотже период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога авансового платежа не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, т. к. указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы. Уплаченные квартальные авансовые платежи, по итогам отчетного периода, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Рис.3 Алгоритм расчета налога для объекта налогообложения - доходы Рис.4 Алгоритм расчета суммы квартального авансового платежа за отчетный период для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов Рис.5 Алгоритм расчета суммы налога за налоговый период для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов Как видно из приведенных выше схем, может возникнуть ситуация, когда у налогоплательщика за счет вычета сумм налога, уплаченного за предыдущие отчетные периоды появится переплата по единому налогу.

Такая ситуация вполне реальна - например, во втором и последующих кварталах у налогоплательщика, принявшего в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, доходов практически может и не быть, но он продолжает нести расходы, в том числе и постоянные. Для такого случая ст. 78 1 предусмотрена возможность зачета в счет предстоящих платежей или возврата излишне уплаченной суммы налога.

Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога производится с письменного заявления налогоплательщика.Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, в 2004 г получил следующие доходы в первом квартале - 3000 тыс. руб. во втором квартале - 2000 тыс. руб. в третьем квартале - 5000 тыс. руб. в четвертом квартале - 4000 тыс. руб и осуществил уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере с вычетом суммы возмещенной ФСС РФ в первом квартале - 10 тыс. руб. во втором квартале - 10 тыс. руб. в третьем квартале - 10 тыс. руб. в четвертом квартале - 10 тыс. руб. Необходимо рассчитать суммы квартальных авансовых платежей по итогам отчетных периодов и сумму налога, подлежащую доплате, по итогам налогового периода.

Суммы квартальных авансовых платежей составят за первый отчетный период 3000 х 6 - 10 170 тыс.руб. за второй отчетный период 3000 2000 х 6 - 10 - 10 - 170 110 тыс. руб. за третий отчетный период 3000 2000 5000 х 6 - 10 - 10 - 10 - 170 - 110 290 тыс. руб. Сумма налога, подлежащая доплате, по итогам налогового периода 3000 2000 5000 4000 х 6 - 10 - 10 - 10 - 10 - 170 - 110 - 290 230 тыс. руб. Сумма налога, уплаченная в течении налогового периода составила 170 110 290 230 800 тыс.руб. При исчислении сумм авансовых платежей налога суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование принимались к вычету в полном размере, т. к. они не уменьшали суммы авансовых платежей налога более чем 6,6 во втором отчетном периоде . Организация, применяющая УСНО и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, в 2004 г получила следующие доходы и осуществила расходы в первом квартале - доходы 5000 тыс. руб расходы 4500 тыс.руб. во втором квартале - доходы 4500 тыс. руб расходы 4000 тыс.руб. в третьем квартале - доходы 4700 тыс. руб расходы 3400 тыс.руб. в четвертом квартале - доходы 1200 тыс. руб расходы 2000 тыс. руб. Суммы квартальных авансовых платежей составят за первый отчетный период 5000 - 4500 х 15 75 тыс.руб за второй отчетный период 5000 4500 - 4500 - 4000 х 15 - 75 75 тыс. руб за третий отчетный период 5000 4500 4700 - 4500 - 4000 - 3400 х 15 - 75 - 75 195 тыс. руб. Сумма налога по итогам налогового периода равна 5000 4500 4700 1200 - 4500 - 4000 - 3400 - 2000 х 15 225 тыс. руб. Сумма минимального налога по итогам налогового года составит 5000 4500 4700 1200 х 1 154 тыс. руб. 225 тыс. руб. Уплата минимального налога не производится, а уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 225 тыс. руб. Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, по итогам налогового периода 225 - 75 -75 -195 - 120 тыс. руб. Знак - указывает то, что у налогоплательщика возникла переплата по налогу.

Таким образом, налогоплательщик может требовать у налоговых органов зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога в размере 120 тыс. руб. Определение термина налоговая декларация приведено в ст. 80 1 , согласно которой налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и других данных, связанных с исчислением налога.

В соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 80 1 налогоплательщики, применяющие УСНО, помимо декларации по единому налогу, также обязаны представлять декларации по другим налогам, подлежащим уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах например, декларации по НДФЛ, региональным, местным налогам и т. д Налогоплательщики - организации подают налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую декларацию по единому налогу по итогам отчетных квартальные декларации и налогового годовая декларация периодов.

Ст. 346.23 установлены сроки подачи указанной декларации. Квартальные декларации налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели представляют не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Годовую декларацию налогоплательщики - организации представляют не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За нарушении установленных сроков ст. 119 1 установлены соответствующие взыскания.

Формы налоговой декларации и инструкции по заполнению утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Особенности налогового учета при смене налогового режима Как уже было отмечено выше налогоплательщики, перешедшие на УСНО, при определении доходов и расходов используют кассовый метод, а при применении общего режима налогообложения организации могут применять как кассовый метод, так и метод начисления.

Отличие этих методов заключается разных принципах признания, для целей налогообложения, даты получения доходов и осуществления расходов.Если при применении общего режима налогообложения используется кассовый метод, то при переходе на УСНО никаких трудностей не возникнет.

Это утверждение также верно при переходе с УСНО на основной режим с использованием кассового метода. Однако, когда при применении общего режима используется метод начисления, то при переходе на УСНО или возврата с нее могут возникнуть некоторые сложности в определении налоговой базы. В этой ситуации необходимо руководствоваться переходными положениями, установленными ст. 346.25 1 , которые обеспечивают учет всех доходов и расходов, а также исключают возможность их двойного счета.

При переходе с общего режима налогообложения с использованием метода начисления организации должны руководствоваться следующими правилами 1. в налоговую базу при исчислении единого налога включаются полученные авансы по договорам, исполнение которых предстоит при применении УСНО непогашенная кредиторская задолженность покупателям . Это обусловлено тем, что такие суммы не были ранее учтены в составе доходов при исчислении налога на прибыль организации.Датой получения этих доходов признается дата перехода на УСНО 2. не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСНО, по договорам, исполненным в период применения общего режима налогообложения денежные средства в счет погашения кредиторской задолженности покупателей т. к. они были учтены в составе доходов при исчислении налога на прибыль организации 3. расходы, оплаченные в период применения общего режима налогообложения и осуществленные после перехода на УСНО, включаются в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу в момент их осуществления дебиторская задолженность поставщиков 4. не вычитаются из налоговой базы расходы, оплаченные после перехода на УСНО, в оплату расходов налогоплательщика по договорам, исполненным в период применения общего режима.

Переходные положения также установлены по налоговому учету основных средств.

Основные средства, приобретенные и оплаченные в период применения общего режима налогообложения, на дату перехода на УСНО в налоговом учете отражаются по остаточной стоимости.

Правила расчета остаточной стоимости установлены ст. 257 главы 25 1 . Основные средства, приобретенные в период применения общего режима, оплата которых будет осуществлена после перехода на УСНО, учитываются в налоговом учете по остаточной стоимости начиная с месяца, следующего за месяцем оплаты.При возврате с УСНО на общий режим налогообложения с использованием метода начисления организации выполняют следующие правила 1. в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы по исчислении налоговой базы при применении УСНО 2. расходы, осуществленные после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

Помимо переходных положений в отношении доходов и расходов, также установлено переходное положение по налоговому учету объектов основных средств, придерживаться которого должны налогоплательщики, применяющие как метод начисления, так и кассовый метод 1. при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом исчисленных сумм амортизации, за период применения УСНО в порядке, предусмотренном главой 25 1 . При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.2 1 , если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 1 , не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

Из приведенного выше положения по учету объектов основных средств следует, что при переходе на общий режим налогообложения налогоплательщик, по каждому объекту основных средств, должен провести перерасчет сумм амортизации и определить остаточную стоимость.

Для индивидуального предпринимателя, принявших решение о переходе на УСНО, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено каких либо переходных положений. Организацией после перехода на УСНО приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования пять лет. Расходы по приобретению объекта основных средств были единовременно приняты к налоговому учету.

По истечении трех лет организация перешла на общий режим налогообложения.

Необходимо рассчитать остаточную стоимость объекта основных средств на дату перехода на основной режим и сумму дохода принимаемой для целей налогообложения, полученной в результате такого пересчета. Определение остаточной стоимости производится в соответствии с главой 25 1 . Норма амортизационных отчислений за один год равна 120 тыс.руб 5 лет 24 тыс. руб. За период применения УСНО, по правилам главы 25 1 , могла быть начислена амортизация в сумме 24 тыс. руб. х 3 года 72 тыс. руб. Величина остаточной стоимости на момент перехода на общий режим налогообложения 120 тыс. руб 72 тыс. руб. 48 тыс.руб. На эту же сумму следует увеличить налоговую базу при расчете налога на прибыль организации т. к. она равна разнице между затратами на приобретение объекта основных средств, принятых при применении УСНО, и возможной суммы амортизационных отчислений за этот же период, исчисленных по правилам главы 25 1 . Таким образом, установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения УСНО ориентирован на субъекты малого предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие критериям, установленным пунктом 1 ст.3. Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками применяющие общий режим.

Одна из льгот заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета. 2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО ГЛОБЕТРОТ 2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия Фирма ООО Глобетрот является Обществом с Ограниченной Ответственностью.

Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, расчетный и ссудный счета в банках.

Учредители общества являются физические лица. Полное официальное наименование общества - Общество с Ограниченной Ответственностью - Фирма ООО Глобетрот . Юридический адрес 123007,г.Москва, Хорошевское ш д33 1 Телефон 195-13-37 ИНН 7714149390 р с 4070281080620 Банк ОАО КБ ПРОМБАНК г.Москва Общая численность работающих в фирме ООО Глобетрот составляет 19 человек.

Форма собственности - частная.

Уставом Фирмы ООО Глобетрот предусмотрены следующие виды деятельности Парикмахерские услуги Продажа и сдача в найм в аренду недвижимого имущества производственно технического назначения Продажа и сдача в найм в аренду недвижимого имущества не производственно технического назначения Торгово-закупочная деятельность Оптовая и мелкооптовая торговля продовольственными и промышленными товарами Посреднические услуги при купле продаже товаров народного потребления Открытие собственных торговых точек магазинов, торговых домов, коммерческих центров для осуществления купли продажи товаров народного потребления Проведение и участие в организации выставок, экспозиций, конференций Представление складских и связанных с ним услуг юридическим и физическим лица. Функции, выполняемые работниками отдела бухгалтерии 1. Начальника отдела бухгалтерии и корпоративных финансов В соответствии с задачами, поставленными перед финотделом ООО Глобетрот по составлению и исполнению бюджета, начальник отдела возглавляет работу по составлению и исполнению бюджета Организует работу по составлению и исполнению бюджета предприятия, по соблюдению режима экономии, принимает участие в работе по формированию показателей плана развития хозяйства ООО Глобетрот , организует и выполняет работу по составлению свода бюджета, возглавляет работу по расчету показателей проектов бюджетов, расчетов к нему, объяснительных записок, докладов, проектов, постановлений для представления в вышестоящие органы, обеспечивает своевременность и правильность финансирования из бюджета предприятий, организаций и учреждений, подготавливает замечания и предложения по результатам анализа отчетности проверок, а также материалы и предложения по вопросам исполнения бюджета и укреплению сметно-финансовой дисциплины, подготавливает проекты заключений по вопросам, возникающим в процессе составления и исполнения бюджета города, разрабатывает предложения по совершенствованию бюджетной работы и повышению квалификации счетных финансовых работников отделов исполкома и работников по бюджету районных финотделов, руководит работой бухгалтерии, отдела бухгалтерии возглавляет работу по расчету показателей проектов нижестоящих бюджетов. 2. Ведущий специалист по бухгалтерии Готовит организационные материалы по составлению проекта бюджета, принимает участие в составлении бюджета ООО Глобетрот , составляет годовую с поквартальной разбивкой роспись доходов и расходов бюджета ООО Глобетрот , готовит письма отделениям Банков об утвержденных нормативах отчислений от государственных налогов и доходов,ведет учет изменений по доходам и расходам и составляет уточненный план Анализ налогового бремени предприятия Структура доходов и расходов в 2004 - 2005 гг.В 2004 г в ООО Глобетрот доход составил 2 343 200 руб. Расходы, связанные с обеспечением деятельности организации, составили 2 231 594 руб. В 2005 г доход ООО Глобетрот составил 2 487 600 руб. Величина расходов за год составила 2 135 269 руб. Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в 2004 и 2005 г приведены в табл. 4. Сумма НДС по приобретенным товарам и услугам в 2005 г включена в себестоимость работ и выделена в таблице отдельной строкой.

Таблица 4 Структура расходов ООО Глобетрот руб. Наименование показателя Анализируемый период 2004 г 2005 г Расходы - амортизационные начисления ОС .и НМА 67 770 - расходы на приобретение ОС 70 938 - расходы на приобретение лицензии 5 967 - заработная плата 1 421 010 1 495 800 - ЕСН 461 568 - взносы в пенсионный фонд .включены в ЕСН 191 263 - пособия по временной нетрудоспособности из средств организации 17 070 - платежи по аренде офиса 158 400 172 800 - обслуживание охранно-пожарной сигнализации 7 500 7 500 - услуги связи 15 000 14 458 - расходы на командировки 30 784 27 384 - компенсация за использование личного автомобиля 28 800 28 800 - затраты на канцтовары 13 850 14 583 - техническое обслуживание оргтехники 7 500 7 500 - затраты на обновление электронных баз данных 9 832 9 832 - оплата услуг банка 4 752 4 750 - налог на имущество организации 4 828 - НДС по приобретенным товарам и товарам и услугам, включаемая в .себестоимость 66 624 Всего расходов 2 231 594 2 135 269 Выручка от реализации 2 343 200 2 487 600 НДС 468 640 Налогооблагаемая прибыль 111 606 352 331 Налог на прибыль организации, 15 16 741 Единый налог, 15 52 850 Чистая прибыль 84 821 299 481 Анализ структуры выручки 2004 и 2005 гПосле рассмотрения данных, приведенных в табл.4, на рис.5 и на рис.6 построены две круговых диаграммы, в которых показана структуру выручки в 2004 г и 2005 г, соответственно.

Рис.5 Структура выручки ООО Глобетрот в 2004 г. Рис.6 Структура выручки ООО Глобетрот в 2005 г. Если рассмотреть данные диаграммы можно сделать следующие выводы В результате увеличения налогооблагаемой прибыли, которая являлась базой для исчисления налога на прибыль в 2004 г и для исчисления единого налога в 2005 г, произошло увеличение налога, уплачиваемого с прибыли, примерно в два раза. Явным изменением в структуре выручки при переходе на УСНО является включение НДС в себестоимость продукции.

Так сумма НДС, включенная в себестоимость в 2005 г составила 2,7 . Также следует заметить, что освобождение от обязанности уплаты НДС при применении УСНО в некоторых случаях может уменьшить привлекательность организации для потребителей. большая доля заработной платы в структуре выручки в ООО Глобетрот . Так 2004 и 2005 г около 60 полученной выручки затрачивалось на оплату труда персонала.

После того, как изменился налоговый режим произошло уменьшение выплат на социальные нужды в 2005 г по сравнению с 2004 г более чем в два раза. Данное уменьшение произошло в результате освобождения организации от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.

При рассмотрении диаграмм отчетливо видно существенное увеличение в 2005 г доли чистой прибыли в выручке более чем в три раза . На это увеличение оказали влияние сразу несколько факторов.

Анализ изменения налогооблагаемой прибыли Из приведенных данных на рис.7 доля чистой прибыли в объеме выручки в 2005 г составляет 12,0 , а в 2004 г то эта величина была равна 3,6 . Абсолютное приращение чистой прибыли составило 214 660 руб. Увеличение чистой прибыли объясняется увеличением налогооблагаемой прибыли, поэтому проведен анализ влияния отдельных факторов на величину налогооблагаемой прибыли.

В 2005 г в ООО Глобетрот налогооблагаемая прибыль составила 352331 руб что на 240 725 руб. больше прибыли за 2004г, когда применялся общий режим налогообложения.

Увеличение прибыли связано с двумя факторами увеличение выручки от реализации и уменьшение расходов на покупку материалов.

Вычетом доходов 2004 г из доходов 2005 г определяется увеличение выручки от реализации, и оно равно 2 487 600 - 2 343 200 144 400 руб. Данный результат составляет 60 от общего прироста прибыли, который как было показано выше составил 240 725 руб. Увеличение выручки от реализации также определяется двумя факторами увеличение цены реализации продукции и увеличение объема предоставления услуг.

Рассматривая увеличения цены реализации продукции, то следует отметить, что увеличения расценок на парикмахерские принадлежности в 2005 г. не было. В 2005 г объем произведенных услуг увеличилось на 6,2 по сравнению с 2004 г. При этом увеличения численности сотрудников в 2005 г не было, следовательно, увеличение выручки от реализации произошло из за увеличения производительности на 6 .Остальное увеличение прибыли обусловлено уменьшением расходов и составляет 40 от общего прироста прибыли. Уменьшение расходов в первую очередь связано с переходом на упрощенную систему налогообложения, в частности с освобождением налогоплательщика от уплаты единого социального налога.

Так сумма единого социального налога, уплаченная в 2004 г составила 461 568 руб а сумма выплат на социальные нужды взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности , обязанность уплаты которых установлена при применении УСНО, в 2005 г составили 208 333 руб. Таким образом, экономия при освобождении от обязанности уплаты единого социального налога в 2005 г составила 461 568 - 208 333 253 235 руб. Также ,уменьшение расходов связано с освобождением организации от обязанности уплаты в 2005 налога на имущество, величина которого включается в себестоимость и в 2004 г составила 4 828 руб. Но так как организация ООО Глобетрот в 2005 г не являлась налогоплательщиком НДС, в связи с применением УСНО, то суммы НДС предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услуг были включены в себестоимость работ в размере 66 624 руб. Увеличение расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, связанное с изменением порядка их учета, равно 70 938 5 967 - 67 770 9 135 руб. Увеличение прочих расходов, связанных с ростом цен на отдельные виды товаров и услуг, а также увеличение их расхода, составило 11 189 руб. Увеличение расходов в связи с увеличением фонда заработной платы равно 1 495 800 - 1 421 010 74 790 руб. Всего уменьшение расходов в 2005 г в сравнении с 2004 г составило 253 235 4 828 - 66 624 - 74 790 - 9 135 - 11 189 96 325 руб. Прирост налогооблагаемой прибыли за счет уменьшения расходов составляет 40 от общего прироста.

Следовательно, на прирост прибыли оказали влияние такие факторы, как -уменьшение расходов на социальные нужды 253 235 руб. -освобождение от налога на имущество организации 4 828 руб. -увеличение прочих расходов -11 189 руб. -включение суммы НДС в себестоимость - 66 624 руб. -увеличение фонда заработной платы -74 790 руб. -увеличение расходов на ОС и НМА -9 135 руб. -увеличение выручки 144 400 руб. Знак указывает на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а знак указывает на то, что изменение данного фактора привело к увеличению налогооблагаемой прибыли.

По приведенным выше данным на рис.7 построена столбиковая диаграмма Рис.7 Факторы, определившие изменение налогооблагаемой прибыли в ООО Глобетрот 2005 г руб. Рассматривая приведенную диаграмму видно что, основное влияние на прирост налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов организации на социальные нужды.

Это связано с освобождением организации от обязанности уплаты единого социального налога в 2005 г вследствие перехода ООО Глобетрот с 1 января 2005г на упрошенную систему налогооложения.

Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы, а как видно из приведенных выше круговых диаграмм, фонд заработной платы является основным элементом расходов организации он составил 60,6 в 2004 г и 60,1 в 2005 г в общем объеме выручки . Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.

Применение УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сумма, уплаченного налога с прибыли, в 2005 г больше чем в 2004 г, но данное увеличение вызвано тем, что в 2005 г, как это было показано выше, наблюдался рост прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога, по сравнению с 2004 г, что и привело к увеличению данного налога.

Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую выгоду от перехода на УСНО является налоговое бремя.

Так сумма налогов, уплаченная ООО Глобетрот в 2004 г, складывается из ЕСН, налога на имущество организации, налога на прибыль и равна 461 568 4 828 26 785 493 181 руб. Величина налогового бремени в 2004 г составила 493181 2343200 0,21 руб Сумма обязательных платежей и налогов в составе взносов по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость и суммы единого налога в 2005 г составили 191 263 17 070 66 624 52 850 327 807 руб. Величина налогового бремени в 2005 г составила 327807 2487600 0,3 руб Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,08 руб. Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации в 2004 и 2005 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в табл.5 Таблица 5 Показатели хозяйственной деятельности ООО Глобетрот Наименование показателя Значение Изменение 2004 г 2005 г абсолютное относительное Выручка руб. 2 343 200 2 487 600 144 400 6,2 Объем выполненных работ 730 775 45 6,2 Расходы руб. 2 231 594 2 135 269 - 96 325 - 4,3 Налогооблагаемая прибыль руб. 111 606 352 331 240 725 216 Рентабельность 4,7 14,1 9,4 195,8 Налог на прибыль руб. 26 785 52 850 26 065 97,3 Чистая прибыль руб. 84 821 299 481 214 660 253,0 Сумма налогов и обязательных платежей руб. 493 181 327 807 - 165 374 - 33,5 Налоговое бремя руб. руб. 0,21 0,13 - 0,08 - 38,1 - в данном случае рентабельность определяется как отношение налогооблагаемой прибыли к сумме выручки.

Таким образом, можно отметить, что основные последствия для организации ООО Глобетрот от смены налогового режима освободил организацию от уплаты единого социального налога, что существенно сократило издержки организации и увеличило ее прибыль, налоговое бремя организации, с переходом на УСНО, уменьшилось на 38,1 и переход на УСНО является экономически оправданным. 2.2 Совершенствование выбора системы налогообложения Организации и индивидуальные предприниматели, принявшие решение о применении УСНО, могут выбрать один из двух ее вариантов, когда сумма налога рассчитывается А по ставке 6 от суммы доходов Б по ставке 15 от суммы доходов, уменьшенных на величину расходов. 84 Выгодность применения того или другого варианта зависит от следующих показателей - рентабельность - доля страховых взносов пенсионный фонд в доходе - доля выплачиваемых пособий по временной нетрудоспособности за счет налогоплательщика в доходе.

Зная плановые значения этих показателей можно выбрать наиболее оптимальный вариант УСНО. Наиболее оптимальным вариантом будет считаться тот, при котором доля единого налога в доходе при заданных плановых показателях будет наименьшей. Далее проведено исследование влияния значений перечисленных плановых показателей на эффективность применения того или другого варианта УСНО. Исследование рентабельности Рентабельность является важным показателем, определяющим выбор варианта УСНО, которая определяется как объем прибыли, разделенный на объем дохода.

При этом прибыль определяется как разница между доходами и расходами, причем расходы следует определять в соответствии со статьей 346.16 1 . Важность этого показателя объясняется тем, что при применении варианта А доля единого налога в доходе известна и составляет 6 , а при применении варианта Б доля единого налога зависит от доли прибыли в доходе, т. е. от рентабельности.

Долю единого налога в доходе при применении варианта Б можно определить по формуле ДН Р х 15 1 где Д Н - доля единого налога в доходе налогоплательщика Р - рентабельность налогоплательщика 15 - ставка налога по варианту Б. Подставляя различные значения рентабельности от 0 до 100 можно определить искомую величину, значения которой приведены в табл.6 Таблица 6 Доля единого налога в доходе по варианту Б Рентабельность, 100 80 60 40 20 6,7 0 Доля единого налога в доходе по варианту Б, 15 12 9 6 3 1 1 - пунктом 6 статьи 346.18 1 для налогоплательщиков, работающих по варианту Б, установлена сумма минимального налога в размере 1 от дохода, если сумма исчисленного налога по варианту Б меньше 1 полученного дохода.

По данным табл.6 на рис.8 построен график.

Рис.8 Доля единого налога в доходе для варианта Б УСНО Из приведенных таблицы и графика можно сделать следующие выводы 1. при рентабельности выше 40 наиболее оптимален вариант А 2. при рентабельности ниже 40 необходимо провести дополнительное исследование оставшихся двух показателей.

Исследование доли взносов в пенсионный фонд при рентабельности от 20 до 40 Как уже было сказано выше, при использовании варианта А налогоплательщики могут уменьшить налоговую базу на размер страховых взносов в пенсионный фонд, но не более чем на 50 . Следовательно, доля единого налога в доходе для варианта А может быть уменьшена с 6 до 3 , это значит, что при рентабельности от 20 до 40 при различных значениях доли взносов в пенсионный фонд в доходе может быть наиболее оптимален как вариант А так а вариант Б. Для решения поставленного вопроса необходимо определить пограничные значения доли страховых взносов в пенсионный фонд, при которых в равной степени оптимален как вариант А так и вариант Б. Указанные пограничные значения можно определить по формуле ПЗ1 6 - ДН 2 где ПЗ1 - пограничное значение доли страховых взносов в пенсионный фонд в доходе при заданной рентабельности 6 - ставка единого налога для варианта А ДН - доля единого налога в доходе по варианту Б для заданной рентабельности, определяемая по формуле.

Значения ПЗ1 и ДН при разных значениях рентабельности приведены в табл.7 Таблица 7 Пограничные значения Рентабельность, 40 35 30 25 20 ДН, 6 5,25 4,5 3,75 3 ПЗ1, 0 0,75 1,5 2,25 3 По значениям табл.7. и рис.9 построен график Рис.9 Пограничные значения доли взносов в пенсионный фонд в доходе Из приведенного графика видно, что в случае, кода точка пересечения рассматриваемых показателей находится выше линии пограничных значений, то для налогоплательщика наиболее оптимален вариант А, а в случае, когда эта точка находится ниже линии пограничных значений - то вариант Б. Исследование объема выплат по временной нетрудоспособности при рентабельности от 0 до 40 При использовании варианта А, в соответствии со статьей 346.21 1 , налогоплательщики могут уменьшить сумму единого налога не только на величину страховых взносов в пенсионный фонд, но и на величину пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных своим работникам.

Страховые взносы в пенсионный фонд и выплаты по временной нетрудоспособности являются выплатами на социальные нужды.

Следует заметить, что сумма вычета выплаченных пособий по временной нетрудоспособности из единого налога не ограничена, т. е. выплаты на социальные нужды могут уменьшить сумму налога до нуля, т. е. при использовании варианта А доля единого налога в доходе может быть уменьшена от 6 до 0 . Следовательно, при рентабельности ниже 40 при разных величинах указанного вычета может быть наиболее оптимален как вариант А так и вариант Б. Для решения поставленного вопроса необходимо найти пограничные значения доли выплат на социальные нужды в доходе, при которых в равной степени оптимален как вариант А так и вариант Б. Указанные пограничные значения можно определить по формуле ПЗ2 6 - ДН, где ПЗ2 - пограничные значения доли выплат на социальные . нужды при заданной рентабельности ДН - доля единого налога в доходе для варианта Б при заданной рентабельности , определяется по формуле 1 . Значения ПЗ2 и ДН при разных значениях рентабельности приведены в табл.8 Таблица 8 Пограничные значения ПЗ2 Рентабельность, 40 35 30 25 20 10 6,7 0 ДН, 6 5,25 4,5 3,75 3 1,5 1 1 ПЗ2, 0 0,75 1,5 2,25 3 4,5 5 6 пунктом 6 статьи 346.18 1 для налогоплательщиков, работающих по варианту Б, установлена сумма минимального налога в размере 1 от дохода, если сумма исчисленного налога по варианту Б меньше 1 полученного дохода.

По значениям табл.8 на рис.9 построен график.

Рис.9 Пограничные значения доли выплат на социальные нужды в доходе По графику можно сделать следующие выводы 1. если налогоплательщик планирует обеспечить в доходе долю выплат на социальные нужды, принимаемые к вычету, выше 5 , то при любом случае выгоден вариант А т. к. для варианта Б установлен минимальный налог в размере 1 от дохода для случаев, когда рентабельность ниже 6,7 2. для любых точек выше линии пограничных значений оптимально применять вариант А 3. для любых точек ниже линии пограничных значений оптимально применять вариант Б. На основании результатов исследования трех показателей можно сделать следующие выводы 1. при рентабельности налогоплательщика выше 40 оптимально применять вариант А 2. в случае если пособия по временной нетрудоспособности полностью оплачиваются из фонда социального страхования, то при рентабельности ниже 20 оптимально применять вариант Б, а при рентабельности от 20 до 40 необходимо провести дополнительное исследование влияния страховых взносов в пенсионный фонд на оптимальность вариантов УСНО 3. в случае если часть пособий по временной нетрудоспособности выплачивается из средств налогоплательщика, то при рентабельности ниже 40 необходимо провести исследование влияния выплат пособий по временной нетрудоспособности на оптимальность вариантов УСНО 4. в случае если выплаты на социальные нужды страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности , принимаемые к вычету в соответствии со статьей 346.21 1 превышают 5 от выручки, то в любом случае оптимален вариант А. 2.3 Анализ правильности выбора объекта налогообложенияООО Глобетрот Анализ правильности выбора объекта налогообложения ООО Глобетрот проведен по вышеизложенной методике.

Рентабельность организации в 2005 г равна где 352 331 руб налогооблагаемая прибыль см. табл.4 2 487 600 руб выручка от реализации см. табл.4 Как видно полученное значение рентабельности ниже 40 , поэтому необходимо провести дополнительный анализ влияния страховых взносов в пенсионный фонд и выплат по временной нетрудоспособности на оптимальность применения вариантов УСНО. Сумма страховых взносов в пенсионный фонд в 2005 г составила 191 263 руб. см. табл.4 . Налоговая база для варианта А составляет 2 487 600 руб. Сумма налога исчисленная по варианту А равна Н 2 487 600 6 149 256 руб где Н - сумма исчисленного налога 6 - налоговая ставка для варианта А. В соответствии со статьей 346.21 взносы в пенсионный фонд не могут уменьшить сумму налога более чем на 50 , поэтому величина взносов в пенсионный фонд, принимаемых к вычету составит В1 149 256 50 74 628 руб. Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из средств организации принимаются к вычету из суммы исчисленного налога в полном размере и составляют В2 17 070 руб. см. табл.4 Итого, общая величина выплат на социальные нужды, принимаемая к вычету из суммы исчисленного налога, составила В В1 В2 74 628 17 070 91 698 руб. Доля выплат на социальные нужды в доходе определяется по формуле Полученным значениям рентабельности и доли выплат на социальные нужды соответствует точка А на рис.9. Как видно из графика оптимальным вариантом УСНО является вариант Б, который и применяется организацией.

И действительно, сумма налога, подлежащая уплате, при использовании варианта А составила бы Н у Н - В 149 256 - 91 698 57 558 руб. Полученная сумма налога больше суммы налога, уплаченной организацией в 2005 г, когда она применяла вариант Б УСНО, на 4 708 руб. Таким образом 1. Воспользоваться вышеизложенной методикой выбора объекта налогообложения могут только вновь создаваемые организации в 2006 г, т. к. с 01.01.2005 будет применятся только один вариант налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. 2. Отказ от применения доходов в качестве объекта налогообложения при применении УСНО, будет иметь следующие последствия для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляют материальные расходы, налоговое бремя не увеличится, т. к. рентабельность таких предприятия в основном ниже 40 и доля выплат на социальные нужды в доходе не велика т. е. для таких налогоплательщиков оптимален вариант Б, который и будет применятся с 01.01.2005 для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляет заработная плата, а следовательно велика доля выплат на социальные нужды в доходе, которые уменьшают величину налога при применении варианта А, налоговое бремя может увеличится. 3. На основании произведенного анализа финансовых показателей ООО Глобетрот за 2005 г. можно сделать вывод, что руководство организации сделало правильный выбор объекта налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕНа принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей.

Вопрос о том ,стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия - экономической выгодности - путем взвешивания достоинств и недостатков упрощенки в каждом конкретном случае.

Основным достоинством упрощенки является снижение налогового бремени налогоплательщика.

Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается.

Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15 от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2 от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15 от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию - как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и расходы на автоматизацию учета.

Упрощение налоговых платежей позволяет печатать меньше платежек, реже посещать банк, не путаться в множестве налоговых кодов.

Как показала практика, многочисленные достоинства упрощенной системы налогообложения сводятся на нет одним существенным недостатком, а именно -малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов.

Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику.

Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС поскольку последний не является плательщиком НДС. В аналитической части настоящей работы было проведено исследование влияния на результаты хозяйственной деятельности ООО Глобетрот смены налогового режима в 2005 г, а именно проведено исследование изменения структуры выручки и влияние различных факторов на изменение налогооблагаемой прибыли в 2005 г по сравнению с 2004 г. Данное исследование показало, что для анализируемой организации характерна высокая доля заработной платы в общем, доходе, что оказалось причиной увеличения чистой прибыли, остающийся в распоряжении организации, более чем в два раза, в результате обязанности уплаты ЕСН. Так как базой исчисления ЕСН является именно объем заработной платы.

Дополнительно полученная прибыль может быть направлена на дальнейшее развитие бизнеса, что и является целью льгот, предоставляемых для субъектов малого бизнеса.

Налоговое бремя, в результате перехода на УСНО, уменьшилось на 8 копеек на 1 рубль выручки. Приведенные цифры подтверждают правильность перехода ООО Глобетрот на УСНО. При принятии решения о переходе на УСНО перед налогоплательщиком становиться актуальный вопрос Какой из двух возможных вариантов УСНО окажется для налогоплательщика наиболее выгодным В экспериментальной части настоящею работы была предложена методика, с помощью которой, зная плановые показатели рентабельности и доли выплат на социальные нужды в доходе, можно найти ответ на поставленный вопрос.

Так, для предприятий с рентабельностью выше 40 , оптимальным является вариант, когда налог платится с величины полученных доходов, также он оптимален, когда доля выплат на социальные нужды, принимаемых к вычету в соответствии со ст. 346.21 1 выше 5 . При рентабельности ниже 40 необходимо провести дополнительное исследование величины выплат на социальные нужды, которые могут уменьшить сумму налога, при использовании в качестве объекта налогообложения доходы.

С помощью предложенной методики показано, что руководство ООО Глобетрот сделало правильный выбор объекта налогообложения.

На основании проведенной работы можно сделать вывод, что УСНО является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

При переходе на упрощенную систему у фирмы ООО Глобетрот существенно уменьшились налоги в суммовом выражении, упростилось ведение бухгалтерского учета.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ1. Налоговый кодекс РФ, глава 25, введена Федеральным законом от 06.08.2001 110-ФЗ. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации Части первая и вторая М. Юрайт , 2003. 3. Федеральный закон от 21.11.96 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете . 4. Федеральный закон от 06.08.01. 110-ФЗ О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах . 5. Федеральный закон от 15.12.2001 167-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации ред. от 31.12.2002 . 6. Федеральный закон от 24.07.98 125-ФЗ Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ред. от 26.11.2002 . 7. Федеральный закон от 12.12.91 2023-1 О налоге на операции с ценными бумагами ред. от 30.05.2001 . 8. Федеральный закон от 02.04.93 4737-1 О сборе за использование наименований Россия , Российская Федерация и образованных на их основе слов и словосочетаний ред. от 28.04.97 9. Письмо МНС России от 17.12.2003 ОС-6-03 1316а Об особенностях исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с введением налоговой ставки 18 процентов 10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 94н. 11. Акуленок Д. Н. Налоговый портфель.

Учебное пособие для вузов М. Сомитек, 2001. -300с. 12. Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета М. ИПБ-БИНФА, 2001 423 с. 13. Бакаев А.С Безруких П.С Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет Учебник М. Бухгалтерский учет, 2002 719 с. 14. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации. -М. ОАО Производственное объединение Пресса-1 , 2001 200с. 15. Борисов Е. Ф. Экономическая теория Учебник для вузов М. Юристъ , 2001 367с. 16. Булатова А. С. Экономика.

Учебник для вузов М. Бек, 2001. 17. Вещунова Н.Л Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету М. Проспект, 2003 464 с. 18. Гарифуллин К.М Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет Учебное пособие Казань Изд-во КФЭИ, 2002 - 512 с. 19. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет М. Бератор-Пресс, 2002 184 с. 20. Ляпунова Галина, Реформа с открытой датой, журнал Коммерсант Власть 10,2003 С.26-28 21. Киперман Г. Я Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. -М. Статут , 1996. -476с. 22. Коновалова И.Р. Бухгалтерский комментарий к Налоговому кодексу РФ М. Юристъ, 2003 432 с. 23. Куликова Л.И. Налоговый учет М. Бухгалтерский учет, 2003 336 с. 24. Линдерт П. X. Экономика мирохозяйственных связей.

Учебное пособие для вузов М. Прогресс-Универс , 2000. -465с. 25. Макарьева В.И. О внереализационных доходах и расходах для целей бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый вестник, 4,2003 С.2-3 26. Макарьева В.И. О признании доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе. Налоговый вестник 5,2003 С.5-7 27. Макарьева В.И. Расходы, не учитываемые налогоплательщиком в целях налогообложения при методе начисления.

Налоговый вестник, 8, 2003 С.8-9 28. Налоги Учебное пособие.

Под редакцией Д. Г. Черника 4-е издание, переработанное и дополненное -М. Финансы и статистика , 1998. -342с. 29. Перов А. В Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение М. ЮРЛАЙТ 2001 -386с. 30. Полный сборник кодексов Российской Федерации М. Информэкспо , Воронеж издательство Борисова, 2003. -390с. 31. Упрощенная система налогообложения в организациях торговли и общественного питания практическое пособие по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства Захарьин В.Р М ЭЛИТ-2004 , 2006 -296с. 32. Упрощенная система налогообложения.

Выбор упрощенки.

Порядок и особенности применения.

Формы документов Волков А.С М. издательство РИОР, 2003 -385с. 33. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита Ростов н Д Феникс, 2003 480 с. 34. Черник Д. Г. Налоги.

Учебное пособие М. Финансы и кредит, 1999. -366с. 35. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение.

Учебник М. ИНФРА-М. 2001. -431с.