рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

В книге большое внимание уделено теоретическим вопросам проведения анализа, подготовки и исполь­зования информационной базы

В книге большое внимание уделено теоретическим вопросам проведения анализа, подготовки и исполь­зования информационной базы - раздел Информатика, В Процессе Производственной И Коммерческой Дея­Тельности Предприятия Непрерыв...

В процессе производственной и коммерческой дея­тельности предприятия непрерывно происходят соци­ально-экономические, финансовые, организационные и другие изменения. Однако предприятие в целом должно работать стабильно и эффективно — только так можно выжить в условиях рынка с его жесткой конкуренцией. Устойчивость современного предприя­тия зависит от многих факторов, в том числе от при­нимаемых решений в области финансов, технологии, сбыта продукции, инвестиций, обновления производ­ства и т.д. При этом управление будет значительно эффективнее, если оно опирается на результаты все­стороннего технико-экономического анализа. Анализ используется как инструмент обоснования кратко­срочных и долгосрочных экономических решений, способ прогнозирования будущих результатов, а также как средство оценки мастерства и качества управле­ния.

Аналитическая работа главным образом направле­на на достижение высоких экономических результа­тов при эффективном использовании сырьевых, тех­нических, технологических, кадровых и финансовых ресурсов. В соответствии с этим в учебном пособии раскрывается методология комплексного технико-экономического анализа деятельности предприятия как сложной производственной системы. В качестве результатов рассматриваются экономические и произ­водственные показатели, уровень технического разви­тия, финансовое состояние предприятия.

В книге большое внимание уделено теоретическим вопросам проведения анализа, подготовки и исполь­зования информационной базы. Показано, какие зна­ния общеобразовательных и специальных экономических дисциплин необходимы для аналитической ра­боты. Особое место занимают графические методы анализа, дающие наглядное представление о характере и динамике анализируемых показателей.

Заключительный раздел книги посвящен вопросам диагностики потенциального банкротства предприя­тия. Рассматриваются причины снижения его эконо­мической эффективности, экспресс-методы оценки финансового состояния, методика разработки плана финансового оздоровления.

В качестве приложений приведены основные фор­мы бухгалтерской отчетности, используемые при ана­лизе. Цифровые данные в таблицах, примерах и расче­тах—условные.

Учебное пособие содержит словарь понятий и тер­минов, что, по нашему мнению, будет способствовать правильностиих использования и лучшему усвоению учебного материала.

 

Раздел 1

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА •

Глава 1

ПРЕДМЕТ, ЗАДАЧИ И ВИДЫ АНАЛИЗА. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ЕГО ПРОВЕДЕНИЮ

Особенность функционирования современных предприятий независимо от форм собственности и хозяйствования—постоян­но меняющаяся экономическая ситуация. Эта нестабильность обусловлена такими факторами, как конкуренция, инфляция, нововведения в налоговом законодательстве, бухгалтерском учете, | кредитовании, колебание спроса на материально-технические и •исргетические ресурсы, наличие безработицы и др.

Перед руководителями предприятий, экономистами, менед­жерами постоянно встают вопросы: какой должна быть экономи­ческая стратегия и тактика предприятия в создавшихся условиях, | ик рационально организовать деятельность для обеспечения без­убыточной работы или выхода из кризиса, каким образом с наи­большей отдачей использовать имущество предприятия, с помо­щью каких мер можно добиться финансовой устойчивости?Ответы на перечисленные и многие другие вопросы могут быть найдены в результате проведения комплексного технико-эконо­мического анализа.

Предметом технико-экономического анализа является производ­ственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия, Которая находит отражение в системе экономической информа­ции, предоставляемой статистическим, бухгалтерским и оператив­ным учетом.

Технико-экономический анализ направлен на оценку конеч­ных результатов деятельности предприятия за определенный пе­риод, а также на изучение факторов, их сформировавших. Конеч­ный результат может характеризоваться финансовым состоянием предприятия, массой полученной прибыли (экономический ре­зультат), объемом произведенной и реализованной продукции (производственный результат), уровнем технического и социаль­ною развития. Перечисленные результаты взаимосвязаны и взаи­мообусловлены, так как являются отражением эффективности де-игслыюсти в финансовой, экономической, производственной и пщиальной сферах.


Например, устойчивое финансовое положение может быть обеспечено увеличением капитала за счет собственных или заем­ных средств, которое предприятие может себе позволить только в случае высоких производственных и экономических результатов. В свою очередь, достижение конкурентоспособности выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг невозможно без положительных результатов в технологическом и организаци­онном развитии предприятия. Реализация социальных программ невозможна без высоких экономических результатов, которые, в свою очередь, зависят от эффективности использования основных производственных фондов, рабочей силы и оборотных средств.

Таким образом,задачи технико-экономического анализа опреде­ляются его направленностью. Основными из них являются:

повышение научно-экономической обоснованности разработ­ки бизнес-планов и внутрипроизводственных нормативов;

оценка эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);

поиск резервов на всех стадиях производства и реализации продукции (работ, услуг);

подготовка аналитических материалов (предложений) для приня­тия управленческих решений по реализации выявленных резервов.

Технико-экономический анализ—дисциплина прикладная и оправдывает себя в полной мере лишь тогда, когда приносит ре­альную пользу. В современных условиях значение внутрипроиз­водственного планирования не только не снизилось, но в силу объективных причин даже возросло, поэтому и роль анализа как составляющей при разработке бизнес-планов и нормативов значи­тельно повысилась.

Поиск и реализация резервов при любой экономической систе­ме (рыночной или нерыночной) являются единственным спосо­бом достижения лучших результатов, так как под резервами пони­мают неиспользованные возможности снижения затрат матери­альных, трудовых и финансовых ресурсов.

В зависимости от целей анализа выявляют различные виды ре­зервов, которые могут быть классифицированы по следующим признакам:

по видам ресурсов — резервы материальных ресурсов, резервы использования основных производственных фондов, трудовых, финансовых ресурсов;

в зависимости от места возникновения — внутренние и вне­шние;

в зависимости от способа воздействия на конечный резуль­тат — интенсивные и экстенсивные;

по времени возможной реализации — текущие и перспективные;

по сложности выявления — явные (потери) и скрытые.

В современной научной и учебной литературе представлен до­вольно широкий спектрвидов анализа, направленных на раскрытие

той или иной стороны деятельности предприятия.Они отличаются целями, используемыми приемами и другими особенностями.

По содержанию и направлениям исследований различают: эко­номический анализ (экономических процессов, происходя­щих на предприятии, с целью выявления возможности экономии ресурсов); технико-экономический анализ (показа­телей, характеризующих производственно-хозяйственную и фи­нансовую деятельность предприятия во взаимосвязи с показателя­ми уровня техники, технологии, организации производства и тру­да); финансовый анализ (оценка и прогнозирование финан­сового состояния предприятия, использования его финансовых ресурсов); функционально-стоимостный анализ (исследование функций определенного производственно-хозяй­ственного процесса или изделия, направленное на минимизацию затрат на всех стадиях его жизненного цикла).

В современных условиях происходит стирание граней между перечисленными видами анализа; показатели, применяемые в технико-экономическом анализе, все больше отражают конечные результаты деятельности по различным направлениям.

По времени реализации принимаемых решений различают: опе­ративный анализ (осуществляется в процессе хозяйственной деятельности, может оказывать оперативное влияние на конечный результат); перспективный анализ (проводится с целью определения возможных результатов на будущее, его основная за­дача — выявление закономерностей и тенденций в хозяйственной деятельности на перспективу); ретроспективный анализ (определение эффективности и оценка результатов хозяйственной деятельности за отчетный период с целью использования данных в текущей работе и в перспективе).

В зависимости от полноты изучаемых вопросов анализ может быть общий (охватывает всю деятельность предприятия) и ц е -левой (решает целевую задачу поиска резервов в определенном направлении).

По широте изучения резервов различают внутрихозяй­ственный анализ (оценка деятельности предприятия и его структурных подразделений с целью выявления только внутрен­них резервов) и сравнительный анализ (оценка деятельно­сти анализируемого предприятия и сравнение ее с показателями аналогичных предприятий).

Теория и практика аналитической работы выработали систему требований к проведению анализа. Основными из них являются:

использование набора показателей, отражающих состояние хо­зяйственной деятельности предприятия и особенности производ­ства;

построение анализа по принципу «от общего к частному». Этим достигаются глубина анализа и обобщение полученных ре­зультатов;

изучение показателей в динамике;

проведение анализа независимо от характера изменения фак­тических значений показателей по сравнению с уровнем базового периода;

определение количественной оценки влияния факторов на анализируемые показатели;

формулирование цели, всестороннее изучение объектов анали­за;

оперативность и своевременность;

конкретность и объективность.

Соблюдение перечисленных требований позволяет повысить объективность и результативность анализа.

При проведении анализа необходимо соблюдать следующие организационные принципы:

проведение аналитической работы на всех уровнях управления. Это означает,что технико-экономический анализ является обяза­тельной функцией всех служб и подразделений. Обязательность предполагает и ответственность за своевременность и качество проведения анализа и доведения его результатов до потребителя;

непрерывность выполнения аналитической работы. Выполне­ние этого принципа предполагает разработку соответствующих графиков предоставления результатов анализа отделами и подраз­делениями предприятия;

определение оптимального перечня показателей и аналитичес­ких форм. Выполнение этого принципа означает доведение до подразделений определенного круга вопросов и показателей, ко­торые необходимо подвергать анализу в установленные сроки;

участие руководителей и специалистов в аналитической работе. Результативность анализа во многом определяется уровнем ком­петентности и грамотности специалистов, ответственных за ана­лиз, и прежде всего руководителей.

В организации аналитической работы на предприятии ведущая роль принадлежит специалистам экономических служб; они дол­жны быть инициаторами и исполнителями работы;их следует рассматривать как профессиональных аналитиков.

Перед началом работы составляютплан анализа, в который мо­гут быть включены следующие мероприятия:

формулирование цели анализа и направлений использования его результатов;

разработка программы с указанием конкретного срока и испол­нителей;

выбор показателей (факторов), позволяющих достигнуть по­ставленной цели;

подготовка информации и ее проверка (определение источни­ков информации, проверка достоверности и сопоставимости, раз­работка макетов аналитических таблиц и указаний по их заполне­нию);

аналитическая обработка информации (раскрытие связей меж­ду факторами,их влияние на результирующие показатели, оценка отклонений показателей от уровня базового периода или бизнес-плана и возможного ущерба);

обобщение результатов анализа (итоговая оценка достижения поставленной цели и выявленных резервов, разработка управлен­ческих решений для практической реализации резервов);

разработка мероприятийпо контролю за выполнением приня­тых решений.

Для проведения периодически повторяющегося анализа может быть составлен стандарт-план, который предусматривает: кто, в какие сроки и по каким показателям выполняет анализ или отсле­живаетэкономические закономерности, какую информацию и по какой форме готовит и кому передает.

При использованиина предприятии компьютерной техники, соответствующих пакетов программ или других средств автомати­зированной обработки данных исходная информация направляет­ся оператору для ввода.Текущие результаты анализа используют­ся руководством и специалистами в целях принятия оперативных решений.

Завершающая стадия аналитической работы — составление аналитической записки. Записка может быть оформлена по анало­гии с пояснительной запиской к годовому отчету предприятия. Как правило, она содержит:

информационную базу анализа;

аналитические таблицы;

непосредственно анализ, проведенный в соответствии с утвер­жденной методикой;

заключение по результатам анализа;

предложения по использованию выявленных резервов или уст­ранению недостатков.

Конкретное содержание аналитической записки определяется целями и задачами анализа, однаково всех случаях обязательны­митребованиями являются четкость изложения, объективность и документальная обоснованность.

Текстовая часть записки содержит выводы, вытекающие из анализа таблиц и расчетов, раскрывает главные причины выявлен­ных отклонений.В резюме записки обобщаются результаты ана­лиза, даются предложения по улучшению использования ресурсов и деятельности предприятия.Без разработки конкретных предло­жений выполненный анализ теряет свою значимость и смысл, дискредитирует цель его проведения.

Высокая эффективность анализа достигается благодаря хорошо организованномуконтролю за выполнением принятых решений. При этомследует подчеркнуть, что одного административного контроля недостаточно —необходимо привлечение экономичес­ких служб, которые принимали участие в аналитической работе.

Контрольные вопросы и задания

1. Какие задачи позволяет решить технико-экономический анализ?

2. Чем определяются цели анализа?Назовите основные из них.

3. Охарактеризуйте классификацию анализа по времени принятиярешений, полноте изучаемых вопросов и широте выявления резервов.

4. Какие требования необходимособлюдать при проведениитехнико-эконо­мического анализа?

5. Какиемероприятия включают в планпроведения технико-экономического анализа?

 

Глава 2 МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ АНАЛИЗА

1. ОБЩИЕ МЕТОДЫ

Под методом понимают подход к изучению реальной действи­тельности, способ изучения явлений природы и общества. С по­мощью метода изучаемые явления рассматриваются во взаимосвя­зи и взаимообусловленности, в движении, изменении и развитии.

Основной метод технико-экономического анализа — изучение хозяйственных процессов. Для их характеристики используется система соответствующих показателей, отражающих хозяйствен­ную деятельность. Особенностью метода технико-экономического анализа является изучение причин (факторов), вызвавших изме­нение тех или иных показателей. Наиболее распространенный ме­тодический прием — определение степени влияния одного факто­ра при прочих равных условиях, т.е. когда остальные факторы считаются неизменными.

В настоящее время практически невозможно обособить при­емы и методы какой-либо одной науки, поэтому для познания происходящих изменений в технико-экономическом анализе ис­пользуется арсенал способов и приемов, заимствованных из стати­стических наук, бухгалтерского учета, организации, планирования и управления производством и др.Из большого числа методов можно выделить следующие.

Детализация -— расчленение сводных показателей на составля­ющие, комплексных факторов на первичные и вторичные по вре­мени, месту, по роли в структуре себестоимости и т. д.

Детализация итоговых показателей по времени позволяет рас­членить показатели за год по кварталам, месяцам; показатели за месяц — по декадам и дням; показатели за день — по сменам и ча­сам. Например, для сельскохозяйственных предприятий немало­важное значение имеет динамика поступления денежных средств за реализованную продукцию в течение года. Характер поступле­ний определяет потребность в кредитных ресурсах на проведение сезонных сельскохозяйственных работ и другие цели.

Итоговые показатели производственно-финансовой деятель­ности складываются из результатов работы отдельных звеньев предприятия: цехов, отделений, бригад и др. Детализация итого­вых показателей по месту их получения позволяет оценить вели­чину вклада каждого подразделения в общий результат и опреде­лить степень его влияния на этот результат (положительное или отрицательное, существенное или несущественное). Например, по итогам финансового года предприятие получило положитель­ный экономический результат — прибыль. Для материального по­ощрения работников за достигнутые результаты необходимо рас­смотреть формирование прибыли по направлениям, т. е. по трудо­вым коллективам подразделений. На основе этого может быть принято решение о дифференцированной выплате премии.

Детализация позволяет выявить структуру итоговых показате­лей, установить роль отдельных составных частей в образовании этих показателей, определить факторы, оказавшие влияние на до­стигнутый результат. Например, на формирование прибыли пред­приятия непосредственное влияние оказывает себестоимость про­изведенных товаров, выполненных работ и услуг. Детализация структуры себестоимости по экономическим элементам или ста­тьям калькуляции позволяет определить направление снижения затрат в перспективе.

В свою очередь, детализация экономических элементов, образу­ющих себестоимость, позволяет последовательно установить пер­вопричины формирования соответствующих затрат. Например, при росте затрат на рабочую силу необходимо детально рассмотреть оплату по труду, размер заработной платы производственного и не­производственного персонала, инженерно-технических работни­ков, младшего обслуживающего персонала, служащих и других групп работников. Здесь же может быть детально рассмотрена ос­новная и дополнительная заработная плата, выплаченная по нор­мам, расценкам и на условиях повременной системы оплаты труда.

Сравнение — наиболее традиционный и распространенный ме­тод анализа. Он считается одним из основных и рассматривается в большинстве учебных дисциплин как самостоятельно, так и в со­четании с другими. Существует несколько его форм: сравнение с данными бизнес-плана, сравнение с прошлым, сравнение с луч­шим, сравнение со средними данными.

Непременное условие использования метода сравнения — со­поставимость сравниваемых показателей, например, по ценам, если анализируются стоимостные показатели, по структуре, если анализируется себестоимость продукции.

Сопоставимость и одинаковость должны выдерживаться при сравнении отчетных показателей с показателями бизнес-плана, отчетных данных с данными предприятия в предшествующие пе­риоды, с результатами работы других предприятий, со среднеотраслевыми показателями. Рассматриваемое условие должно соблюдаться относительно видов выпускаемой продукции, уровня специализации и концентрации, региональной принадлежности, форм собственности и хозяйствования и других параметров, ока­зывающих прямое влияние на изменение показателей, по кото­рым проводится сравнение.

Например, по степени сравниваемое™ автотранспортные предприятия, оказывающие услуги по перевозке пассажиров и грузов, обычно разделяют на шесть групп:

1) предприятия, осуществляющие перевозки однородных гру­зов;

2) предприятия, осуществляющие перевозки разнородных гру­зов, но структура объема перевозок по классам грузов одинаковая;

3) предприятия, осуществляющие перевозки различных грузов и на различные расстояния и имеющие разную структуру автомо­бильного парка;

4) смешанные автотранспортные предприятия, оказывающие услуги по перевозке пассажиров и грузов;

5) предприятия по перевозке пассажиров—автобусные парки. При сравнении результатов работы автопарков определяющим яв­ляется характер перевозок (городские, пригородные, междугород­ные), а также структура автобусного парка;

6) таксомоторные парки.

Для соблюдения сопоставимости иногда необходима корректи­ровка показателей. Чаще всего это связано с неблагоприятными погодными условиями, экстремальными ситуациями, которые приводят к увеличению затрат на производство продукции или снижению урожайности в растениеводстве, продуктивности в жи­вотноводстве (заморозки, засуха, эпидемии). Учет таких явлений особенно важен при оценке работы подразделений предприятия, а также при анализе деятельности предприятия за продолжитель­ный период, когда названные события могут полностью свести на нет затраты труда и материальных ресурсов.

Средние величины и показатели вариации применяют при обра­ботке данных о деятельности предприятий, когда нужно опреде­лить типичный уровень показателя в расчете на единицу совокуп­ности. При определении средней величины влияние случайных факторов взаимопогашается и средняя величина, абстрагируясь от индивидуальных особенностей отдельных единиц совокупности, выражает общие свойства, присущие всем единицам. Необходи­мость использования средних величин объясняется возможностью с их помощью перейти от единичного к общему, от случайного к закономерному.

В практике анализа чаше всего используется средняя арифмети­ческая, отражающая такое значение признака, которое могла бы иметь каждая единица совокупности, если бы общий итог всех зна­чений признака был распределен равномерно между всеми едини­цами совокупности. Аналитическая формула расчета имеет вид

где х ~~ среднее значение изучаемого признака; х/ — отдельные значения i-го признака (варианты); л—число вариантов.

Рассмотрим пример. Необходимо определить средний стаж ра­боты 15 операторов машинного доения, если известны индивиду­альные значения признака (стаж, годы): 3, 3, 3, 3, 4, 4, 4, 5, 5, 5, 5, 6, 6, 7, 8.

Из расчета следует, что средняя арифметическая может оказать­ся дробной величиной, хотя индивидуальные значения признака имеют только целые числа. Это отражает сущность средней ариф­метической, которая является величиной абстрактной (теоретичес­кой), т. е. она может принимать такие значения, которые не встре­чаются в совокупности индивидуальных значений признака.

Анализируя индивидуальные значения рассматриваемого при­мера, мы видим, что одно и то же значение признака встречается несколько раз. Объединив данные по величине признака и под­считав число случаев повторения каждого из них (/), проведем расчет среднего стажа по сгруппированным данным по формуле средней взвешенной арифметической:

Стаж работы, годы 3 4,5678 Итого Количество операторов, 4 3" 4 2 1I 15

человек

Полученный результат не отличается от результата в первом расчете, однако величина средней во втором случае зависит уже не только от индивидуальных значений, но и от соотношенияих ве­сов (частот).Чем больше вес малых значений вариантов, тем меньше величина средней и наоборот.

Таким образом, использование простой средней арифметичес­кой целесообразно в случае, если индивидуальные значения усредняемого признака не повторяются. При повторении индивиду­альных значений в исследуемой совокупности используется сред­няя арифметическая взвешенная.Она применяется также для рас­чета общей средней на основе частных (групповых) средних. На­пример, располагая данными о среднемесячной заработной плате водителей, трактористов, слесарей ремонтной мастерской и ра­ботников машинного двора, мы можем определить средний ме­сячный заработок механизаторов в хозяйстве (табл. I).

Распределение заработной платы механизаторов по категориям работающих

Так как численность работающих по категориям неодинакова, используем формулу средней арифметической взвешенной: Знание свойств средних арифметических позволяет значительно расширить область их применения в технике -экономическое,…

Расчет показателей вариации прибыла сельскохозяйственных предприятий

Среднее значение прибыли в расчете на одно предприятие Среднее квадратическое отклонение среднего значения при­были

Группировка предприятий по обьему выручки от реализации продукция

Данные таблицы свидетельствуют о том, что с увеличением уровня концентрации производства наблюдается устойчивая тен­денция повышения… Индексный метод применяется при анализе деятельности пред­приятия, когда для… Индекс — это относительная величина, показывающая, во сколь­ко раз уровень изучаемого явления в рассматриваемых…

Исходные данные для примера

По каза тел и   Предыдущий   Отчетный   Изменение  
    ГОД   год   (+,-)  
Выручка от реализации продукции,   5738,1   6525,5   +787,4  
гыс. руб = у)              
Среднеспнсочная численность рабочих,       +20,0  
•человек (Р= а)              
Среднее количество смен, отработанных       +5,0  
эдним рабочим в год (С= b)              
Среднее число часов, отработанных одним   6,9   6,8   -0,1  
рабочим в смену (/, = с)              
Средняя выработка продукции на один   14 53   14,96   +0,43  
отработанный чел.-ч (Л, = d)              

 

По данным таблицы находим, что в отчетном году по сравне­нию с предыдущим (базовым) годом прирост выручки от реализа­ции продукции составил: Д5=3 6525,5 - 5738,1 = 787,4 тыс. руб.

Для того чтобы определить, каким образом оказали влияние на увеличение выручки рассматриваемые факторы, проведем соот­ветствующие расчеты.

Исходная подстановка — все показатели предыдущего года (ба­зовые):

В, - 196 • 292 • 6,9 • 14,53 = 5738,1 тыс. руб.

Первая подстановка — среднесписочная численность рабочих за отчетный год (остальные показатели базовые):

Вторая подстановка — среднесписочная численность рабочих и среднее количество смен, отработанных одним рабочим за отчет­ный год (остальные показатели базовые):

Третья подстановка — среднесписочная численность рабочих, среднее количество смен, отработанных одним рабочим, и сред­нее число часов, отработанных одним рабочим в смену за отчет­ный год, выработка за предыдущий год:

Четвертая подстановка — все показатели за отчетный год:

Находим уровень и направленность (+, -) влияния рассматри­ваемых факторов на прирост выручки от реализации продукции:

увеличение численности рабочих:

увеличение количества смен, отработанных одним рабочим за год:

снижение часов работы в смену:

повышение часовой выработки:

общее отклонение:

Таким образом, расчеты показывают, что за счет увеличения внутрисменных простоев по сравнению с предыдущим годом предприятие потеряло в выручке от реализации 93,2 тыс. руб. По результатам анализа должны быть разработаны мероприятия, на­правленные на повышение эффективности использования рабо­чего времени в течение смены.

При использовании способа цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным резуль­татам.На практике в первую очередь выявляют влияние количе­ственных, а потом качественных факторов.

Например, если требуется определить степень влияния чис­ленности работников и производительности труда на объем вы­пускаемой продукции,то прежде устанавливают влияние чис­ленности работников (количественного фактора), а затем произ­водительности труда (качественного фактора). При анализе вли­яния на объем выручки цен и ассортимента продукции вначале следует выявить влияние ассортимента (количества какого-либо вида продукции), а потом цен.Поэтому, прежде чем приступить к расчетам, необходимо:

во-первых, установить наличие функциональной взаимосвязи между обобщающим показателем и факторами, оказывающими влияние на его формирование (составить факторную модель);

во-вторых, разграничить количественные и качественные фак­торы;

в-третьих, определить последовательность подстановки, осо­бенно в тех случаях, когда есть несколько количественных и каче­ственных факторов (основных и производных, первичных и вто­ричных).

Произвольное изменение последовательности подстановки на­рушает количественную значимость того или иного фактора.Чемзначительнее отклонение фактических показателей от базовых, тем больше разница в результатах при оценке факторов при раз­ной последовательности подстановки.

Метод разниц основан на прямом подсчете влияния изменения каждого фактора на изменение обобщающего показателя. Для этого разница между фактическим (отчетным) и базовым значени­ями каждого фактора умножается на абсолютные значения осталь­ных факторов. При этом в каждом расчете базовое значение фак­тора заменяется на фактическое (отчетное) по фактору, влияние которого определялось в предыдущем расчете. В общем видеэто можно представить следующимобразом.

Влияние изменения фактора а на изменение обобщающего по­казателя y(а):

Влияние изменения фактора Ь на изменение обобщающего по­казателя ^у(Ь):

Влияние изменения фактора сна изменение обобщающего по­казателя Ду(с):

Проверка влияния факторов балансовым методом:

В качестве примера рассмотрим изменение фонда оплаты труда механизаторов (табл. 8),

8. Изменение фонда оплаты труда механизаторов  
Показатели   Предыдущий год   Отчетный год   Изменение (+,-)  
Численность механизаторов (а) Отработано в среднем каждым механи­затором, чел.-ч. (Ь) Средний часовой заработок, руб. (с) Фонд оплаты труда, руб. {у)   42 40 1760 1968 9,15 8,85 676368 696672   -2 +208 -0,3 +20304  

 

Размер фонда оплаты зависит от следующих факторов: числен­ность механизаторов, количество отработанных каждым механи­затором человеко-часов, среднечасовой заработок.

Общий фонд оплаты труда определяют по следующей формуле:

где ФОТ—фонд оплаты труда, руб.; Ар—численность механизаторов; У—коли­чество чел.-ч, отработанных в среднем одним механизатором; Д, — средний часо­вой заработок, руб.

Определим влияние рассматриваемых факторов на увеличение общего фонда оплаты труда механизаторов:

уменьшение численности механизаторов на 2 человека могло привести к снижению фонда оплаты труда в размере:

за счет увеличения количества отработанных человеко-часов каждым механизатором увеличение фонда оплаты труда должно составить:

снижение часового заработка привело бы к экономии фонд оплаты труда в размере:

ДФОТ;-^,^-Со) =40-1968-(8,85-9,15) =-23 616 руб.

Проверка влияния факторов:

Таким образом, несмотря на снижение среднего часового зара­ботка и количества работающих, повышение занятости механиза­торов на выполнении механизированных работ явилось основной причиной увеличения общего фонда оплаты труда.

Использование методов цепных подстановок и разниц дает одинаковые результаты. Чтобы убедиться, решим способом раз­ниц задачу с использованием данных таблицы 7. Прямым счетом определим влияние факторов на прирост выручки от реализации продукции:

увеличение численности рабочих:

увеличение количества смен, отработанных одним рабочим в году:

снижение часов работы в смену:

216 - 297 • (6,8 - 6,9) -14,53 = -93,2 тыс. руб.;

повышение часовой выработки:

Как видим, результаты расчетов полностью совпадают с данны­ми, полученными способом цепных подстановок- Для простых факторных моделей (несложных с точки зрения математических вычислений) способ разниц даже предпочтительнее.

Способ цепных подстановок и способ разниц имеют общий не­достаток — в результате расчетов возникает неделимый остаток, который суммируется с числовым значением последнего фактора. При этом повышается значимость одного фактора, как правило, качественного. Так можно объяснить разницу в расчетах при из­менении последовательности подстановки.

Интегральный метод устраняет отмеченный недостаток, однако он имеет одну особенность: с увеличением числа факторов пропор­ционально возрастает трудоемкость вычислительных процедур, и в этом случае без компьютерной техники и специальных программ не обойтись. Покажем возможную ситуацию на примере.

При двух факторах а и Ь, оказывающих влияние на изменение обобщающего показателя,

Проверку влияния факторов на изменение обобщающего пока­зателя проводят балансовым методом:

Д^=ДЗ/(а)+Д^(6).

При трех факторах а, Ъ и с, влияющих на изменение обобщаю­щего показателя,

Проверка влияния факторов:

Несмотря на точность интегрального метода элиминирова­ния, на практике он используется ограниченно, что объясняется значительной трудоемкостью расчетов по сравнению с другими методами.

3. ГРАФИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ

В технико-экономическом анализе применяют почти все виды графиков: диаграммы сравнения, диаграммы временных рядов, кривые распределения и др. Особенно широко используют диаг­раммы сравнения отчетных показателей с показателями предше­ствующих периодов и передовых предприятий, а также диаграммы временных рядов. Они позволяют быстро охватить и осмыслить соотношения и связи исследуемых показателей, определить тен­денции развития, охарактеризовать структуру явления.

Прежде чем изучить построение основных типов графиков, рассмотрим их основные элементы: поле графика, графический образ, пространственные и масштабные ориентиры, эксплика­ция графика.

Полем графика является место, на котором он выполняется;

главная его характеристика — формат (размеры и пропорции сто­рон). Принято считать, что наиболее оптимальным для восприя тия является график, выполненныйна поле прямоугольной фор­мы с соотношением сторон от 1: 1,3 до 1: 1.5 (правило «золотого сечения»). Иногда более выразительным является поле графика, имеющего форму квадрата.

Графический образ—это символические знаки, с помощью ко­торых изображаются статистические данные.Они весьма разнооб­разны: линии, точки, плоские геометрические фигуры (прямоу­гольники, квадраты,круги и т.д.), также могут быть объемные фигуры, силуэты или рисунки предметов.Выбор графического об­раза очень важен, так как с его помощью достигаются доходчи­вость и выразительность исследуемых показателей.

Пространственные ориентиры определяют размещение графи­ческих образов на поле графика.Они задаются координатной сет­кой и делят поле графика на части, соответствующие значениям изучаемых показателей. В статистических графиках чаще всего применяется система прямоугольных координат.

Масштабные ориентиры статистическогографика придают гра­фическим образам количественную значимость, которая передает­ся с помощью системы масштабных шкал.

Масштабная шкала — это линия, отдельные точки которой чи­таются (в соответствии с принятым масштабом) как определенные числа. В масштабной шкале различают: линию — носитель инфор­мации, являющуюся опорой шкалы; цифровые обозначения чи­сел, соответствующие отдельным точкам- Для большинства гра­фиков используют равномерную шкалу, т. е. равным отрезкам ли­нии соответствуют равные числовые значения показателей.

Шкала, по которой отсчитываются уровни изучаемых показа­телей, как правило, начинается с нуля. Последнее число, наноси­мое на шкалу, несколько должно превышать максимальный уро­вень, отсчет которого производится по этой шкале.При построе­нии графика допускается разрыв масштабной шкалы. Этот прием используется для изображения статистических данных, имеющих значения лишь в определенных пределах.

Экспликация графика — это пояснение его содержания, которое включает заголовок графика, расшифровку масштабных шкал и по­яснение отдельных элементов графического образа. Заголовок гра­фика в краткой и четкой форме должен передавать основное содер­жание изображаемых данных. Помимо заголовка на графике возмо-жен\текст, облегчающий его чтение и понимание. Цифровые обо­значения шкал дополняются указанием единиц измерения.

Наиболее распространенным видом графика является диаграм­ма.Она представляет собой чертеж, на котором статистическая информация изображается посредством геометрических фигур или знаков. В экономическом анализе чаще всего используютли­нейные диаграммы. Для их построения необходима прямоугольная система координат.На оси абсцисс откладывают отрезки, соответ­ствующие датам или периодам времени, возможные варианты изучаемого показателя, а по оси ординат—величины изучаемого показателя (уровни ряда динамики или темпыих изменения).

По отметкам (точкам) на осях координат определяют положение каждого уровня на поле графика. Последовательно соединяя точки, получают эмпирическую линию графика, так называемую статис­тическую кривую.По виду этой линии можно судить о характере развития изучаемого явления во времени или пространстве.

Одним из достоинств линейных диаграмм является то, что на одном и том же поле графика можно изобразить несколько пока­зателей, что позволяет сравнивать и выявлять специфику их раз­вития во времени. При этом кривые следует изображать разными линиями (сплошными, пунктирными и т.д.) или окрашивать в разные цвета.

На одном линейном графике изображать большое число пока­зателей (более трех) нежелательно, так как это приводит к потере наглядности, а также к затруднениям, связанным с разной размер­ностью. В случае необходимости это преодолевается путем пере­счета абсолютных величин в относительные (приняв за базу срав­нения уровень одного года). Тогда все линии будут исходить из одной точки, принятой за 100 %.

На рисунке 1 за общую базу сравнения принят второй год эксп­луатации тракторов. Это позволило на одной диаграмме размес­тить 3 графика и получить наглядную общую динамику затрат: с увеличением срока службы тракторов затраты на ремонт и техни­ческое обслуживание увеличиваются, а к десятому году использо­вания техники они удваиваются по сравнению со вторым годом эксплуатации.

7 8 9 10

i. _ / Срок службы, годы Условные обозначения: ' •

——»—— колесные общего назначения класса 5,0 т

——*—— колесные универсальные класса 1,4т

А— гусеничные общего назначения класса 3,0 т

Рис. 1. Линейная диаграмма. Динамика удельных затрат на ремонт и обслуживание

тракторов

Другой распространенной формой графиков являютсястолби­ковые диаграммы. При построении диаграмм используется прямо­угольная система координат, каждое значение изучаемого показа­теля изображается в виде вертикального столбика. По оси абсцисс размещается основание столбиков, их ширина может быть произ­вольной, но одинаковой для всех.Высота столбиков должна стро­го соответствовать изображаемым данным согласно принятому по оси ординат масштабу.

Количество столбиков определяется числом изучаемых показа­телей (данных). Расстояние между столбиками должно быть оди­наковым, у их основания на оси абсцисс приводится название изучаемого показателя. Уровни (величины), характеризующие значения изображаемых показателей, могут размещаться внутри каждого столбика.

На рисунке 2 в виде столбиковой диаграммы представлено из­менение технической оснащенности сельского хозяйства России в 90-х годах. Из диаграммы следует, что годы переходного периода для агропромышленного комплекса связанысо значительным снижением технической оснащенности.

Столбиковые диаграммы можно использовать также для сопос­тавления показателей по территориям, предприятиям, различным видам продукции. Кроме того, столбиковые диаграммы широко используют для изучения структуры какого-либо явления.

Разновидностью столбиковых диаграмм являются ленточные (полосовые) графики, на которых по оси абсцисс (горизонтально) располагают полосы, длина которых соответствует значениям изображаемых показателей. При построении ленточных диаграмм соблюдаются те же требования, что и при построении столбико­вых диаграмм (одинаковая ширина полос, начало масштабной

1400- ё       1366        
^ 1050- •о е"§'           1052                                
     
857   817    
§. 700- 1о t ^ ел               916            
^ 350- t                            

 


1990

1995

1997

1998

1999 Годы

 


Рис. 2. Столбиковая диаграмма. Изменение парка тракторов в сельском хозяйстве России


шкалы от нулевой отметки и др.). Использование ленточных (го­ризонтальных) диаграмм предпочтительно при отражении резуль­татов (итогов) работы предприятия или его подразделений при выполнении соответствующих заданий.

Широкое использование в анализе деятельности предприятий получиликруговые диаграммы. Полем таких диаграмм является площадь круга, которая принимается за величину всей изучаемой совокупности, а площади отдельных секторов отображают удель­ный вес (долю) ее составных частей.

Площади секторов пропорциональны их центральным углам. При построении секторной диаграммы сумма всех углов (360°) распределяется пропорционально долям отдельных частей изучае­мой совокупности.При этом 1 % соответствует 3,6°. Для того что­бы секторы имели большую наглядность и выразительность, их штрихуют или закрашивают разным цветом.

На рисунке 3 представлена структура себестоимости ремонта двигателей по калькуляционным статьям. На круговой диаграмме наглядно видно, что основная доля затрат предприятия в течение двух анализируемых лет связана с оплатой запасных частей, сырья и ремонтных материалов. В отчетном году наметилась тенденция увеличения затрат на запасные части при незначительном сниже­нии расходов по заработной плате.




 


Отчетный год

Предыдущий год

Условные обозначения:


запасные части

П запасные части ffQ сырье и материалы

[ГП заработная плато \~\ начисления на заработную плату

^ общепроизводственные расходы Д общехозяйственные расходы

Рис. 3. Круговая диаграмма. Структурасебестоимости ремонтадвигателей

При анализе ритмичности работы предприятий в течение года циклически повторяющихся процессов с помесячными или по­квартальными данными наибольшее распространение получили радиальные диаграммы. Они строятся на базе полярных координат Началом отсчета в них служит центр окружности, а носителями масштабных шкал являются радиусы круга. При изучении годово­го цикла с помесячными данными окружность делят на 12 равных частей. Каждому радиусу дается название месяца года, их распо­ложение напоминает циферблат часов. На каждый радиус в соот­ветствии с масштабом наносят точки, соответствующие данным за каждый месяц. Точки соединяют между собой.

На рисунке 4 в виде радиальной диаграммы изображено по­ступление на предприятие выручкиот услуг по техническому сер­вису в течение года.Из диаграммы видно, что в целом платежи поступают ритмично, однако за ремонт тракторов поступление носит сезонный характер (отклонение диаграммы от формы круга и смещение в сторону осенне-зимних месяцев).

В статистике коммерческой деятельности применяютфигурные диаграммы. При их построении статистические данные изобража-


Октябрь

Апрель

Август

Июль

Условные обозначения;

—~*—— всего

• - -Лс • - ремонт тракторов

- -в- - • ремонт двигателей

Рис. 4. Радиальная диаграмма. Поступление выручки от услуг по техническому сервису


ют рисунками-символами, которые в наибольшей степени соот­ветствуют существу отображаемых явлений. Эти диаграммы выра­зительны, зрительно легко воспринимаются и поэтому получили распространение также в рекламном бизнесе. Величина отобража­емого показателя определяется количеством стандартных знаков.

Разновидностью фигурных диаграмм, применяемых в статис­тике, являются так называемые знаки Варзара. Известный русский статистик В. Е. Варзар предложил использовать прямоугольные фигуры для графического изображения трех показателей, один из которых является произведением двух других.

В каждом прямоугольнике основание пропорционально одно­муиз показателей-сомножителей, а высота соответствует второму показателю-сомножителю. Площадь прямоугольника соответству­ет величине третьего показателя, являющегося произведением двух первых. Располагая рядом несколько прямоугольников, от­носящихся к разным показателям, можно сравнивать не только размеры показателя-произведения,но и значения показателей-со­множителей.

С помощью знаков Варзара наиболее наглядно могут быть представлены объемы продаж, выручки и другие показатели, в ко­торых площадь прямоугольника соответствует величине объемных показателей, а стороны являются масштабным отражением коли­чества продаж товаров, оказанных услуг, выполненных работ и цен. Как правило, в основании прямоугольников отражают цену, а высота каждого прямоугольника показывает количество реали­зованной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Опыт использования графиков в технико-экономическом ана­лизе позволяет сформулировать ряд требований к их построению.

При графическом изображении количественных показателей де­ятельности предприятия (объем выручки от реализации продукции, состав и динамика реализованной продукции, прибыль, затраты на производство продукции и др.) предпочтительнее использовать ли­нейные или столбиковые диаграммы, которые по сравнению с объемными или плоскостными являются более наглядными.

Графические образы располагают на поле графика слева напра­во. Масштабные ориентиры графика по горизонтальной шкале (ось абсцисс) размещают в нижней части. Для вертикальной шкалы (ось ординат) масштабные ориентиры наносят в левой части графика,

В график по возможности следует включать исходную инфор­мацию, использованную для его построения, например таблицы с цифровыми данными.Это повышает доверие к графическому изображению показателей.

Все буквенные и цифровые значения должны располагаться на графике так, чтобыих легко можно было отсчитыватьот начала масштабной шкалы. Цифровые данные, означающие изменения показателей во времени, размещают в строгой хронологической последовательностипо оси абсцисс.

Общие требования графического метода: факторные признаки размещают по горизонтальной шкале графика и их изменения чи­тают слева направо, результативные признаки отражают по верти­кальной шкале и читают снизу вверх.

Соблюдение перечисленных правил способствует получению более достоверных результатов.

Контрольные вопросы и задания

1-Для каких целей используется метод детализации?

2. Сформулируйте основное условие,которое позволяетиспользовать метод сравнения приоценке информации.

Что представляетсобой средняя величина?Напишите формулу средней арифметической и приведитепример ееисчисления по формуле: а) средней ариф­метической простой;б) средней арифметической взвешенной.

4. Что представляет собой вариация признака?

5. Какие основные задачимогут быть решены спомощью метода статистичес­ких группировок?

6. Как с помощью индексов можно установить влияние факторов на результи­рующий показатель?

7. Длякаких целей используется балансовый метод?

8. Почему методэлиминирования относят к методуфакторного анализа?

9. Охарактеризуйте основные элементы графика.

10. Для чего строят графики при оценке информации о производственно-хо­зяйственной деятельности предприятий?

11. Какие виды диаграммвы знаете?В чем их основныеразличия?

12. Какие правила необходимо соблюдать при использовании графических ме­тодованализа?

 

Глава 3 ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА

1. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

Подлежащая анализу производственно-хозяйственная и фи­нансовая деятельность предприятия находит выражение в эконо­мической информации. Поэтому объективность и достоверность отражения процессов производства, обращения, распределения, использования природных, трудовых, материальных и финансо­вых ресурсов является главным требованием, которое предъявля­ется к информационному обеспечению анализа.

Источники информации подразделяют на учетные и внеучетные.

К учетным источникам относят бухгалтерский учет и отчет­ность, статистический учет и отчетность, оперативный учет и от­четность, выборочные учетные данные.

Внеучетными источниками являются материалы ревизий, внеш­него и внутреннего аудита, данные проверок налоговойслужбы,материалы постоянно действующих производственных совеща­ний, объяснительные и докладные записки и другие источники.

Наиболее широко в анализе используются данные бухгалтерс­кого учета и отчетности. Эти сведения полно и точно отражают хозяйственные операции, так как в основе их формирования ле­жат методы сплошного и непрерывного наблюдения, строгого до­кументирования, систематизации и балансовой группировки.

Источниками информации для проведения технико-экономи­ческого анализа могут быть данные аналитического учета, бухгал­терских счетов, итоги инвентаризации, материалы оперативного учета, месячной и квартальной бухгалтерской и статистической отчетности. Необходимость их использования в каждом конкрет­ном случае определяется программой анализа.

Основным носителем информации является бухгалтерский баланс. Поэтому логика и характер задач технико-экономичес­кого анализа тесно связаны сего формой и структурой, соста­вом разделов и статей актива и пассива. Однако это совсем не означает, что бухгалтерский баланс определяет логику и задачи анализа. Бухгалтерский баланс обобщенно показывает результа­ты хозяйственной деятельности и является системной моделью, отражающей кругооборот средств и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в процессе этого кругооборота. Кроме того, информация бухгалтерского баланса является удоб­ной для пользования, так как не требует громоздких подготови­тельных процедур.

Используемая в технико-экономическом анализе информация должна отвечать следующим требованиям:

уместность, что означает значимость информации для приня­тия решения;

достоверность, т. е. правдивость информации, доминирование экономического содержания над юридической фирмой;

нейтральность—отсутствие акцентов, говорящих об удовлет­ворении интересов каких-либо групп пользователей.

К отчетности, кроме того, предъявляются специальные требо­вания:

консерватизм (осторожность) — не допускаются завышенная оценка активов предприятия, его экономических результатов и за­ниженная оценка долговых обязательств;

оптимальное соотношение затрат на формирование информа­ции и выгод от ее использования;

конфиденциальность — не должно содержаться сведений, ко­торые могут нанести ущерб экономике предприятия.

Обязательными условиями, в определенной мере гарантирую­щими достоверность данных баланса и других форм учета, явля­ются: согласованность с бухгалтерскими книгами и документами, в первую очередь с Главной книгой, т. е. документальность балан­са; соответствие результатам инвентаризации, т.е. инвентарность баланса; соответствие принципам учета и действующему законо­дательству.

Проверить выполнение перечисленных условий в полном объеме очень трудно. Поэтому аналитику, особенно внешнему, необходимо обратить внимание на те статьи баланса, которые формируют конечный результат, т. е. в которых возможно:

преувеличение или преуменьшение показателей хозяйственной деятельности за отчетный период;

завышение суммы собственного капитала;

сокрытие тех или иных особенностей в структуре имущества и его источников;

регулирование имущественного положения предприятия путем изменения объема ликвидных активов;

компенсирование актива и пассива баланса путем неправиль­ного зачета требований и обязательств и т. д.

Например, в активе баланса по статье «Прочие дебиторы» по­казаны некоторые суммы, а по статье «Прочие кредиторы» задол­женности нет. В этом случае, как показывает практика,можно с уверенностью сказать, что допущена компенсация сумм дебиторс­кой и кредиторской задолженностей.

При проверке данных баланса на достоверность нужно обратить внимание на «пустые» статьи баланса, среди которых могут быть:

«Незавершенное производство», «Готовая продукция», «Расходы будущих периодов» и др. Отсутствие данных по первым двум стать­ям при реальном наличии остатков незавершенного производства и продукции на складе дает возможность предприятию все произве­денные затраты отнести на себестоимость реализованной продук­ции и тем самым снизить экономический результат (прибыль). Ис­ключение статьи «Расходы будущих периодов» приводит к таким же последствиям, при этом сокращается доля труднореализуемых ак­тивов в составе оборотных средств и повышаетсяих ликвидность.

Примером возможного искажения имущественного положения предприятия может быть проводимая на законодательной основе переоценка основных средств, рекомендованные коэффициенты пересчета отражают в основном одну тенденцию — удорожание, поэтому на практике иногда восстановительная рыночная сто­имость морально и физически устаревшего компьютера значи­тельно превышает его первоначальную стоимость.

Отдавая должное бухгалтерскому балансу как самому информа­тивному источнику данных, следует иметь в виду, что он отражает свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, фиксирует сложившиеся ко времени его составления итоги хозяй­ственных операций. В нем можно найти ответ на вопрос: что представляет собой предприятие на данный момент?Однако он не дает ответа на другой вопрос: в результате чего сформировалась такое положение?

Согласно действующим нормативным документам баланс в на­стоящее время составляется в оценке «нетто», поэтому итоговая строка (валюта баланса) показывает ориентировочнуюсумму

средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальной стоимости, которую можно получить в случае ликвидации предприятия. Текущая цена активов определяется рыночной конъюнктурой иможет откло­няться в любую сторону от учетной, особенно в период высоких темпов инфляции.

2. УЧЕТ ИНФЛЯЦИИ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ

Объективная и достоверная информация должна быть сопоста­вимой. Только в этом случае она может быть использована для оценки и сравнения. Сопоставимость требует единой методологии расчета (получения) данных и приведенияих к единому периоду времени.

Методология получения сопоставимых данных определяется методическими указаниями и положением, принятыми на пред­приятии в соответствии с учетной политикой, и другими норма­тивными документами.

Значительная часть информации формируется по действую­щим ценам, что отвечает принципу отражения объектов по ценам приобретения. В условиях стабильных цен применение этого принципа вполне оправдано. Однако в периоды высокой инфля­ции отчетность может давать искаженное представление о финан­совом состоянии и результатах деятельности предприятия.

Инфляция как процесс снижения покупательной способности денег оказывает противоречивое влияние на стоимостные показа­тели. Например, если у предприятия в период инфляции имелись свободные неиспользованные денежные средства и кредиторская задолженность, то эффект влияния на эти показатели будет прямо противоположным. В первом случае (денежные средства) пред­приятие несет косвенные убытки, так как снижается покупатель­ная способность денежной единицы, во втором (кредиторская за­долженность) — имеет косвенный доход, таккак возвращать долги придется дешевыми деньгами при условии, чтоих сумма остается неизменной.Но с точки зрения анализаи втом и в другом случае информация теряет сопоставимость.

Как показывает экономическая практика 90-х годов, инфляция приводит и к другим негативным явлениям. В связи с нехваткой оборотных средств для закупки все дорожающих товарно-матери­альных ценностей предприятия вынуждены брать убанков кредиты под высокие проценты (в 1995 г. ставка рефинансированияЦБР до­стигала 200 % годовых),что, в свою очередь, приводит к еще боль­шему повышению цен и снижению потенциала предприятий.

После финансового кризиса 17 августа 1998г. сложилась не­сколько иная ситуация: ставка банковского процента осталась практически неизменной (45—65 % годовых) и не имела суще­ственного воздействия на уровень инфляции. Однако предприя­тия столкнулись с резким и неконтролируемым обесценением национальной валюты, что послужило толчком для роста инфля­ции, так как расчеты по закупаемым товарам и имуществу долж­ны были производиться только в иностранной валюте, которая стала дороже в 4 раза. Перед предприятиями вновь встала задача компенсировать понесенные потери по оборотным средствам за счет повышения цен.

Амортизационные отчисления, которые являются основным источником формирования основных фондов, в большинстве слу­чаев не способны покрыть потребности предприятия в необходи­мых средствах, так как инфляция обесценивает основные сред­ства. В целях приведения стоимости основных фондов в соответ­ствие с действующими ценами в стране был произведен ряд пере­оценок. Первая переоценка была проведена по состоянию на 1 июля 1992 г., при этом стоимость основных фондов увеличилась в 5 раз. В целом стоимость основных средств за весь период пере­оценок (с 01.07.92 г. по 01.01.97 г.) возросла от 5 до 46 раз.

Однако переоценка имела и некоторые отрицательные резуль­таты:

рост стоимости основных средств привел к росту налога на имущество предприятий;

многие коэффициенты переоценки были разработаны без учета специфики отраслей народного хозяйства, т. е. необоснованно за­вышены либо занижены. В сельском хозяйстве при значительном сроке службы тракторов их парк за рассматриваемый период стал старше и дороже;

при увеличении стоимости основных средств изменилась структура баланса предприятий, возросла доля неликвидных акти­вов, что привело к снижению ряда коэффициентов финансовой устойчивости и понижению финансового рейтинга предприятий.

Основным негативным явлением инфляции является то, что она искажает реальную информацию о средствах предприятия и финансовых результатах. Инфляция приводит к серьезным про­блемам в хозяйственной, финансовой и учетной деятельности предприятий. Назовем основные из них.

1. Усложнение планирования. Основные финансовые решения чаще всего носят долгосрочный характер, поэтому и при расчетах необходимо руководствоваться двумя принципами:

а) применять модифицированный коэффициент дисконтирова­ния, содержащий поправку на прогнозируемый уровень инфляции;

б) при прочих равных условиях отдавать предпочтение проек­там с более коротким сроком реализации.

2. Возрастание потребности в дополнительных источниках фи­нансирования. В условиях инфляции величина капитала, необхо­димого для нормального функционирования предприятия, постоянно возрастает. Это обусловлено ростом цен на потребляемое сырье, увеличением расходов по заработной плате и т.д. Таким образом, даже простое воспроизводство (поддержание экономи­ческого потенциала на данном уровне) требует дополнительных источников финансирования.

3. Увеличение процентной ставки. В условиях инфляции инвес­торы, пытаясь обезопасить свой капитал, предоставляют его на ус­ловиях повышенного процента, называемого текущим, который существенно отличается от номинального.

4. Усложнение работы с дебиторской задолженностью. Дебитор­ская задолженность представляет собой, по сути. иммобилизацию, т, е. отвлечение из хозяйственного оборота собственных оборот­ных средств. Естественно, что при обесценивании денег данный процесс сопровождается косвенными потерями в доходах, относи­тельная значимость которых тем существеннее, чем выше темп инфляции.

Как видим, инфляция оказывает большое влияние на всю ин­формационную систему предприятия. Поэтому при подготовке данных для проведения анализа первоочередной задачей является приведение показателей бухгалтерского учета и отчетности к со­поставимому виду.

Для решения данной проблемы могут быть использованы два подхода, применяемые в мировой практике.

1. Можно изменить единицу измерения (данный метод был оп­робован в Германии). Многие страны имеют опыт учета текущей покупательной способности(ТПС), при котором первоначальная денежная стоимость пересчитывается в единицыТПС, установив­шейся на дату закрытия отчета.

2. Можно использовать другую измеряемую базу, руководству­ясь концепцией «ценности для владельца», т. е. учитывать восста­новительную, а не первоначальную стоимость.

В России до 1996г. использовался только метод прямого пере­счета стоимости имущества, т. е. по коэффициентам Госкомстата Российской Федерации. Начиная с 1996г. наряду с этим методом стал применяться метод текущей стоимости, когда имущество оценивается по рыночной стоимости. Однако в некоторых отрас­ляхон используется пока довольно редко.

Официальными показателями изменения динамики цен, а сле­довательно, официальными показателями уровня инфляции в на­шей стране могут служить два индекса: индекс изменения потре­бительских цен (ИПЦ) и индекс-дифлятор.

Индекс ИПЦ характеризует изменение во времени общего уровня цен на товары и услуги, приобретаемые населением для непроизводственного потребления. Его рассчитывают на основе информации двух видов:

данных об изменении цен, полученных путем регистрации цен и тарифов на потребительском рынке. Контроль осуществляется на




предприятиях торговли и сферы услуг всех видов собственности (государственной, муниципальной, частной) на территориивсехсубъектов Российской Федерации, а также в местах реализации товаров и предоставления услуг физическими лицами;

данных о структуре фактических потребительских расходов на­селения за предыдущий год.

Во втором случае данные получают в результате анализа расхо­дов семей на приобретение товаров и оплату услуг (текущая стати­стика семейных бюджетов).Из потребительских расходов населе­ния исключают стоимость товаров и услуг, используемых на инве­стиции, накопления, а также товаров и услуг, для которых не су­ществует реальной рыночной цены (собственное потребление сельскохозяйственной продукции, произведенной в личных под­собных хозяйствах). В потребительские расходы населения не включают также подоходный налог, сбережения, расходы на стра­хование и взносы в Пенсионный фонд.

ИндексИПЦ рассчитывают с недельной, месячной, кварталь­ной периодичностью, также нарастающим итогом за период с на­чала года. Расчет за месяц, квартал, период с начала года произво­дится «цепным» методом, т. е. путем перемножения недельных (месячных, квартальных) индексов потребительских цен.

Йндекс-дифлятор применяют исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. Расчет ведут по следующей схеме:

на основе данных об использовании внутреннего валового про­дукта (ВВП) определяют стоимость прироста элементов имуще­ства;

строят систему весов, соответствующую доле прироста каждого элемента имущества в общем объеме его прироста;

определяют средневзвешенный индекс инфляции с использо­ванием частных индексов цен на элементы имущества и построен­ной системы весов.

• Йндекс-дифлятор является моментным показателем: он отра­жает изменение цен за текущий квартал по сравнению с концом прошлого квартала и изменение цен по сравнению с декабрем предыдущего года.

Йндекс-дифлятор применяют, если используется остаточная стоимость основных фондов (согласно данным бухгалтерского учета) на момент их реализации. При этом, если, например, ос­новные фонды, значащиеся на начало года, реализованы в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована на индексы-дифляторы первого, второго и третьего кварталов путем их перемножения. Если основные фонды приобретены в первом квартале, а реализованы в третьем, берут индексы-дифляторы вто­рого и третьего кварталов.При этом индекс-дифлятор применяют по каждому объекту реализации отдельно.

Переоценка показателей, выраженных в национальной денеж­ной единице по курсу более стабильной денежной валюты, явля­ется самым простым способом приведения данных к сопостави­мому виду. Однако она дает значительные погрешности, так как курсовые соотношения рубля и, например, доллара США не со­впадают с их реальной покупательной способностью. Кроме того, на курсовые соотношения могут влиять политика банка страны (валютный коридор) и другие факторы, слабо связанные с форми­рованием технико-экономических показателей предприятий, осо­бенно сельскохозяйственных.

Наиболее предпочтительным, на наш взгляд, является коррек­тирование отчетных показателей по колебаниям уровней цен. Из­вестны две модели корректирования:

модель учета в постоянных ценах (учет общего уровня цен). Первоначальная стоимость активов остается неизменной, а отчет­ную стоимость преобразуют путем пересчета в постоянные (сопо­ставимые) цены;

модель учета в текущих ценах. При использовании этой моде­ли, наоборот, первоначальную стоимость пересчитывают по теку­щим ценам, а отчетную оставляютбез изменения.

Обе модели подчинены решению одной задачи — представить бухгалтерскую отчетность за анализируемый период в единообраз­ных единицах покупательной способности по сравнению с базо­вым периодом.

В общем случае индекс цен (инфляции) выражается в долях единицы или в процентах и рассчитывается следующим образом:

Совокупная стоимость товаров,продукции,

р Совокупнаястоимость товаров, продукции, работ, работ, услуг в ценах отчетного периода услуготчетного периода в ценах базового периода


где ра,р\ —цены товаров в базовом и отчетном периодах; qi —количество товаров,реализованныхв отчетном периоде.

Реальную величину дохода, выраженную в денежных единицах, очищеннуюот инфляционного влияния, определяют как частное от деления номинальной стоимости (величины по отчету) на ин­декс инфляции. Таким образом, можно получить величину пока­зателя в сопоставимых ценах.

Рассмотрим использование модели постоянных цен. Прежде все­го отметим, что с помощью этой модели корректируют только не­денежные статьи баланса (основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы и другие ценности, затраты в незавершен­ном производстве, готовая продукция, малоценные и быстроизна­шивающиеся предметы, товары). Для пересчета статей баланса в сопоставимые цены используют общую формулу

где А' — реальная(пересчитанная) величина рассматриваемой статьибаланса; Ai— номинальная(отчетная) величина статьибаланса; 7 — индекс инфляции на мо­мент оценкиили за анализируемый период; J.—индекс инфляции в базисномпериоде или на начальную дату составления баланса.

Рассматриваемая модель требует использования конкретных величин индексов инфляции по каждому учетному объекту, что ограничивает ее применение на практике. В учебных целях можно воспользоваться общими индексами потребительских цен, разра­батываемыми Госкомстатом России (табл. 9).

Индексы потребительских цен в разах к предыдущему году

Например, стоимость готовой продукции, по данным бухгал­терского баланса, на конец 1999г. составила 54 812 тыс. руб. Что­бы привести эти данные в… Полученную величину можно использовать для анализа тен­денций в экономике в сопоставлении с началом 1999 г.

– Конец работы –

Используемые теги: книге, Большое, Внимание, уделено, теоретическим, вопросам, проведения, анализа, готовки, исполь, зования, информационной, базы0.19

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: В книге большое внимание уделено теоретическим вопросам проведения анализа, подготовки и исполь­зования информационной базы

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным для Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Еще рефераты, курсовые, дипломные работы на эту тему:

"Анализ книги Мишель Монтень "Опыты. Книга 1"
Но мне известны примеры, когда прямо противоположные качества - отвага и твердость - приводили к такому же результату. О себе Монтень говорит, что… Иначе будешь показателем дурного тона и невоспитанности. Монтень принадлежит к… Стоики воспрещают мудрецу предаваться ему. Глава 3. Наши чувства устремляются за пределы нашего я. Люди, которые…

ОФП. Цели и задачи. Специальная физическая подготовка. Профессионально-прикладная физическая подготовка. Спортивная подготовка. Цели и задачи
В основе общей физической подготовки может быть любой вид спорта или отдельный комплекс упражнений, например гимнастика, бег, бодибилдинг, аэробика,… Цели и задачи общей физической подготовки 1. Здоровье. Общая физическая подготовка нужна в первую очередь для укрепления здоровья.

Как и все книги Леви, эта книга — учебник свободы, душевного здоровья и внутренней силы, книга для поддержки души.
На сайте allrefs.net читайте: Как и все книги Леви, эта книга — учебник свободы, душевного здоровья и внутренней силы, книга для поддержки души....

Лекция 8 Управление затратами на обеспечение качества Этапы формирования и виды затрат на качество продукции 2. Информационная база анализа затрат на качество продукции
Информационная база анализа затрат на качество продукции... Методы анализа затрат на качество продукции...

Анализ экономических показателей Японии 1960-1992 гг. (Компьютерная подготовка в ГУУ. 2 курс)
Сроки выполнения курсового проекта Срок представления проекта руководителю 14 декабря 1998 года Время защиты работы 28 декабря 1998 года.… Разработать форму и программу в Visual Basic, позволяющую считывать эти… Разработать форму и программу в Visual Basic, сортирующую данные по цене на нефть, и посмотреть, есть ли зависимость…

Анализ эффективности Информационных систем
филиал федерального государственного автономного образовательного... учреждения высшего профессионального образования... Национальный исследовательский технологический университет МИСиС...

Реляционные Базы Данных. SQL - стандартный язык реляционных баз данных
В компьютере, например, можно хранить фамилии и адреса друзей или клиентов. Один из типов баз данных - это документы, набранные с помощью текстовых… Другой тип - файлы электронных таблиц, объединяемые в группы по характеру их использования.

Обитатели квартиры спали — собака Кали в изножье постели на большом ковре, Лорэн — зарывшись в пуховое одеяло на большой кровати
Все книги автора... Эта же книга в других форматах... Приятного чтения...

Лекция № 16 Методика проведения анализа детского рисунка
Лекция... Методика проведения анализа детского рисунка... возрастные этапы его развития Вопросы Возрастные этапы развития детского рисунка лет...

Анализ повышения квалификации кадров. Мероприятия по совершенствованию подготовки кадров
На базе филиала открыто десять отделений и пять отдельно расположенных ОПВ. Все отделения, кроме отделения 514 327, расположенного по адресу ул.… За 2003г. работы филиала достигнуты значительные результаты по всем… Число граждан, обслуживаемых в филиале по выплате заработной платы увеличилось на 5275 чел. и составило 14174 чел в…

0.101
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • По категориям
  • По работам