Применение специальных методических приемов при проведении аудита
Применение специальных методических приемов при проведении аудита - раздел Образование, ОСНОВЫ АУДИТА При Проведении Аудиторских Проверок Могут Применяться Методические Приемы Док...
При проведении аудиторских проверок могут применяться методические приемы документального и фактического контроля, широко используемые в контрольно-ревизионной работе.
Одно из важных мест в системе таких приемов занимает нормативно-правовая проверка, направленная на установление соответствия совершенной хозяйственной операции требованиям законодательства, устава, учредительных документов, действующим правилам, положениям и инструкциям. В процессе такой проверки дается оценка соответствия документально оформленных хозяйственных операций нормативным актам, действовавшим в аудируемый период. При этом вид хозяйственной операции в значительной степени определяет объем рассмотрения и оценки необходимой информации, а, следовательно, и трудоемкость проверки. Например, к числу наиболее трудоемких относятся проверки начисленной и выплаченной заработной платы, расчетных взаимоотношений организации, списания затрат на себестоимость продукции (работ, услуг). При этом аудитор должен иметь в виду, что произведенная организацией хозяйственная операция иногда может быть правильно документально оформлена, но не является законной. Так, операция расходования бюджетных средств при ее правильном документальном оформлении может быть незаконной ввиду нецелевого использования средств.
К методам документального контроля при проведении аудита относятся также логическая и встречная проверки. При логической проверке сопоставляются различные по наименованию и содержанию документы, в которых отражены разные аспекты одной и той же хозяйственной операции или нескольких взаимосвязанных операций. В процессе такой проверки устанавливается логическая связь между документами, в которых были отражены хозяйственные операции, что позволяет выявить возможность расходования денежных средств и материальных ресурсов. Логические проверки целесообразно шире использовать при тестировании состояния системы внутреннего контроля в организации.
При встречной проверке разные документы подвергаются сличению или сравниваются несколько экземпляров одного и того же документа, находящиеся в разных подразделениях проверяемой организации или в других организациях. Такая проверка позволяет выявить различные злоупотребления и преступления в финансовой сфере, при которых одна и та же хозяйственная операция, осуществляемая двумя сторонами, имеет различные отражения (бухгалтерские записи) у каждой из сторон.
Встречную проверку целесообразно применять для раскрытия недооприходования или излишнего списания и хищения товарно-материальных ценностей или денежных средств, полученных от другой организации, присвоения выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг), наличия бестоварных операций, прикрывающих необоснованное или нецелевое перемещение и использование денежных средств. Встречные проверки эффективны при сверках расчетов организации с контрагентами. В контрольно-ревизионной работе встречная проверка находит широкое применение при выяснении достоверности отражения и реальности совершения хозяйственных операций, связанных с получением цехом или другим производственным подразделением сырья и материалов со склада или поступлением из цеха на склад произведенной готовой продукции.
При проведении аудиторских проверок для составления различных документов, отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции, широко применяется прием взаимного контроля. При этом возможны сопоставления документов, отражающих хозяйственную операцию, как с документами, содержание которых обусловлено непосредственно первичными документами (например, при проверке обоснованности включения объемов в акт выполненных работ), так и сопоставления с документами, не имеющими непосредственной связи (при проверке количественного состава и качества израсходованных сырья и материалов в сравнении с данными складского учета). Применяются также сопоставления документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции с документами на оприходование этой продукции на склад или на отпуск ее торговым организациям.
В аудиторской практике широко применяются также методы и приемы фактического контроля, осуществляемые на проверяемом объекте. Проверка хозяйственных операций в натуре позволяет контролировать содержание операций по закупкам товарно-материальных ценностей; наличие и состояние запасов, в том числе принятых на ответственное хранение; соответствие составленных актов реальному вводу объектов в эксплуатацию; степень завершенности и качество капитального ремонта.
Прием проверки фактов по заключительной операции позволяет в целях экономии времени ограничиться лишь проверкой фактического наличия деталей, за которые была начислена заработная плата по конечной операции. Это значительно снижает трудоемкость проверки, избавляя аудитора от необходимости выполнения рутинной работы по выборке данных о расходе материальных ресурсов на каждой стадии изготовления продукции.
Контрольная приемка продукции по количеству и качеству позволяет проверить достоверность данных отдела технического контроля о выпущенной продукции, а также информацию о потерях и хищениях материальных ресурсов, готовой продукции, проконтролировать соблюдение условий, обеспечивающих сохранность имущества в цехах и складских помещениях предприятия. Этот прием целесообразно применять также при проверке правильности начисленной и выплаченной заработной платы рабочим, при выявлении приписок в данных о выпуске и продажах продукции.
При проведении аудиторской проверки может производиться контрольный обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ, при необходимости с привлечением специалистов строительных организаций или финансирующих эти работы банков. При этом на объекте проверяются как оплаченные, так и предъявленные к оплате работы по объемам и стоимости. Контрольные обмеры позволяют проверить соответствие объекта его назначению, его характеристики, предусмотренные в проектно-сметной документации и в титульном списке, полноту и сроки завершения строительных и ремонтных работ, а также выявить факты несоответствия выполненных объемов или стоимости работ, принятых по актам приемки, данным рабочих чертежей и журналов учета выполненных работ.
Важным специальным методическим приемом, применяемым в процессе аудиторских проверок, является контрольный запуск. Он позволяет определить достоверность действующих норм расхода сырья и материалов на производство продукции или объемов строительно-монтажных работ. Таким образом Могут быть обнаружены факты завышения норм расхода материальных ресурсов, действовавших в проверяемом периоде, или искажения данных в калькуляции себестоимости единицы изделий в части материальных затрат, позволяющие создавать в производственных подразделениях и на складах организации неучтенные излишки сырья и материалов, а, следовательно, и предпосылки для хищений и злоупотреблений.
Контрольный запуск сырья и материалов в производство позволяет также выявить факты завышения норм времени и расценок на выполненные работы, искажения в расчетах эффективности, положенных в основу при начислении и выплате премий и вознаграждений по внедрению новой техники или по изобретениям и рационализаторским предложениям. Этот прием эффективен и при проверке качества продукции, выяснении причин снижения и увеличения производственного брака, возможно, за счет низкого качества использованных сырья и материалов.
Контрольный запуск сырья и материалов в производство должен быть тщательно подготовлен. Так, следует определить виды и ассортимент продукции, номенклатурные номера сырья и материалов, по которым будет проводиться проверка. При этом основой отбора является имеющаяся в распоряжении аудитора информация о наличии производственного брака продукции, непроизводительных потерях и отходах сырья и материалов, выявленных отклонениях от норм расхода и перерасходах материальных ресурсов, имевших место фактах хищений сырья и материалов, полуфабрикатов и готовой продукции. При необходимости в период подготовки и проведения контрольного запуска сырья и материалов в производство по требованию аудитора в состав комиссии могут быть привлечены работники проверяемой организации и специалисты со стороны, имеющие более глубокие специальные познания в конкретных областях.
История современного аудита в Великобритании, Европе и США
Когда рассматривается аудит с современных позиций, его увязывают, прежде всего, с развитием акционерных обществ, когда собственность отделилась от власти, а непосредственно владельцы капитала стали
Этапы эволюции современного мирового аудита
За многолетнюю историю аудит как процесс прошел три эволюционные фазы своего развития:
ü подтверждающий аудит (конец XIX века — 30-е годы XX века);
ü системно-ориентиро
История аудита в России
Специфика аудиторской деятельности в России обусловлена, прежде всего, тем, что распространенным явлением аудит стал в период проведения экономических реформ 90-х годов XX века. Однако аудиторская
Модели регулирования аудиторской деятельности
Мировая практика аудита до кризиса начала XXI века строилась на базе двух классических концепций (моделей) регулирования аудиторской деятельности — государственной и общественно-государственной.
Мировой экономический кризис и современный аудит
История мирового аудита свидетельствует о том, что кардинальные изменения в нем, как правило, происходят в результате экономических кризисов или крупных корпоративных скандалов. Поэтому очевидно,
Понятие и концепции аудита
В связи с тем что в настоящее время аудит как общественный институт находится на стадии своей новой эволюции, в теории и практике существуют два принципиально разных подхода к трактовке самого поня
Международные стандарты аудита
В целях совершенствования и унификации требований к аудиту на международном уровне в конце 1980-х гг. в рамках Международной федерации бухгалтеров началась разработка Международных стандартов ау
Контроль качества аудиторской деятельности
Основным органом системы надзора и контроля качества аудита в США до принятия закона Сарбейнса-Оксли был независимый частный орган — Комитет по общественному надзору (Public Oversight Board, РОВ),
Система нормативных актов РФ в области аудиторской деятельности
В России принята концепция смешанного регулирования аудиторской деятельности, законодательно определены все основные элементы системе регулирования. Регулирование аудиторской деятельности осущест
Система нормативных актов по аудиту
Госрегулирование
Закон РФ «0 саморегулируемых организациях»
Закон РФ «Об аудиторской деятельности»
Законы РФ и нормативные акты
Кодекс этики аудиторов России
Деятельность аудиторов России регламентируется Кодексом этики аудиторов России, принятым Минфином РФ 31.05.2007 (протокол № 56). Кодекс этики аудиторов России подготовлен с учетом требований законо
Совет по аудиторской деятельности при УФО
Относительно новой структурой в системе государственного регулирования аудита стал Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (МФ РФ). Данный орган был создан в целях о
Саморегулируемые организации аудиторов
Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая ор
Нормирование деятельности пользователей аудиторских услуг в РФ
Нормирование аудиторской деятельности означает установление обязательных критериев для всех ее участников (аудируемых организаций, СРО, аудиторских организаций и аудиторов).
Критерии нор
Внутренний контроль качества в аудиторской организации.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, использующие труд наемных специалистов, обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы аудиторов — субъектов профес
Особенности аудиторской проверки как метода контроля
Вторая особенность проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности заключается в том, что она органически сочетается с другими видами финансового контроля: с государственным финансовым контролем, вк
Понятие и структура цикла аудиторской проверки
Принципиальным отличием проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности от других услуг, оказываемых аудиторскими фирмами (прежде всего прочих услуг), является ее (аудиторской проверки) жесткая н
Планирование аудиторской проверки руководителем группы
Планирование проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности руководителем группы является одним из обязательных этапов аудита. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема ауд
Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки
При оценке уровня достоверности внешней отчетности широко применяется понятие «материальность» (или существенность). В соответствии с ФПСАД «Существенность в аудите» существенными в аудите считаю
Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения
Термин «проведение аудиторской проверки» фактически означает процесс сбора и оценки так называемых аудиторских доказательств. В соответствии с ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» под аудитор
Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки
В соответствии с ФПСАД № 16 аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, но позволяющих составить мнение о
Использование аналитических процедур в ходе аудиторской проверки
Аналитические процедуры имеют особое значение для обоснования мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности организации. Они представляют собой мето
Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств
В ходе аудиторской проверки может возникнуть необходимость привлечения эксперта для более полного понимания деятельности аудируемого лица. Это связано с тем, что аудитор, являясь профессионалом в
Документирование аудиторских доказательств
Документирование процесса аудита является одним из важнейших условий его тщательного и квалифицированного проведения. Поскольку целью аудита является, прежде всего, подтверждение достоверности б
Оценка событий после отчетной даты
Термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруже
Аудит в условиях компьютерной обработки данных
Всовременных условиях у большинства организаций осуществление хозяйственных операций, учета, контроля и отчетности происходит в условиях компьютерной обработки данных (КОД), что не может не оказыва
Использование результатов работы другого аудитора
В процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор сталкивается с ситуацией, когда сводная информация, например, включающая в себя данные дочерних организаций, частично проаудирована д
Методика проведения обзорной проверки
В соответствии с ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и ау
Понятие и методика налогового аудита
Термин «налоговый аудит» появился сравнительно недавно, и до сих пор ведутся споры относительно как права на существование такого термина, так и содержания данного термина. С термином «налоговый а
Практика оказания консультационных услуг в РФ
Под консультационными услугами в аудиторской практике РФ понимаются все услуги, в ходе которых исполнитель оказывает методическую помощь в организации деятельности клиента, но сами действия и опер
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Новости и инфо для студентов