Реферат Курсовая Конспект
В книге большое внимание уделено теоретическим вопросам проведения анализа, подготовки и использования информационной базы - раздел Информатика, В Процессе Производственной И Коммерческой Деятельности Предприятия Непрерыв...
|
В процессе производственной и коммерческой деятельности предприятия непрерывно происходят социально-экономические, финансовые, организационные и другие изменения. Однако предприятие в целом должно работать стабильно и эффективно — только так можно выжить в условиях рынка с его жесткой конкуренцией. Устойчивость современного предприятия зависит от многих факторов, в том числе от принимаемых решений в области финансов, технологии, сбыта продукции, инвестиций, обновления производства и т.д. При этом управление будет значительно эффективнее, если оно опирается на результаты всестороннего технико-экономического анализа. Анализ используется как инструмент обоснования краткосрочных и долгосрочных экономических решений, способ прогнозирования будущих результатов, а также как средство оценки мастерства и качества управления.
Аналитическая работа главным образом направлена на достижение высоких экономических результатов при эффективном использовании сырьевых, технических, технологических, кадровых и финансовых ресурсов. В соответствии с этим в учебном пособии раскрывается методология комплексного технико-экономического анализа деятельности предприятия как сложной производственной системы. В качестве результатов рассматриваются экономические и производственные показатели, уровень технического развития, финансовое состояние предприятия.
В книге большое внимание уделено теоретическим вопросам проведения анализа, подготовки и использования информационной базы. Показано, какие знания общеобразовательных и специальных экономических дисциплин необходимы для аналитической работы. Особое место занимают графические методы анализа, дающие наглядное представление о характере и динамике анализируемых показателей.
Заключительный раздел книги посвящен вопросам диагностики потенциального банкротства предприятия. Рассматриваются причины снижения его экономической эффективности, экспресс-методы оценки финансового состояния, методика разработки плана финансового оздоровления.
В качестве приложений приведены основные формы бухгалтерской отчетности, используемые при анализе. Цифровые данные в таблицах, примерах и расчетах—условные.
Учебное пособие содержит словарь понятий и терминов, что, по нашему мнению, будет способствовать правильностиих использования и лучшему усвоению учебного материала.
Раздел 1
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА •
Глава 1
ПРЕДМЕТ, ЗАДАЧИ И ВИДЫ АНАЛИЗА. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ЕГО ПРОВЕДЕНИЮ
Особенность функционирования современных предприятий независимо от форм собственности и хозяйствования—постоянно меняющаяся экономическая ситуация. Эта нестабильность обусловлена такими факторами, как конкуренция, инфляция, нововведения в налоговом законодательстве, бухгалтерском учете, | кредитовании, колебание спроса на материально-технические и •исргетические ресурсы, наличие безработицы и др.
Перед руководителями предприятий, экономистами, менеджерами постоянно встают вопросы: какой должна быть экономическая стратегия и тактика предприятия в создавшихся условиях, | ик рационально организовать деятельность для обеспечения безубыточной работы или выхода из кризиса, каким образом с наибольшей отдачей использовать имущество предприятия, с помощью каких мер можно добиться финансовой устойчивости?Ответы на перечисленные и многие другие вопросы могут быть найдены в результате проведения комплексного технико-экономического анализа.
Предметом технико-экономического анализа является производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия, Которая находит отражение в системе экономической информации, предоставляемой статистическим, бухгалтерским и оперативным учетом.
Технико-экономический анализ направлен на оценку конечных результатов деятельности предприятия за определенный период, а также на изучение факторов, их сформировавших. Конечный результат может характеризоваться финансовым состоянием предприятия, массой полученной прибыли (экономический результат), объемом произведенной и реализованной продукции (производственный результат), уровнем технического и социальною развития. Перечисленные результаты взаимосвязаны и взаимообусловлены, так как являются отражением эффективности де-игслыюсти в финансовой, экономической, производственной и пщиальной сферах.
Например, устойчивое финансовое положение может быть обеспечено увеличением капитала за счет собственных или заемных средств, которое предприятие может себе позволить только в случае высоких производственных и экономических результатов. В свою очередь, достижение конкурентоспособности выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг невозможно без положительных результатов в технологическом и организационном развитии предприятия. Реализация социальных программ невозможна без высоких экономических результатов, которые, в свою очередь, зависят от эффективности использования основных производственных фондов, рабочей силы и оборотных средств.
Таким образом,задачи технико-экономического анализа определяются его направленностью. Основными из них являются:
повышение научно-экономической обоснованности разработки бизнес-планов и внутрипроизводственных нормативов;
оценка эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);
поиск резервов на всех стадиях производства и реализации продукции (работ, услуг);
подготовка аналитических материалов (предложений) для принятия управленческих решений по реализации выявленных резервов.
Технико-экономический анализ—дисциплина прикладная и оправдывает себя в полной мере лишь тогда, когда приносит реальную пользу. В современных условиях значение внутрипроизводственного планирования не только не снизилось, но в силу объективных причин даже возросло, поэтому и роль анализа как составляющей при разработке бизнес-планов и нормативов значительно повысилась.
Поиск и реализация резервов при любой экономической системе (рыночной или нерыночной) являются единственным способом достижения лучших результатов, так как под резервами понимают неиспользованные возможности снижения затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В зависимости от целей анализа выявляют различные виды резервов, которые могут быть классифицированы по следующим признакам:
по видам ресурсов — резервы материальных ресурсов, резервы использования основных производственных фондов, трудовых, финансовых ресурсов;
в зависимости от места возникновения — внутренние и внешние;
в зависимости от способа воздействия на конечный результат — интенсивные и экстенсивные;
по времени возможной реализации — текущие и перспективные;
по сложности выявления — явные (потери) и скрытые.
В современной научной и учебной литературе представлен довольно широкий спектрвидов анализа, направленных на раскрытие
той или иной стороны деятельности предприятия.Они отличаются целями, используемыми приемами и другими особенностями.
По содержанию и направлениям исследований различают: экономический анализ (экономических процессов, происходящих на предприятии, с целью выявления возможности экономии ресурсов); технико-экономический анализ (показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия во взаимосвязи с показателями уровня техники, технологии, организации производства и труда); финансовый анализ (оценка и прогнозирование финансового состояния предприятия, использования его финансовых ресурсов); функционально-стоимостный анализ (исследование функций определенного производственно-хозяйственного процесса или изделия, направленное на минимизацию затрат на всех стадиях его жизненного цикла).
В современных условиях происходит стирание граней между перечисленными видами анализа; показатели, применяемые в технико-экономическом анализе, все больше отражают конечные результаты деятельности по различным направлениям.
По времени реализации принимаемых решений различают: оперативный анализ (осуществляется в процессе хозяйственной деятельности, может оказывать оперативное влияние на конечный результат); перспективный анализ (проводится с целью определения возможных результатов на будущее, его основная задача — выявление закономерностей и тенденций в хозяйственной деятельности на перспективу); ретроспективный анализ (определение эффективности и оценка результатов хозяйственной деятельности за отчетный период с целью использования данных в текущей работе и в перспективе).
В зависимости от полноты изучаемых вопросов анализ может быть общий (охватывает всю деятельность предприятия) и ц е -левой (решает целевую задачу поиска резервов в определенном направлении).
По широте изучения резервов различают внутрихозяйственный анализ (оценка деятельности предприятия и его структурных подразделений с целью выявления только внутренних резервов) и сравнительный анализ (оценка деятельности анализируемого предприятия и сравнение ее с показателями аналогичных предприятий).
Теория и практика аналитической работы выработали систему требований к проведению анализа. Основными из них являются:
использование набора показателей, отражающих состояние хозяйственной деятельности предприятия и особенности производства;
построение анализа по принципу «от общего к частному». Этим достигаются глубина анализа и обобщение полученных результатов;
изучение показателей в динамике;
проведение анализа независимо от характера изменения фактических значений показателей по сравнению с уровнем базового периода;
определение количественной оценки влияния факторов на анализируемые показатели;
формулирование цели, всестороннее изучение объектов анализа;
оперативность и своевременность;
конкретность и объективность.
Соблюдение перечисленных требований позволяет повысить объективность и результативность анализа.
При проведении анализа необходимо соблюдать следующие организационные принципы:
проведение аналитической работы на всех уровнях управления. Это означает,что технико-экономический анализ является обязательной функцией всех служб и подразделений. Обязательность предполагает и ответственность за своевременность и качество проведения анализа и доведения его результатов до потребителя;
непрерывность выполнения аналитической работы. Выполнение этого принципа предполагает разработку соответствующих графиков предоставления результатов анализа отделами и подразделениями предприятия;
определение оптимального перечня показателей и аналитических форм. Выполнение этого принципа означает доведение до подразделений определенного круга вопросов и показателей, которые необходимо подвергать анализу в установленные сроки;
участие руководителей и специалистов в аналитической работе. Результативность анализа во многом определяется уровнем компетентности и грамотности специалистов, ответственных за анализ, и прежде всего руководителей.
В организации аналитической работы на предприятии ведущая роль принадлежит специалистам экономических служб; они должны быть инициаторами и исполнителями работы;их следует рассматривать как профессиональных аналитиков.
Перед началом работы составляютплан анализа, в который могут быть включены следующие мероприятия:
формулирование цели анализа и направлений использования его результатов;
разработка программы с указанием конкретного срока и исполнителей;
выбор показателей (факторов), позволяющих достигнуть поставленной цели;
подготовка информации и ее проверка (определение источников информации, проверка достоверности и сопоставимости, разработка макетов аналитических таблиц и указаний по их заполнению);
аналитическая обработка информации (раскрытие связей между факторами,их влияние на результирующие показатели, оценка отклонений показателей от уровня базового периода или бизнес-плана и возможного ущерба);
обобщение результатов анализа (итоговая оценка достижения поставленной цели и выявленных резервов, разработка управленческих решений для практической реализации резервов);
разработка мероприятийпо контролю за выполнением принятых решений.
Для проведения периодически повторяющегося анализа может быть составлен стандарт-план, который предусматривает: кто, в какие сроки и по каким показателям выполняет анализ или отслеживаетэкономические закономерности, какую информацию и по какой форме готовит и кому передает.
При использованиина предприятии компьютерной техники, соответствующих пакетов программ или других средств автоматизированной обработки данных исходная информация направляется оператору для ввода.Текущие результаты анализа используются руководством и специалистами в целях принятия оперативных решений.
Завершающая стадия аналитической работы — составление аналитической записки. Записка может быть оформлена по аналогии с пояснительной запиской к годовому отчету предприятия. Как правило, она содержит:
информационную базу анализа;
аналитические таблицы;
непосредственно анализ, проведенный в соответствии с утвержденной методикой;
заключение по результатам анализа;
предложения по использованию выявленных резервов или устранению недостатков.
Конкретное содержание аналитической записки определяется целями и задачами анализа, однаково всех случаях обязательнымитребованиями являются четкость изложения, объективность и документальная обоснованность.
Текстовая часть записки содержит выводы, вытекающие из анализа таблиц и расчетов, раскрывает главные причины выявленных отклонений.В резюме записки обобщаются результаты анализа, даются предложения по улучшению использования ресурсов и деятельности предприятия.Без разработки конкретных предложений выполненный анализ теряет свою значимость и смысл, дискредитирует цель его проведения.
Высокая эффективность анализа достигается благодаря хорошо организованномуконтролю за выполнением принятых решений. При этомследует подчеркнуть, что одного административного контроля недостаточно —необходимо привлечение экономических служб, которые принимали участие в аналитической работе.
Контрольные вопросы и задания
1. Какие задачи позволяет решить технико-экономический анализ?
2. Чем определяются цели анализа?Назовите основные из них.
3. Охарактеризуйте классификацию анализа по времени принятиярешений, полноте изучаемых вопросов и широте выявления резервов.
4. Какие требования необходимособлюдать при проведениитехнико-экономического анализа?
5. Какиемероприятия включают в планпроведения технико-экономического анализа?
Глава 2 МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ АНАЛИЗА
1. ОБЩИЕ МЕТОДЫ
Под методом понимают подход к изучению реальной действительности, способ изучения явлений природы и общества. С помощью метода изучаемые явления рассматриваются во взаимосвязи и взаимообусловленности, в движении, изменении и развитии.
Основной метод технико-экономического анализа — изучение хозяйственных процессов. Для их характеристики используется система соответствующих показателей, отражающих хозяйственную деятельность. Особенностью метода технико-экономического анализа является изучение причин (факторов), вызвавших изменение тех или иных показателей. Наиболее распространенный методический прием — определение степени влияния одного фактора при прочих равных условиях, т.е. когда остальные факторы считаются неизменными.
В настоящее время практически невозможно обособить приемы и методы какой-либо одной науки, поэтому для познания происходящих изменений в технико-экономическом анализе используется арсенал способов и приемов, заимствованных из статистических наук, бухгалтерского учета, организации, планирования и управления производством и др.Из большого числа методов можно выделить следующие.
Детализация -— расчленение сводных показателей на составляющие, комплексных факторов на первичные и вторичные по времени, месту, по роли в структуре себестоимости и т. д.
Детализация итоговых показателей по времени позволяет расчленить показатели за год по кварталам, месяцам; показатели за месяц — по декадам и дням; показатели за день — по сменам и часам. Например, для сельскохозяйственных предприятий немаловажное значение имеет динамика поступления денежных средств за реализованную продукцию в течение года. Характер поступлений определяет потребность в кредитных ресурсах на проведение сезонных сельскохозяйственных работ и другие цели.
Итоговые показатели производственно-финансовой деятельности складываются из результатов работы отдельных звеньев предприятия: цехов, отделений, бригад и др. Детализация итоговых показателей по месту их получения позволяет оценить величину вклада каждого подразделения в общий результат и определить степень его влияния на этот результат (положительное или отрицательное, существенное или несущественное). Например, по итогам финансового года предприятие получило положительный экономический результат — прибыль. Для материального поощрения работников за достигнутые результаты необходимо рассмотреть формирование прибыли по направлениям, т. е. по трудовым коллективам подразделений. На основе этого может быть принято решение о дифференцированной выплате премии.
Детализация позволяет выявить структуру итоговых показателей, установить роль отдельных составных частей в образовании этих показателей, определить факторы, оказавшие влияние на достигнутый результат. Например, на формирование прибыли предприятия непосредственное влияние оказывает себестоимость произведенных товаров, выполненных работ и услуг. Детализация структуры себестоимости по экономическим элементам или статьям калькуляции позволяет определить направление снижения затрат в перспективе.
В свою очередь, детализация экономических элементов, образующих себестоимость, позволяет последовательно установить первопричины формирования соответствующих затрат. Например, при росте затрат на рабочую силу необходимо детально рассмотреть оплату по труду, размер заработной платы производственного и непроизводственного персонала, инженерно-технических работников, младшего обслуживающего персонала, служащих и других групп работников. Здесь же может быть детально рассмотрена основная и дополнительная заработная плата, выплаченная по нормам, расценкам и на условиях повременной системы оплаты труда.
Сравнение — наиболее традиционный и распространенный метод анализа. Он считается одним из основных и рассматривается в большинстве учебных дисциплин как самостоятельно, так и в сочетании с другими. Существует несколько его форм: сравнение с данными бизнес-плана, сравнение с прошлым, сравнение с лучшим, сравнение со средними данными.
Непременное условие использования метода сравнения — сопоставимость сравниваемых показателей, например, по ценам, если анализируются стоимостные показатели, по структуре, если анализируется себестоимость продукции.
Сопоставимость и одинаковость должны выдерживаться при сравнении отчетных показателей с показателями бизнес-плана, отчетных данных с данными предприятия в предшествующие периоды, с результатами работы других предприятий, со среднеотраслевыми показателями. Рассматриваемое условие должно соблюдаться относительно видов выпускаемой продукции, уровня специализации и концентрации, региональной принадлежности, форм собственности и хозяйствования и других параметров, оказывающих прямое влияние на изменение показателей, по которым проводится сравнение.
Например, по степени сравниваемое™ автотранспортные предприятия, оказывающие услуги по перевозке пассажиров и грузов, обычно разделяют на шесть групп:
1) предприятия, осуществляющие перевозки однородных грузов;
2) предприятия, осуществляющие перевозки разнородных грузов, но структура объема перевозок по классам грузов одинаковая;
3) предприятия, осуществляющие перевозки различных грузов и на различные расстояния и имеющие разную структуру автомобильного парка;
4) смешанные автотранспортные предприятия, оказывающие услуги по перевозке пассажиров и грузов;
5) предприятия по перевозке пассажиров—автобусные парки. При сравнении результатов работы автопарков определяющим является характер перевозок (городские, пригородные, междугородные), а также структура автобусного парка;
6) таксомоторные парки.
Для соблюдения сопоставимости иногда необходима корректировка показателей. Чаще всего это связано с неблагоприятными погодными условиями, экстремальными ситуациями, которые приводят к увеличению затрат на производство продукции или снижению урожайности в растениеводстве, продуктивности в животноводстве (заморозки, засуха, эпидемии). Учет таких явлений особенно важен при оценке работы подразделений предприятия, а также при анализе деятельности предприятия за продолжительный период, когда названные события могут полностью свести на нет затраты труда и материальных ресурсов.
Средние величины и показатели вариации применяют при обработке данных о деятельности предприятий, когда нужно определить типичный уровень показателя в расчете на единицу совокупности. При определении средней величины влияние случайных факторов взаимопогашается и средняя величина, абстрагируясь от индивидуальных особенностей отдельных единиц совокупности, выражает общие свойства, присущие всем единицам. Необходимость использования средних величин объясняется возможностью с их помощью перейти от единичного к общему, от случайного к закономерному.
В практике анализа чаше всего используется средняя арифметическая, отражающая такое значение признака, которое могла бы иметь каждая единица совокупности, если бы общий итог всех значений признака был распределен равномерно между всеми единицами совокупности. Аналитическая формула расчета имеет вид
где х ~~ среднее значение изучаемого признака; х/ — отдельные значения i-го признака (варианты); л—число вариантов.
Рассмотрим пример. Необходимо определить средний стаж работы 15 операторов машинного доения, если известны индивидуальные значения признака (стаж, годы): 3, 3, 3, 3, 4, 4, 4, 5, 5, 5, 5, 6, 6, 7, 8.
Из расчета следует, что средняя арифметическая может оказаться дробной величиной, хотя индивидуальные значения признака имеют только целые числа. Это отражает сущность средней арифметической, которая является величиной абстрактной (теоретической), т. е. она может принимать такие значения, которые не встречаются в совокупности индивидуальных значений признака.
Анализируя индивидуальные значения рассматриваемого примера, мы видим, что одно и то же значение признака встречается несколько раз. Объединив данные по величине признака и подсчитав число случаев повторения каждого из них (/), проведем расчет среднего стажа по сгруппированным данным по формуле средней взвешенной арифметической:
Стаж работы, годы 3 4,5678 Итого Количество операторов, 4 3" 4 2 1I 15
человек
Полученный результат не отличается от результата в первом расчете, однако величина средней во втором случае зависит уже не только от индивидуальных значений, но и от соотношенияих весов (частот).Чем больше вес малых значений вариантов, тем меньше величина средней и наоборот.
Таким образом, использование простой средней арифметической целесообразно в случае, если индивидуальные значения усредняемого признака не повторяются. При повторении индивидуальных значений в исследуемой совокупности используется средняя арифметическая взвешенная.Она применяется также для расчета общей средней на основе частных (групповых) средних. Например, располагая данными о среднемесячной заработной плате водителей, трактористов, слесарей ремонтной мастерской и работников машинного двора, мы можем определить средний месячный заработок механизаторов в хозяйстве (табл. I).
Исходные данные для примера
По каза тел и | Предыдущий | Отчетный | Изменение |
ГОД | год | (+,-) | |
Выручка от реализации продукции, | 5738,1 | 6525,5 | +787,4 |
гыс. руб {В = у) | |||
Среднеспнсочная численность рабочих, | +20,0 | ||
•человек (Р= а) | |||
Среднее количество смен, отработанных | +5,0 | ||
эдним рабочим в год (С= b) | |||
Среднее число часов, отработанных одним | 6,9 | 6,8 | -0,1 |
рабочим в смену (/, = с) | |||
Средняя выработка продукции на один | 14 53 | 14,96 | +0,43 |
отработанный чел.-ч (Л, = d) |
По данным таблицы находим, что в отчетном году по сравнению с предыдущим (базовым) годом прирост выручки от реализации продукции составил: Д5=3 6525,5 - 5738,1 = 787,4 тыс. руб.
Для того чтобы определить, каким образом оказали влияние на увеличение выручки рассматриваемые факторы, проведем соответствующие расчеты.
Исходная подстановка — все показатели предыдущего года (базовые):
В, - 196 • 292 • 6,9 • 14,53 = 5738,1 тыс. руб.
Первая подстановка — среднесписочная численность рабочих за отчетный год (остальные показатели базовые):
Вторая подстановка — среднесписочная численность рабочих и среднее количество смен, отработанных одним рабочим за отчетный год (остальные показатели базовые):
Третья подстановка — среднесписочная численность рабочих, среднее количество смен, отработанных одним рабочим, и среднее число часов, отработанных одним рабочим в смену за отчетный год, выработка за предыдущий год:
Четвертая подстановка — все показатели за отчетный год:
Находим уровень и направленность (+, -) влияния рассматриваемых факторов на прирост выручки от реализации продукции:
увеличение численности рабочих:
увеличение количества смен, отработанных одним рабочим за год:
снижение часов работы в смену:
повышение часовой выработки:
общее отклонение:
Таким образом, расчеты показывают, что за счет увеличения внутрисменных простоев по сравнению с предыдущим годом предприятие потеряло в выручке от реализации 93,2 тыс. руб. По результатам анализа должны быть разработаны мероприятия, направленные на повышение эффективности использования рабочего времени в течение смены.
При использовании способа цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным результатам.На практике в первую очередь выявляют влияние количественных, а потом качественных факторов.
Например, если требуется определить степень влияния численности работников и производительности труда на объем выпускаемой продукции,то прежде устанавливают влияние численности работников (количественного фактора), а затем производительности труда (качественного фактора). При анализе влияния на объем выручки цен и ассортимента продукции вначале следует выявить влияние ассортимента (количества какого-либо вида продукции), а потом цен.Поэтому, прежде чем приступить к расчетам, необходимо:
во-первых, установить наличие функциональной взаимосвязи между обобщающим показателем и факторами, оказывающими влияние на его формирование (составить факторную модель);
во-вторых, разграничить количественные и качественные факторы;
в-третьих, определить последовательность подстановки, особенно в тех случаях, когда есть несколько количественных и качественных факторов (основных и производных, первичных и вторичных).
Произвольное изменение последовательности подстановки нарушает количественную значимость того или иного фактора.Чемзначительнее отклонение фактических показателей от базовых, тем больше разница в результатах при оценке факторов при разной последовательности подстановки.
Метод разниц основан на прямом подсчете влияния изменения каждого фактора на изменение обобщающего показателя. Для этого разница между фактическим (отчетным) и базовым значениями каждого фактора умножается на абсолютные значения остальных факторов. При этом в каждом расчете базовое значение фактора заменяется на фактическое (отчетное) по фактору, влияние которого определялось в предыдущем расчете. В общем видеэто можно представить следующимобразом.
Влияние изменения фактора а на изменение обобщающего показателя y(а):
Влияние изменения фактора Ь на изменение обобщающего показателя ^у(Ь):
Влияние изменения фактора сна изменение обобщающего показателя Ду(с):
Проверка влияния факторов балансовым методом:
В качестве примера рассмотрим изменение фонда оплаты труда механизаторов (табл. 8),
8. Изменение фонда оплаты труда механизаторов | |||
Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение (+,-) |
Численность механизаторов (а) Отработано в среднем каждым механизатором, чел.-ч. (Ь) Средний часовой заработок, руб. (с) Фонд оплаты труда, руб. {у) | 42 40 1760 1968 9,15 8,85 676368 696672 | -2 +208 -0,3 +20304 |
Размер фонда оплаты зависит от следующих факторов: численность механизаторов, количество отработанных каждым механизатором человеко-часов, среднечасовой заработок.
Общий фонд оплаты труда определяют по следующей формуле:
где ФОТ—фонд оплаты труда, руб.; Ар—численность механизаторов; У—количество чел.-ч, отработанных в среднем одним механизатором; Д, — средний часовой заработок, руб.
Определим влияние рассматриваемых факторов на увеличение общего фонда оплаты труда механизаторов:
уменьшение численности механизаторов на 2 человека могло привести к снижению фонда оплаты труда в размере:
за счет увеличения количества отработанных человеко-часов каждым механизатором увеличение фонда оплаты труда должно составить:
снижение часового заработка привело бы к экономии фонд оплаты труда в размере:
ДФОТ;-^,^-Со) =40-1968-(8,85-9,15) =-23 616 руб.
Проверка влияния факторов:
Таким образом, несмотря на снижение среднего часового заработка и количества работающих, повышение занятости механизаторов на выполнении механизированных работ явилось основной причиной увеличения общего фонда оплаты труда.
Использование методов цепных подстановок и разниц дает одинаковые результаты. Чтобы убедиться, решим способом разниц задачу с использованием данных таблицы 7. Прямым счетом определим влияние факторов на прирост выручки от реализации продукции:
увеличение численности рабочих:
увеличение количества смен, отработанных одним рабочим в году:
снижение часов работы в смену:
216 - 297 • (6,8 - 6,9) -14,53 = -93,2 тыс. руб.;
повышение часовой выработки:
Как видим, результаты расчетов полностью совпадают с данными, полученными способом цепных подстановок- Для простых факторных моделей (несложных с точки зрения математических вычислений) способ разниц даже предпочтительнее.
Способ цепных подстановок и способ разниц имеют общий недостаток — в результате расчетов возникает неделимый остаток, который суммируется с числовым значением последнего фактора. При этом повышается значимость одного фактора, как правило, качественного. Так можно объяснить разницу в расчетах при изменении последовательности подстановки.
Интегральный метод устраняет отмеченный недостаток, однако он имеет одну особенность: с увеличением числа факторов пропорционально возрастает трудоемкость вычислительных процедур, и в этом случае без компьютерной техники и специальных программ не обойтись. Покажем возможную ситуацию на примере.
При двух факторах а и Ь, оказывающих влияние на изменение обобщающего показателя,
Проверку влияния факторов на изменение обобщающего показателя проводят балансовым методом:
Д^=ДЗ/(а)+Д^(6).
При трех факторах а, Ъ и с, влияющих на изменение обобщающего показателя,
Проверка влияния факторов:
Несмотря на точность интегрального метода элиминирования, на практике он используется ограниченно, что объясняется значительной трудоемкостью расчетов по сравнению с другими методами.
3. ГРАФИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ
В технико-экономическом анализе применяют почти все виды графиков: диаграммы сравнения, диаграммы временных рядов, кривые распределения и др. Особенно широко используют диаграммы сравнения отчетных показателей с показателями предшествующих периодов и передовых предприятий, а также диаграммы временных рядов. Они позволяют быстро охватить и осмыслить соотношения и связи исследуемых показателей, определить тенденции развития, охарактеризовать структуру явления.
Прежде чем изучить построение основных типов графиков, рассмотрим их основные элементы: поле графика, графический образ, пространственные и масштабные ориентиры, экспликация графика.
Полем графика является место, на котором он выполняется;
главная его характеристика — формат (размеры и пропорции сторон). Принято считать, что наиболее оптимальным для восприя тия является график, выполненныйна поле прямоугольной формы с соотношением сторон от 1: 1,3 до 1: 1.5 (правило «золотого сечения»). Иногда более выразительным является поле графика, имеющего форму квадрата.
Графический образ—это символические знаки, с помощью которых изображаются статистические данные.Они весьма разнообразны: линии, точки, плоские геометрические фигуры (прямоугольники, квадраты,круги и т.д.), также могут быть объемные фигуры, силуэты или рисунки предметов.Выбор графического образа очень важен, так как с его помощью достигаются доходчивость и выразительность исследуемых показателей.
Пространственные ориентиры определяют размещение графических образов на поле графика.Они задаются координатной сеткой и делят поле графика на части, соответствующие значениям изучаемых показателей. В статистических графиках чаще всего применяется система прямоугольных координат.
Масштабные ориентиры статистическогографика придают графическим образам количественную значимость, которая передается с помощью системы масштабных шкал.
Масштабная шкала — это линия, отдельные точки которой читаются (в соответствии с принятым масштабом) как определенные числа. В масштабной шкале различают: линию — носитель информации, являющуюся опорой шкалы; цифровые обозначения чисел, соответствующие отдельным точкам- Для большинства графиков используют равномерную шкалу, т. е. равным отрезкам линии соответствуют равные числовые значения показателей.
Шкала, по которой отсчитываются уровни изучаемых показателей, как правило, начинается с нуля. Последнее число, наносимое на шкалу, несколько должно превышать максимальный уровень, отсчет которого производится по этой шкале.При построении графика допускается разрыв масштабной шкалы. Этот прием используется для изображения статистических данных, имеющих значения лишь в определенных пределах.
Экспликация графика — это пояснение его содержания, которое включает заголовок графика, расшифровку масштабных шкал и пояснение отдельных элементов графического образа. Заголовок графика в краткой и четкой форме должен передавать основное содержание изображаемых данных. Помимо заголовка на графике возмо-жен\текст, облегчающий его чтение и понимание. Цифровые обозначения шкал дополняются указанием единиц измерения.
Наиболее распространенным видом графика является диаграмма.Она представляет собой чертеж, на котором статистическая информация изображается посредством геометрических фигур или знаков. В экономическом анализе чаще всего используютлинейные диаграммы. Для их построения необходима прямоугольная система координат.На оси абсцисс откладывают отрезки, соответствующие датам или периодам времени, возможные варианты изучаемого показателя, а по оси ординат—величины изучаемого показателя (уровни ряда динамики или темпыих изменения).
По отметкам (точкам) на осях координат определяют положение каждого уровня на поле графика. Последовательно соединяя точки, получают эмпирическую линию графика, так называемую статистическую кривую.По виду этой линии можно судить о характере развития изучаемого явления во времени или пространстве.
Одним из достоинств линейных диаграмм является то, что на одном и том же поле графика можно изобразить несколько показателей, что позволяет сравнивать и выявлять специфику их развития во времени. При этом кривые следует изображать разными линиями (сплошными, пунктирными и т.д.) или окрашивать в разные цвета.
На одном линейном графике изображать большое число показателей (более трех) нежелательно, так как это приводит к потере наглядности, а также к затруднениям, связанным с разной размерностью. В случае необходимости это преодолевается путем пересчета абсолютных величин в относительные (приняв за базу сравнения уровень одного года). Тогда все линии будут исходить из одной точки, принятой за 100 %.
На рисунке 1 за общую базу сравнения принят второй год эксплуатации тракторов. Это позволило на одной диаграмме разместить 3 графика и получить наглядную общую динамику затрат: с увеличением срока службы тракторов затраты на ремонт и техническое обслуживание увеличиваются, а к десятому году использования техники они удваиваются по сравнению со вторым годом эксплуатации.
7 8 9 10
i. _ / Срок службы, годы Условные обозначения: ' •
——»—— колесные общего назначения класса 5,0 т
——*—— колесные универсальные класса 1,4т
—А— гусеничные общего назначения класса 3,0 т
Рис. 1. Линейная диаграмма. Динамика удельных затрат на ремонт и обслуживание
тракторов
Другой распространенной формой графиков являютсястолбиковые диаграммы. При построении диаграмм используется прямоугольная система координат, каждое значение изучаемого показателя изображается в виде вертикального столбика. По оси абсцисс размещается основание столбиков, их ширина может быть произвольной, но одинаковой для всех.Высота столбиков должна строго соответствовать изображаемым данным согласно принятому по оси ординат масштабу.
Количество столбиков определяется числом изучаемых показателей (данных). Расстояние между столбиками должно быть одинаковым, у их основания на оси абсцисс приводится название изучаемого показателя. Уровни (величины), характеризующие значения изображаемых показателей, могут размещаться внутри каждого столбика.
На рисунке 2 в виде столбиковой диаграммы представлено изменение технической оснащенности сельского хозяйства России в 90-х годах. Из диаграммы следует, что годы переходного периода для агропромышленного комплекса связанысо значительным снижением технической оснащенности.
Столбиковые диаграммы можно использовать также для сопоставления показателей по территориям, предприятиям, различным видам продукции. Кроме того, столбиковые диаграммы широко используют для изучения структуры какого-либо явления.
Разновидностью столбиковых диаграмм являются ленточные (полосовые) графики, на которых по оси абсцисс (горизонтально) располагают полосы, длина которых соответствует значениям изображаемых показателей. При построении ленточных диаграмм соблюдаются те же требования, что и при построении столбиковых диаграмм (одинаковая ширина полос, начало масштабной
1400- ё | 1366 | ||||||||||
^ 1050- •о е"§' | 1052 | ||||||||||
857 | 817 | ||||||||||
§. 700- 1о t ^ ел | 916 | ||||||||||
^ 350- t |
1990 |
1995 |
1997 |
1998 |
1999 Годы |
Рис. 2. Столбиковая диаграмма. Изменение парка тракторов в сельском хозяйстве России
шкалы от нулевой отметки и др.). Использование ленточных (горизонтальных) диаграмм предпочтительно при отражении результатов (итогов) работы предприятия или его подразделений при выполнении соответствующих заданий.
Широкое использование в анализе деятельности предприятий получиликруговые диаграммы. Полем таких диаграмм является площадь круга, которая принимается за величину всей изучаемой совокупности, а площади отдельных секторов отображают удельный вес (долю) ее составных частей.
Площади секторов пропорциональны их центральным углам. При построении секторной диаграммы сумма всех углов (360°) распределяется пропорционально долям отдельных частей изучаемой совокупности.При этом 1 % соответствует 3,6°. Для того чтобы секторы имели большую наглядность и выразительность, их штрихуют или закрашивают разным цветом.
На рисунке 3 представлена структура себестоимости ремонта двигателей по калькуляционным статьям. На круговой диаграмме наглядно видно, что основная доля затрат предприятия в течение двух анализируемых лет связана с оплатой запасных частей, сырья и ремонтных материалов. В отчетном году наметилась тенденция увеличения затрат на запасные части при незначительном снижении расходов по заработной плате.
Отчетный год
Предыдущий год
Условные обозначения:
запасные части |
П запасные части ffQ сырье и материалы
[ГП заработная плато \~\ начисления на заработную плату
^ общепроизводственные расходы Д общехозяйственные расходы
Рис. 3. Круговая диаграмма. Структурасебестоимости ремонтадвигателей
При анализе ритмичности работы предприятий в течение года циклически повторяющихся процессов с помесячными или поквартальными данными наибольшее распространение получили радиальные диаграммы. Они строятся на базе полярных координат Началом отсчета в них служит центр окружности, а носителями масштабных шкал являются радиусы круга. При изучении годового цикла с помесячными данными окружность делят на 12 равных частей. Каждому радиусу дается название месяца года, их расположение напоминает циферблат часов. На каждый радиус в соответствии с масштабом наносят точки, соответствующие данным за каждый месяц. Точки соединяют между собой.
На рисунке 4 в виде радиальной диаграммы изображено поступление на предприятие выручкиот услуг по техническому сервису в течение года.Из диаграммы видно, что в целом платежи поступают ритмично, однако за ремонт тракторов поступление носит сезонный характер (отклонение диаграммы от формы круга и смещение в сторону осенне-зимних месяцев).
В статистике коммерческой деятельности применяютфигурные диаграммы. При их построении статистические данные изобража-
Октябрь
Апрель
Август
Июль
Условные обозначения;
—~*—— всего
• - -Лс • - ремонт тракторов
- -в- - • ремонт двигателей
Рис. 4. Радиальная диаграмма. Поступление выручки от услуг по техническому сервису
ют рисунками-символами, которые в наибольшей степени соответствуют существу отображаемых явлений. Эти диаграммы выразительны, зрительно легко воспринимаются и поэтому получили распространение также в рекламном бизнесе. Величина отображаемого показателя определяется количеством стандартных знаков.
Разновидностью фигурных диаграмм, применяемых в статистике, являются так называемые знаки Варзара. Известный русский статистик В. Е. Варзар предложил использовать прямоугольные фигуры для графического изображения трех показателей, один из которых является произведением двух других.
В каждом прямоугольнике основание пропорционально одномуиз показателей-сомножителей, а высота соответствует второму показателю-сомножителю. Площадь прямоугольника соответствует величине третьего показателя, являющегося произведением двух первых. Располагая рядом несколько прямоугольников, относящихся к разным показателям, можно сравнивать не только размеры показателя-произведения,но и значения показателей-сомножителей.
С помощью знаков Варзара наиболее наглядно могут быть представлены объемы продаж, выручки и другие показатели, в которых площадь прямоугольника соответствует величине объемных показателей, а стороны являются масштабным отражением количества продаж товаров, оказанных услуг, выполненных работ и цен. Как правило, в основании прямоугольников отражают цену, а высота каждого прямоугольника показывает количество реализованной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
Опыт использования графиков в технико-экономическом анализе позволяет сформулировать ряд требований к их построению.
При графическом изображении количественных показателей деятельности предприятия (объем выручки от реализации продукции, состав и динамика реализованной продукции, прибыль, затраты на производство продукции и др.) предпочтительнее использовать линейные или столбиковые диаграммы, которые по сравнению с объемными или плоскостными являются более наглядными.
Графические образы располагают на поле графика слева направо. Масштабные ориентиры графика по горизонтальной шкале (ось абсцисс) размещают в нижней части. Для вертикальной шкалы (ось ординат) масштабные ориентиры наносят в левой части графика,
В график по возможности следует включать исходную информацию, использованную для его построения, например таблицы с цифровыми данными.Это повышает доверие к графическому изображению показателей.
Все буквенные и цифровые значения должны располагаться на графике так, чтобыих легко можно было отсчитыватьот начала масштабной шкалы. Цифровые данные, означающие изменения показателей во времени, размещают в строгой хронологической последовательностипо оси абсцисс.
Общие требования графического метода: факторные признаки размещают по горизонтальной шкале графика и их изменения читают слева направо, результативные признаки отражают по вертикальной шкале и читают снизу вверх.
Соблюдение перечисленных правил способствует получению более достоверных результатов.
Контрольные вопросы и задания
1-Для каких целей используется метод детализации?
2. Сформулируйте основное условие,которое позволяетиспользовать метод сравнения приоценке информации.
Что представляетсобой средняя величина?Напишите формулу средней арифметической и приведитепример ееисчисления по формуле: а) средней арифметической простой;б) средней арифметической взвешенной.
4. Что представляет собой вариация признака?
5. Какие основные задачимогут быть решены спомощью метода статистических группировок?
6. Как с помощью индексов можно установить влияние факторов на результирующий показатель?
7. Длякаких целей используется балансовый метод?
8. Почему методэлиминирования относят к методуфакторного анализа?
9. Охарактеризуйте основные элементы графика.
10. Для чего строят графики при оценке информации о производственно-хозяйственной деятельности предприятий?
11. Какие виды диаграммвы знаете?В чем их основныеразличия?
12. Какие правила необходимо соблюдать при использовании графических методованализа?
Глава 3 ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА
1. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ
Подлежащая анализу производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия находит выражение в экономической информации. Поэтому объективность и достоверность отражения процессов производства, обращения, распределения, использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов является главным требованием, которое предъявляется к информационному обеспечению анализа.
Источники информации подразделяют на учетные и внеучетные.
К учетным источникам относят бухгалтерский учет и отчетность, статистический учет и отчетность, оперативный учет и отчетность, выборочные учетные данные.
Внеучетными источниками являются материалы ревизий, внешнего и внутреннего аудита, данные проверок налоговойслужбы,материалы постоянно действующих производственных совещаний, объяснительные и докладные записки и другие источники.
Наиболее широко в анализе используются данные бухгалтерского учета и отчетности. Эти сведения полно и точно отражают хозяйственные операции, так как в основе их формирования лежат методы сплошного и непрерывного наблюдения, строгого документирования, систематизации и балансовой группировки.
Источниками информации для проведения технико-экономического анализа могут быть данные аналитического учета, бухгалтерских счетов, итоги инвентаризации, материалы оперативного учета, месячной и квартальной бухгалтерской и статистической отчетности. Необходимость их использования в каждом конкретном случае определяется программой анализа.
Основным носителем информации является бухгалтерский баланс. Поэтому логика и характер задач технико-экономического анализа тесно связаны сего формой и структурой, составом разделов и статей актива и пассива. Однако это совсем не означает, что бухгалтерский баланс определяет логику и задачи анализа. Бухгалтерский баланс обобщенно показывает результаты хозяйственной деятельности и является системной моделью, отражающей кругооборот средств и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в процессе этого кругооборота. Кроме того, информация бухгалтерского баланса является удобной для пользования, так как не требует громоздких подготовительных процедур.
Используемая в технико-экономическом анализе информация должна отвечать следующим требованиям:
уместность, что означает значимость информации для принятия решения;
достоверность, т. е. правдивость информации, доминирование экономического содержания над юридической фирмой;
нейтральность—отсутствие акцентов, говорящих об удовлетворении интересов каких-либо групп пользователей.
К отчетности, кроме того, предъявляются специальные требования:
консерватизм (осторожность) — не допускаются завышенная оценка активов предприятия, его экономических результатов и заниженная оценка долговых обязательств;
оптимальное соотношение затрат на формирование информации и выгод от ее использования;
конфиденциальность — не должно содержаться сведений, которые могут нанести ущерб экономике предприятия.
Обязательными условиями, в определенной мере гарантирующими достоверность данных баланса и других форм учета, являются: согласованность с бухгалтерскими книгами и документами, в первую очередь с Главной книгой, т. е. документальность баланса; соответствие результатам инвентаризации, т.е. инвентарность баланса; соответствие принципам учета и действующему законодательству.
Проверить выполнение перечисленных условий в полном объеме очень трудно. Поэтому аналитику, особенно внешнему, необходимо обратить внимание на те статьи баланса, которые формируют конечный результат, т. е. в которых возможно:
преувеличение или преуменьшение показателей хозяйственной деятельности за отчетный период;
завышение суммы собственного капитала;
сокрытие тех или иных особенностей в структуре имущества и его источников;
регулирование имущественного положения предприятия путем изменения объема ликвидных активов;
компенсирование актива и пассива баланса путем неправильного зачета требований и обязательств и т. д.
Например, в активе баланса по статье «Прочие дебиторы» показаны некоторые суммы, а по статье «Прочие кредиторы» задолженности нет. В этом случае, как показывает практика,можно с уверенностью сказать, что допущена компенсация сумм дебиторской и кредиторской задолженностей.
При проверке данных баланса на достоверность нужно обратить внимание на «пустые» статьи баланса, среди которых могут быть:
«Незавершенное производство», «Готовая продукция», «Расходы будущих периодов» и др. Отсутствие данных по первым двум статьям при реальном наличии остатков незавершенного производства и продукции на складе дает возможность предприятию все произведенные затраты отнести на себестоимость реализованной продукции и тем самым снизить экономический результат (прибыль). Исключение статьи «Расходы будущих периодов» приводит к таким же последствиям, при этом сокращается доля труднореализуемых активов в составе оборотных средств и повышаетсяих ликвидность.
Примером возможного искажения имущественного положения предприятия может быть проводимая на законодательной основе переоценка основных средств, рекомендованные коэффициенты пересчета отражают в основном одну тенденцию — удорожание, поэтому на практике иногда восстановительная рыночная стоимость морально и физически устаревшего компьютера значительно превышает его первоначальную стоимость.
Отдавая должное бухгалтерскому балансу как самому информативному источнику данных, следует иметь в виду, что он отражает свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, фиксирует сложившиеся ко времени его составления итоги хозяйственных операций. В нем можно найти ответ на вопрос: что представляет собой предприятие на данный момент?Однако он не дает ответа на другой вопрос: в результате чего сформировалась такое положение?
Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке «нетто», поэтому итоговая строка (валюта баланса) показывает ориентировочнуюсумму
средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальной стоимости, которую можно получить в случае ликвидации предприятия. Текущая цена активов определяется рыночной конъюнктурой иможет отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период высоких темпов инфляции.
2. УЧЕТ ИНФЛЯЦИИ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ
Объективная и достоверная информация должна быть сопоставимой. Только в этом случае она может быть использована для оценки и сравнения. Сопоставимость требует единой методологии расчета (получения) данных и приведенияих к единому периоду времени.
Методология получения сопоставимых данных определяется методическими указаниями и положением, принятыми на предприятии в соответствии с учетной политикой, и другими нормативными документами.
Значительная часть информации формируется по действующим ценам, что отвечает принципу отражения объектов по ценам приобретения. В условиях стабильных цен применение этого принципа вполне оправдано. Однако в периоды высокой инфляции отчетность может давать искаженное представление о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия.
Инфляция как процесс снижения покупательной способности денег оказывает противоречивое влияние на стоимостные показатели. Например, если у предприятия в период инфляции имелись свободные неиспользованные денежные средства и кредиторская задолженность, то эффект влияния на эти показатели будет прямо противоположным. В первом случае (денежные средства) предприятие несет косвенные убытки, так как снижается покупательная способность денежной единицы, во втором (кредиторская задолженность) — имеет косвенный доход, таккак возвращать долги придется дешевыми деньгами при условии, чтоих сумма остается неизменной.Но с точки зрения анализаи втом и в другом случае информация теряет сопоставимость.
Как показывает экономическая практика 90-х годов, инфляция приводит и к другим негативным явлениям. В связи с нехваткой оборотных средств для закупки все дорожающих товарно-материальных ценностей предприятия вынуждены брать убанков кредиты под высокие проценты (в 1995 г. ставка рефинансированияЦБР достигала 200 % годовых),что, в свою очередь, приводит к еще большему повышению цен и снижению потенциала предприятий.
После финансового кризиса 17 августа 1998г. сложилась несколько иная ситуация: ставка банковского процента осталась практически неизменной (45—65 % годовых) и не имела существенного воздействия на уровень инфляции. Однако предприятия столкнулись с резким и неконтролируемым обесценением национальной валюты, что послужило толчком для роста инфляции, так как расчеты по закупаемым товарам и имуществу должны были производиться только в иностранной валюте, которая стала дороже в 4 раза. Перед предприятиями вновь встала задача компенсировать понесенные потери по оборотным средствам за счет повышения цен.
Амортизационные отчисления, которые являются основным источником формирования основных фондов, в большинстве случаев не способны покрыть потребности предприятия в необходимых средствах, так как инфляция обесценивает основные средства. В целях приведения стоимости основных фондов в соответствие с действующими ценами в стране был произведен ряд переоценок. Первая переоценка была проведена по состоянию на 1 июля 1992 г., при этом стоимость основных фондов увеличилась в 5 раз. В целом стоимость основных средств за весь период переоценок (с 01.07.92 г. по 01.01.97 г.) возросла от 5 до 46 раз.
Однако переоценка имела и некоторые отрицательные результаты:
рост стоимости основных средств привел к росту налога на имущество предприятий;
многие коэффициенты переоценки были разработаны без учета специфики отраслей народного хозяйства, т. е. необоснованно завышены либо занижены. В сельском хозяйстве при значительном сроке службы тракторов их парк за рассматриваемый период стал старше и дороже;
при увеличении стоимости основных средств изменилась структура баланса предприятий, возросла доля неликвидных активов, что привело к снижению ряда коэффициентов финансовой устойчивости и понижению финансового рейтинга предприятий.
Основным негативным явлением инфляции является то, что она искажает реальную информацию о средствах предприятия и финансовых результатах. Инфляция приводит к серьезным проблемам в хозяйственной, финансовой и учетной деятельности предприятий. Назовем основные из них.
1. Усложнение планирования. Основные финансовые решения чаще всего носят долгосрочный характер, поэтому и при расчетах необходимо руководствоваться двумя принципами:
а) применять модифицированный коэффициент дисконтирования, содержащий поправку на прогнозируемый уровень инфляции;
б) при прочих равных условиях отдавать предпочтение проектам с более коротким сроком реализации.
2. Возрастание потребности в дополнительных источниках финансирования. В условиях инфляции величина капитала, необходимого для нормального функционирования предприятия, постоянно возрастает. Это обусловлено ростом цен на потребляемое сырье, увеличением расходов по заработной плате и т.д. Таким образом, даже простое воспроизводство (поддержание экономического потенциала на данном уровне) требует дополнительных источников финансирования.
3. Увеличение процентной ставки. В условиях инфляции инвесторы, пытаясь обезопасить свой капитал, предоставляют его на условиях повышенного процента, называемого текущим, который существенно отличается от номинального.
4. Усложнение работы с дебиторской задолженностью. Дебиторская задолженность представляет собой, по сути. иммобилизацию, т, е. отвлечение из хозяйственного оборота собственных оборотных средств. Естественно, что при обесценивании денег данный процесс сопровождается косвенными потерями в доходах, относительная значимость которых тем существеннее, чем выше темп инфляции.
Как видим, инфляция оказывает большое влияние на всю информационную систему предприятия. Поэтому при подготовке данных для проведения анализа первоочередной задачей является приведение показателей бухгалтерского учета и отчетности к сопоставимому виду.
Для решения данной проблемы могут быть использованы два подхода, применяемые в мировой практике.
1. Можно изменить единицу измерения (данный метод был опробован в Германии). Многие страны имеют опыт учета текущей покупательной способности(ТПС), при котором первоначальная денежная стоимость пересчитывается в единицыТПС, установившейся на дату закрытия отчета.
2. Можно использовать другую измеряемую базу, руководствуясь концепцией «ценности для владельца», т. е. учитывать восстановительную, а не первоначальную стоимость.
В России до 1996г. использовался только метод прямого пересчета стоимости имущества, т. е. по коэффициентам Госкомстата Российской Федерации. Начиная с 1996г. наряду с этим методом стал применяться метод текущей стоимости, когда имущество оценивается по рыночной стоимости. Однако в некоторых отрасляхон используется пока довольно редко.
Официальными показателями изменения динамики цен, а следовательно, официальными показателями уровня инфляции в нашей стране могут служить два индекса: индекс изменения потребительских цен (ИПЦ) и индекс-дифлятор.
Индекс ИПЦ характеризует изменение во времени общего уровня цен на товары и услуги, приобретаемые населением для непроизводственного потребления. Его рассчитывают на основе информации двух видов:
данных об изменении цен, полученных путем регистрации цен и тарифов на потребительском рынке. Контроль осуществляется на
предприятиях торговли и сферы услуг всех видов собственности (государственной, муниципальной, частной) на территориивсехсубъектов Российской Федерации, а также в местах реализации товаров и предоставления услуг физическими лицами;
данных о структуре фактических потребительских расходов населения за предыдущий год.
Во втором случае данные получают в результате анализа расходов семей на приобретение товаров и оплату услуг (текущая статистика семейных бюджетов).Из потребительских расходов населения исключают стоимость товаров и услуг, используемых на инвестиции, накопления, а также товаров и услуг, для которых не существует реальной рыночной цены (собственное потребление сельскохозяйственной продукции, произведенной в личных подсобных хозяйствах). В потребительские расходы населения не включают также подоходный налог, сбережения, расходы на страхование и взносы в Пенсионный фонд.
ИндексИПЦ рассчитывают с недельной, месячной, квартальной периодичностью, также нарастающим итогом за период с начала года. Расчет за месяц, квартал, период с начала года производится «цепным» методом, т. е. путем перемножения недельных (месячных, квартальных) индексов потребительских цен.
Йндекс-дифлятор применяют исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. Расчет ведут по следующей схеме:
на основе данных об использовании внутреннего валового продукта (ВВП) определяют стоимость прироста элементов имущества;
строят систему весов, соответствующую доле прироста каждого элемента имущества в общем объеме его прироста;
определяют средневзвешенный индекс инфляции с использованием частных индексов цен на элементы имущества и построенной системы весов.
• Йндекс-дифлятор является моментным показателем: он отражает изменение цен за текущий квартал по сравнению с концом прошлого квартала и изменение цен по сравнению с декабрем предыдущего года.
Йндекс-дифлятор применяют, если используется остаточная стоимость основных фондов (согласно данным бухгалтерского учета) на момент их реализации. При этом, если, например, основные фонды, значащиеся на начало года, реализованы в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована на индексы-дифляторы первого, второго и третьего кварталов путем их перемножения. Если основные фонды приобретены в первом квартале, а реализованы в третьем, берут индексы-дифляторы второго и третьего кварталов.При этом индекс-дифлятор применяют по каждому объекту реализации отдельно.
Переоценка показателей, выраженных в национальной денежной единице по курсу более стабильной денежной валюты, является самым простым способом приведения данных к сопоставимому виду. Однако она дает значительные погрешности, так как курсовые соотношения рубля и, например, доллара США не совпадают с их реальной покупательной способностью. Кроме того, на курсовые соотношения могут влиять политика банка страны (валютный коридор) и другие факторы, слабо связанные с формированием технико-экономических показателей предприятий, особенно сельскохозяйственных.
Наиболее предпочтительным, на наш взгляд, является корректирование отчетных показателей по колебаниям уровней цен. Известны две модели корректирования:
модель учета в постоянных ценах (учет общего уровня цен). Первоначальная стоимость активов остается неизменной, а отчетную стоимость преобразуют путем пересчета в постоянные (сопоставимые) цены;
модель учета в текущих ценах. При использовании этой модели, наоборот, первоначальную стоимость пересчитывают по текущим ценам, а отчетную оставляютбез изменения.
Обе модели подчинены решению одной задачи — представить бухгалтерскую отчетность за анализируемый период в единообразных единицах покупательной способности по сравнению с базовым периодом.
В общем случае индекс цен (инфляции) выражается в долях единицы или в процентах и рассчитывается следующим образом:
Совокупная стоимость товаров,продукции,
р Совокупнаястоимость товаров, продукции, работ, работ, услуг в ценах отчетного периода услуготчетного периода в ценах базового периода
где ра,р\ —цены товаров в базовом и отчетном периодах; qi —количество товаров,реализованныхв отчетном периоде.
Реальную величину дохода, выраженную в денежных единицах, очищеннуюот инфляционного влияния, определяют как частное от деления номинальной стоимости (величины по отчету) на индекс инфляции. Таким образом, можно получить величину показателя в сопоставимых ценах.
Рассмотрим использование модели постоянных цен. Прежде всего отметим, что с помощью этой модели корректируют только неденежные статьи баланса (основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы и другие ценности, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, товары). Для пересчета статей баланса в сопоставимые цены используют общую формулу
где А' — реальная(пересчитанная) величина рассматриваемой статьибаланса; Ai— номинальная(отчетная) величина статьибаланса; 7 — индекс инфляции на момент оценкиили за анализируемый период; J.—индекс инфляции в базисномпериоде или на начальную дату составления баланса.
Рассматриваемая модель требует использования конкретных величин индексов инфляции по каждому учетному объекту, что ограничивает ее применение на практике. В учебных целях можно воспользоваться общими индексами потребительских цен, разрабатываемыми Госкомстатом России (табл. 9).
– Конец работы –
Используемые теги: книге, Большое, Внимание, уделено, теоретическим, вопросам, проведения, анализа, готовки, исполь, зования, информационной, базы0.149
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: В книге большое внимание уделено теоретическим вопросам проведения анализа, подготовки и использования информационной базы
Если этот материал оказался полезным для Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
Твитнуть |
Новости и инфо для студентов