Дела, связанные с извлечением необоснованной налоговой выгоды.
Дела, связанные с извлечением необоснованной налоговой выгоды. - раздел Финансы, Налоги и финансовое право, 2012, N 5 В Целом Необходимо Отметить, Что Споры Данной Категории Дел В Общей Массе Арб...
В целом необходимо отметить, что споры данной категории дел в общей массе арбитражных споров составляют до 80% от всех налоговых разбирательств.
Арбитражные споры данной категории дел коснулись и предприятий дорожно-строительной сферы.
Рассмотрим два дела о недобросовестности на примере Постановления ФАС Уральского округа от 14.02.2012 N Ф09-9975/11 и Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2012 N А26-1362/2011.
В первом деле (Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2012 N Ф09-9975/11) налогоплательщик пытался оспорить решение налогового органа о доначислении недоимки (НДС и налога на прибыль) по результатам выездной налоговой проверки.
Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что все первичные документы, представленные Обществом по взаимоотношениям с контрагентами (строительство дорожных сооружений: мостов, переходов, путепроводов), имеющими признаки фирм-однодневок, содержат недостоверную информацию, не подтверждают реальность осуществления хозяйственных операций с указанными контрагентами. В связи с этим налоговый орган пришел к выводу о необоснованном применении Обществом налоговых вычетов по НДС и уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Поводом для подобных выводов налогового органа послужили, в частности, допросы номинальных директоров фирм - однодневок, которые отрицали свое участие в создании, деятельности этих организаций, а также подписание документов, регламентирующих финансово-экономическую деятельность данных предприятий. Также налоговым органом было установлено неисполнение (неполное выполнение) контрагентами своих налоговых обязательств, отсутствие организаций по заявленным адресам, отсутствие у контрагентов персонала или материально-технической базы.
Таким образом, налоговым органом был установлен "стандартный" набор критериев, дающих основание для неучета затрат налогоплательщика в расходах по налогу на прибыль, а также при использовании права на вычет "входного" НДС.
Доводы налогоплательщика в свою защиту относительно надлежаще оформленного документооборота и т.д. не нашли понимания у суда первой инстанции.
В то же время суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали позицию Общества, указав, что Общество представило в материалы дела государственные и муниципальные контракты, договоры субподряда и поставки, надлежащим образом оформленные счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ формы N КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат формы N КС-3, формы N М-29 "Отчеты о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам", регистры бухгалтерского учета, сметы, материальные отчеты прорабов, книги покупок и продаж.
Иными словами, суд, разрешая спор по существу, исходил из реальности приобретенных Обществом строительно-монтажных работ по договорам подряда.
Важно заметить, что суд кассационной инстанции в своем Постановлении от 14.02.2012 по данному делу в поддержку налогоплательщика сослался на правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09. Вывод о недостоверности документов, подписанных лицами, не значащимися в учредительных документах контрагентов в качестве руководителей этих обществ, в условиях, когда налогоплательщик, проявляя должную осмотрительность, удостоверился в правоспособности поставщиков и их надлежащей государственной регистрации в качестве юридических лиц, а также подтвердил реальность совершенных хозяйственных операций, не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания налоговой выгоды необоснованной.
Второе дело (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2012 N А26-1362/2011) было рассмотрено негативно для налогоплательщика.
Суть спора, как и в первом деле, сводилась к вопросу получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды от взаимоотношений с "сомнительной" организацией.
По мнению суда, налоговым органом в материалы дела представлены доказательства того, что работы по реконструкции моста через реку (автомобильной дороги) выполнялись силами самого Общества без привлечения субподрядных организаций (протоколы допросов свидетелей: прораба, главного инженера налогоплательщика; отсутствие исполнительно-технической документации (журнал работ, акты на освидетельствование скрытых работ и ответственных конструкций)).
При этом суд отметил, что указанные юридические лица (субподрядные организации) зарегистрированы по утерянным паспортам граждан РФ и возглавлялись номинальными руководителями, которые отрицают свою причастность к деятельности этих контрагентов; результаты почерковедческой экспертизы показали, что подписи на первичных документах, представленных Обществом в подтверждение субподрядных работ, выполнены не руководителями контрагентов, а иными лицами.
В итоге суд пришел к выводу, что Обществом создан формальный документооборот без осуществления реальных хозяйственных операций с участием субподрядных организаций. Фактически спорные ремонтно-строительные работы выполнялись силами самого налогоплательщика.
Стоит отметить, что в настоящее время в налоговых спорах о недобросовестности судебная практика в пользу налогоплательщиков преобладает только в том случае, если ими будут представлены убедительные доказательства, подтверждающие реальность поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Статья 105.1. Взаимозависимые лица
2.1. "Взаимозависимые лица" как центральная категория
налогового контроля за трансфертным ценообразованием
Статья 105.1 НК РФ, определяющ
Взаимозависимость косвенного руководства.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательног
Право самостоятельно "корректировать" налоговые обязательства.
Налогоплательщик вправе уплачивать НДС, НДПИ и авансовые платежи по налогу на прибыль (НДФЛ) за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактической цены сделки с в
Статья 105.13. Метод распределения прибыли
4. Метод распределения прибыли может использоваться, в частности, в следующих случаях:
1) при невозможности использования методов, предусмотренных подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 105.7 на
Статья 105.9. Метод сопоставимых рыночных цен
Обобщающий анализ вышеприведенных норм позволяет сформулировать основные правила-принципы применения метода сопоставимых рыночных цен.
1. Метод сопоставимых рыночных цен за
Расчет минимального значения интервала рыночных цен.
- если частное от деления на четыре числа значений в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый
Расчет максимального значения интервала рыночных цен.
- если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке п
Для чего такие расчеты?
Несмотря на кажущуюся на первый взгляд непонятность вышеуказанных вычислений, они тем не менее обусловлены простыми правилами статистики, которые позволяют исключить из процесса расчета интервала р
Если в выборке есть регулируемые цены.
При построении интервала рыночных цен иногда необходимо учитывать еще одно правило, которое почему-то размещено законодателем совершенно в другой главе Налогового кодекса, не имеющей отношения к ме
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
...
2. Показатели, указанные в пункте 1 настоящей статьи, и иные финансовые показатели для целей настоящей главы определяются для российских организаций на основании данных бухгалтерской о
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.1
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
7. При расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена к
Расчет минимального значения интервала рентабельности.
- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рента
Расчет максимального значения интервала рентабельности.
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельност
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.1
Расчет минимального значения рыночного интервала рентабельности.
- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рента
Расчет максимального значения интервала рентабельности.
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельност
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
2. Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимо
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
1. Метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рента
Рентабельность затрат.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность затрат рассчитывается как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленчески
Рентабельность коммерческих и управленческих расходов.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность коммерческих и управленческих расходов рассчитывается как отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам.
&nb
Рентабельность активов.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность активов рассчитывается как отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно
Статья 105.13. Метод распределения прибыли
Обобщающий анализ вышеприведенных норм НК РФ позволяет сформулировать некоторые основы применения метода распределения прибыли.
1. Метод распределения прибыли представляет
Распределение совокупной прибыли.
Данный способ можно назвать способом прямого распределения прибыли, когда вся совокупная прибыль от сделки перераспределяется между ее участниками по определенным критериям.
Распределение остаточной прибыли.
Данный способ распределения прибыли гораздо более сложен, однако он несет в себе значительно меньше субъективного начала, поскольку по вышеуказанным оценочным критериям перераспределяется не вся со
Статья 105.18. Симметричные корректировки
7.1. Симметричная корректировка - новый институт
налогового законодательства: понятие и содержание
Одной из новелл Кодекса является появление в нем
Уведомление не представлено вовсе.
Такой способ совершения правонарушения, предусмотренного ст. 129.4 НК РФ, может иметь место в следующих случаях:
- уведомление не составлено вовсе и не направлено в налоговый орган по мест
Представление уведомления с недостоверными сведениями.
Как было указано выше, под представлением уведомления с недостоверными сведениями следует понимать представление уведомления, составленного в соответствии с требованиями НК РФ и представленного в н
Земельный налог.
На основании п. 2 ст. 395 НК РФ от обложения земельным налогом освобождаются организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
Налог на имущество.
Напомним, что объектом обложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение,
Транспортный налог.
Глава 28 НК РФ не устанавливает льгот по транспортному налогу. В то же время закон субъекта РФ может устанавливать или не устанавливать налоговые льготы (ст. 356 НК РФ).
Рассмотрим несколь
ИЛИ ИСКУССТВО НАЛОГОВОГО СПОРА
В рубрике "Защита налогоплательщика, или Искусство налогового спора" размещаются материалы, посвященные процессуально-правовым и иным аспектам эффективной защиты прав нало
И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ
В разделе "Теория и практика налогообложения и финансового права. Статьи" размещаются работы ученых, аспирантов, соискателей, специалистов-практиков по проблемным вопросам
ПО НАЛОГОВЫМ И ФИНАНСОВЫМ СПОРАМ
В разделе "Актуальные вопросы судебной практики по налоговым и финансовым спорам" размещается краткая версия базы данных "Аналитические обзоры судебной практики по на
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Новости и инфо для студентов