Внутренний контроль качества в аудиторской организации.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, ис­пользующие труд наемных специалистов, обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы ау­диторов — субъектов профессиональной деятельности.

Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавли­ваются федеральными стандартами аудиторской деятельности. В настоящее время требования к внутреннему контролю каче­ства в аудиторской организации регламентируются:

1) ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» — в отношении всей деятельности ауди­торской организации (в том числе при оказании сопут­ствующих аудиту услуг);

2) ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» — в отношении проведения каждой аудиторской проверки.

Требования к контролю качества в отношении всей деятель­ности аудиторской организации основаны на соблюдении этиче­ских норм, обеспечении и поддержании должной квалифика­ции, а также внедрении системы внутреннего контроля качества аудита. Система контроля качества услуг аудиторской организа­ции должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

ü обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией; v этические требования;

ü принятие на обслуживание нового клиента и продолже­ние сотрудничества;

ü кадровая работа;

ü выполнение задания; мониторинг;

ü документирование.

Обязанности руководства аудиторской организации по обес­печению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией. Аудиторская организация своим распорядительным документом должна установить принципы и процедуры, способствующие поддержанию внутренней культуры, основанной на признании того, что обеспечение качества услуг является первостепенной задачей. Эти принципы и процедуры должны предусматривать ответственность руководства за систему контроля качества услуг в аудиторской организации. При этом особое значение имеет признание руководством аудиторской организации в качестве наиважнейшей цели деятельности фирмы достижение высокого качества выполнения всех заданий.

Этические требования. В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что ее работники соблюдают не­обходимые этические требования.

Для этих целей, во-первых, должны быть установлены прин­ципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что любые случаи нарушения независимости будут вы­явлены и аудиторской организацией будут приняты соответ­ствующие меры по их устранению. В частности, в отношении работников, обязанных соблюдать независимость, должны быть установлены требования по предоставлению аудиторской организации письменных подтверждений (на бумажном или электронном носителе) соблюдения установленных принципов и процедур независимости.

Во-вторых, в аудиторской организации должны быть разра­ботаны принципы и процедуры тестирования угрозы «привыч­ности», а именно:

· устанавливающие критерии, позволяющие своевремен­но распознать возникшую угрозу «привычности», тре­бующую принятия соответствующих мер безопасности для ее сведения до приемлемого уровня в случаях» когда одни и те же работники назначаются в течение длитель­ного времени на одно и то же задание, обеспечивающее уверенность;

· предусматривающие периодическую (не реже одного раза в 7 лет) ротацию работников, осуществляющих руково­дство аудиторской проверкой одного и того же общест­венно значимого хозяйствующего субъекта на разных уровнях.

Принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества. При решении вопроса о принятии на обслужи­вание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом аудиторская организация должна по­лучить информацию, которую считает необходимой в данных обстоятельствах. Решение о продолжении сотрудничества с кли­ентом предполагает оценку всех существенных вопросов, возник­ших в ходе выполнения текущего или предшествующих заданий, а также их последствий для возможного продолжения сотрудни­чества. Аудиторская организация также должна оценить, может ли принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества с уже существующим клиентом вызвать факти­ческий или воспринимаемый конфликт интересов. При выяв­лении потенциального конфликта интересов аудиторская орга­низация должна оценить целесообразность принятия задания.

Кадровая работа. Аудиторская организация должна устано­вить принципы и процедуры, призванные обеспечить разумную уверенность в том, что она обладает достаточным по количест­ву кадровым составом, владеющим необходимыми знаниями, опытом, соблюдающим этические принципы, способным вы­полнять задания, а также в том, что аудиторские заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответ­ствуют условиям конкретного задания. Принципы и процедуры, установленные аудиторской организацией, должны охватывать следующие элементы кадровой работы: найм работников; оцен­ка результатов выполнения работы; профессиональные навыки работников; профессиональная компетентность; профессио­нальное развитие; повышение в должности; учет и контроль рабочей нагрузки и оплата труда; оценка нужд работников. Зна­чимость и величина аудиторской организации и конкретные об­стоятельства влияют на процесс оценки результатов выполнения работ. Небольшим аудиторским организациям требуются менее формальные методы оценки своих работников.

Выполнение задания. В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что задания выполняются в соот­ветствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации, а также в том, что аудиторские заклю­чения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретного задания.

Аудиторская организация посредством установления соот­ветствующих принципов и процедур должна стремиться обеспе­чить качественное выполнение заданий на постоянной основе. Как правило, это достигается посредством применения соот­ветствующих руководств в бумажной или электронной форме с применением программного обеспечения и стандартизиро­ванных форм документов, а также отраслевых и проблемно-ориентированных методических рекомендаций.

Процесс выполнения заданий должен предусматривать про­цедуры надзора, включающие:

• наблюдение за ходом выполнения задания;

• оценку навыков и профессиональной компетентности каждого члена аудиторской группы, наличия у него вре­мени, достаточного для выполнения задания, понимания данных ему инструкций, а также соответствия его работы запланированному подходу;

• решение значимых вопросов, возникающих в ходе выпол­нения задания, оценка их значимости и в случае необхо­димости соответствующее изменение запланированного подхода;

• выявление вопросов, в отношении которых необходимо проведение в ходе выполнения задания консультаций или рассмотрение более опытными членами аудиторской группы.

Надзорные функции подразумевают проверку работы менее опытных членов аудиторской группы более опытными, включая руководителя аудита или иного задания.

В аудиторской организации должны быть установлены прин­ципы и процедуры, призванные обеспечить разумную уверен­ность в том, что:

• по сложным и спорным вопросам могут быть получены соответствующие консультации;

• имеются достаточные ресурсы для получения соответст­вующих консультаций;

• характер и объем таких консультаций должны быть доку­ментально оформлены;

• выводы, сделанные по результатам консультаций, должны быть документально оформлены и применены на практике.

В аудиторской организации должны быть установлены прин­ципы и процедуры в отношении порядка разрешения разно­гласий между членами аудиторской группы и лицом, предос­тавляющим консультации, или между руководителем задания и лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выпол­нения задания. Процесс разрешения разногласий должен быть документально оформлен и применим на практике.

При осуществлении обзорных проверок в аудиторской ор­ганизации должны быть разработаны принципы и процедуры, устанавливающие:

§ характер, временные рамки и объем обзорной проверки качества выполнения заданий;

§ критерии и требования, предъявляемые к лицам, осу­ществляющим обзорную проверку качества выполнения задания;

§ требования к документальному оформлению обзорной

§ проверки качества выполнения задания.

Мониторинг. Целью мониторинга соответствия принципов и процедур контроля качества является оценка:

§ соблюдения федеральных правил (стандартов) аудитор­ской деятельности и требований нормативных правовых актов Российской Федерации;

§ надлежащей организации и эффективного функциони­рования системы контроля качества;

§ надлежащего применения принципов и процедур кон­троля качества, в результате чего аудиторские заключения и иные отчеты, выдаваемые аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Результаты мониторинга должны быть надлежащим обра­зом документированы. При документальном оформлении мо­ниторинга:

ü должны быть описаны процедуры мониторинга, включая процедуру выбора заданий для инспекции;

ü фиксируются оценки соблюдения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и требований нормативных правовых актов Российской Федерации, надлежащей организации и эффективности функцио­нирования системы контроля качества и надлежащего применения принципов и процедур контроля качества, в результате чего аудиторская организация выдает ауди­торские заключения или иные отчеты, соответствующие условиям конкретных заданий;

ü должны быть описаны выявленные недостатки, дана оценка их последствий и сформулированы основания для принятия дальнейших мер.

Кроме того, в аудиторской организации как составная часть системы процедур контроля качества должен быть установлен порядок, в соответствии с которым работники аудиторской ор­ганизации могли бы передавать свои жалобы или претензии без опасения быть наказанными.

О результатах мониторинга системы контроля качества ауди­торская организация не реже одного раза в год должна сообщать руководителям аудитов и иных заданий и другим руководящим сотрудникам аудиторской организации.

Аудиторские организации, которые являются участниками сетей или ассоциаций, могут выполнять процедуры монито­ринга, частично или полностью соответствующие процедурам сетевого мониторинга. Небольшие аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут привлечь к проведению ин­спекций и других процедур мониторинга стороннее компе­тентное лицо или другую аудиторскую организацию. Также они могут установить способы совместного с аналогичными организациями использования этих ресурсов, чтобы упростить процесс осуществления процедур мониторинга.

Документирование. В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, требующие надлежащего документирования, обеспечивающего уверенность в том, что каждый элемент системы контроля качества функционирует надлежащим образом. Порядок документирования определя­ется аудиторской организацией самостоятельно. Например, крупные аудиторские организации могут использовать элек­тронные базы данных для документирования таких аспектов, как подтверждение независимости, оценка выполнения задания и результаты мониторинга. Небольшие аудиторские организа­ции и индивидуальные аудиторы могут использовать менее фор­мальные способы, такие, как записи, осуществляемые вручную, вопросники и иные формы.

Аудиторские организации разрабатывают документально формализованную систему внутреннего контроля качества, со­держащую принципы и процедуры контроля качества, а также требования к документированию всех процессов, предоставляю­щих доказательства функционирования системы внутреннего контроля качества. Это может быть внутренний стандарт или иной аналогичный документ (документы) аудиторской органи­зации (положения, регламенты, инструкции, методические ре­комендации), который должен быть доведен до сведения работ­ников аудиторской организации так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике. Кроме того, необходима разработка типовых форм рабочих документов, заполняемых в ходе текущей деятельности, которые могут свидетельствовать об эффективно­сти/неэффективности системы внутреннего контроля качества.

Требования к работникам аудиторских организаций в части соблюдения процедур контроля качества при осуществлении аудиторских проверок. Основной принцип обеспечения внутрен­него качества работы в ходе аудиторской проверки заключается ^в следующем: аудиторская работа должна поручаться работни­кам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опыт, необходимые в данных условиях, а также отвечающим критерию независимости.

В ходе аудита устанавливаются процедуры контроля качест­ва аудита. Необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять текущий контроль работы на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа выполнена качественно. Для этого осуществляется закрепление контроль­ных функций за работниками аудиторской организации, в том числе и теми, которые не участвуют в аудиторской проверке. Ка­чество аудиторской деятельности обеспечивается также органи­зацией для аудиторов консультаций со специалистами в области налогообложения, правоведения, анализа хозяйственно-финан­совой деятельности и прочих сопутствующих услуг.