Методика проведения обзорной проверки

В соответствии с ФПСАД № 24 «Основные принципы фе­деральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставлять­ся аудиторскими организациями и аудиторами» цель обзорной проверки бухгалтерской отчетности — предоставить аудитору возможность определить, имеются ли основания для предпо­ложения о существенном несоответствии бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности установленным требованиям к ее составлению. С этой же целью обзорная проверка может проводиться в отношении другой информации.

Можно сказать, что обзорная проверка означает поверхно­стный анализ, исследование информации, на основе которого формируется предварительное мнение о проверяемой отчет­ности. По существу, это экспресс-аудит, связанный с наимень­шими трудозатратами на проведение проверки, целью которого является выявление потенциально рисковых и опасных облас­тей, которые могут привести к существенным искажениям бух­галтерской отчетности. Применение простейших аудиторских процедур (запросы, разъяснение руководства хозяйствующего субъекта лица, аналитические процедуры) позволяет сократить продолжительность проверки и ее стоимость. В связи с этим пользователи могут использовать результаты обзорной провер­ки в случаях выбора компании для приобретения, объединения бизнеса и т. д.

Итогом проведения обзорной проверки является мнение ис­полнителя, которое он выражает в заключении по результатам обзорной проверки.

В отличие от мнения, выраженного в аудиторском заклю­чении, мнение по результатам аудиторской проверки выража­ется в форме негативной, а не позитивной (разумной) уверен­ности.

В соответствии с законодательством, позитивная уверен­ность — это выражение мнения об отсутствии существенных ис­кажений в бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Иными словами, аудитор выражает уверенность, что проверен­ная отчетность не содержит существенных искажений, и квали­фицированный пользователь, принимая решение по данным такой отчетности, может получить ожидаемый результат.

Для обзорной проверки показатель уверенности ниже, чем в аудите. Это так называемый ограниченный уровень уверен­ности. Результатом обзорной проверки является обнаружение (либо необнаружение) обстоятельств, свидетельствующих о не­достоверности отдельных элементов отчетности. Негативная уверенность, в отличие от позитивной, выражается следующим образом. Аудитор заявляет, что с учетом проведенных им про­цедур по выявлению существенных ошибок и искажений его внимание не привлекли никакие факты, которые дали бы осно­вание полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не отражает достоверно финансовое положение и результаты фи­нансово- хозяйственной деятельности. Таким образом, в форму­лировке мнения имеется двойное отрицание, что неравнозначно обычному утверждению.

Обзорная проверка осуществляется на основе договора воз­мездного оказания услуг. В договоре стороны согласовывают условия проведения поверки, которые включают в себя цель предоставляемой услуги, ответственность руководства хозяйст­вующего субъекта за бухгалтерскую (финансовую) отчетность, объем обзорной проверки, возможность доступа исполнителя ко всем учетным данным, документации, другой информации, необходимой для проведения проверки, форму заключения по обзорной проверке. Очень важным является условие, указы­вающее на то, что обзорную проверку не следует рассматривать в качестве способа выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений и что при оказании этой услуги не будет проводиться аудит, а исполнитель сформирует лишь ограничен­ный уровень уверенности в том, что исследованная информа­ция не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной поверки это выражается в форме заяв­ления о том, что внимание исполнителя не привлекли никакие факты, которые давали бы основание полагать, что бухгалтер­ская отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности.

Так же, как и проведение аудита, обзорная проверка осуще­ствляется на основе плана, подготовленного исполнителем. При планировании обзорной проверки аудитор должен получить ин­формацию о деятельности хозяйствующего субъекта, включая его организационную структуру, систему бухгалтерского учета, характер хозяйственных операций, активов, обязательств, до­ходов и расходов. Для того чтобы аудитор мог спланировать, провести необходимые для обзорной проверки процедуры и сде­лать выводы по их результатам, ему необходимо иметь четкое представление обо всех вопросах, имеющих отношение к бух­галтерской отчетности. Это касается способов производства (включая технологические процессы), продажи продукции, ме­стонахождения производственных объектов, связанных сторон хозяйствующего субъекта.

Если аудитор будет использовать в ходе проведения обзорной проверки результаты работы, выполненной другим исполните­лем, он еще на стадии планирования должен удостовериться, что такая работа соответствует целям обзорной проверки.

При определении существенности хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета следует использовать методики, применяемые в ходе обычной аудиторской провер­ки, разработанные на основе требований ФПСАД № 4 «Суще­ственность в аудите».

Процедуры осуществления обзорной проверки регламенти­руются ФПСАД № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгал­терской) отчетности». Первая группа процедур — это процедуры общего характера. К процедурам общего характера относятся:

ü получение аудитором представления о деятельности хо­зяйствующего субъекта и отрасли экономики, в которой хозяйствующий субъект функционирует;

ü запросы в отношении своевременного, полного, санкцио­нированного отражения финансовой информации;

ü анализ оборотной ведомости с точки зрения определения соответствия содержащейся в ней информации Главной книге и отчетности;

ü анализ результатов предыдущих аудитов и обзорных про­верок, в том числе рассмотрение бухгалтерских коррек­тировок, которые были по ним сделаны;

ü запросы в отношении произошедших значительных из­менений анализируемого периода по сравнению с пре­дыдущим;

ü запросы в отношении учетной политики хозяйствующе­го субъекта, порядка отражения в учете классификации и обобщения операций, группировки информации для отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее раскрытия в связи с решениями, принятыми на общих собраниях акционеров (участников), заседаниях совета директоров (наблюдательного совета), прочими реше­ниями, которые могли оказать влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

ü аналитические процедуры, разработанные с целью выяв­ления соотношений и отдельных статей, которые пред­ставляются необычными, например, сравнение показа­телей текущей бухгалтерской (финансовой) отчетности с данными предыдущих периодов, с предполагаемыми результатами и финансовым состоянием;

ü изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности в свете ставшей известной исполнителю информации о соответ­ствии данной отчетности правилам ведения бухгалтер­ского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

ü получение заключений других аудиторов и исполнителей, которые проводили аудит или обзорную проверку.

Следующая группа процедур связана с проверкой событий после отчетной даты, которые могли бы оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В част­ности, аудитор должен выяснить, возникли ли какие-либо зна­чительные обязательства или условные факты хозяйственной деятельности после даты составления бухгалтерской (финан­совой) отчетности, произошли ли какие-либо существенные изменения уставного капитала, долгосрочной задолженности, собственных оборотных средств, вносились ли существенные корректировки в период между датой составления бухгалтер­ской (финансовой) отчетности и датой запроса.

Аудитор должен получить протоколы общих собраний акционеров (участников), совета директоров (наблюдательного совета), состоявшихся по­сле даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, ознакомиться с ними и определить, есть ли необходимость корректировок или раскрытия информации в бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности.

В заключение аудитору необходимо сравнить финансовые результаты текущего периода с ожидаемыми результатами и ре­зультатами предыдущих периодов. Рассмотреть непредвиденные и необычные статьи расходов и доходов, обсудить основные ста­тьи доходов и расходов, значительные расхождения с показате­лями предыдущих периодов, их обоснованность.

По итогам выполнения аудиторских процедур исполнитель составляет заключение по проведению обзорной проверки, ко­торое включает:

ü наименование заключения — заключение по результатам обзорной проверки;

ü наименование адресата — лицо, предусмотренное дого­вором на оказание услуг по обзорной проверке;

ü сведения об исполнителе обзорной проверки. Для ау­диторской организации это организационно-правовая форма, наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации; для ин­дивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество, ука­зание на осуществление деятельности без образования юридического лица, место жительства, номер и дата сви­детельства о государственной регистрации;

ü сведения о хозяйствующем субъекте — организационно-правовая форма, наименование, место нахождения;

ü описание объема обзорной проверки — ссылка на феде­ральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, заявление о том, что обзорная проверка ограничивается главным образом запросами и аналитическими процеду­рами, что аудит не был проведен, что выполненные про­цедуры обеспечивают меньшую степень уверенности, чем аудит, что аудиторское мнение не выражается;

ü заявление по результатам обзорной проверки в форме не­гативной уверенности;

ü дату заключения;

ü подпись руководителя (или иного уполномоченного лица) аудиторской организации, индивидуального аудитора, подпись руководителя обзорной проверки.

В зависимости от выводов, сделанных исполнителем по ито­гам обзорной проверки, мнение в заключении может быть безо­говорочно положительным, с оговоркой, отрицательным. На­личие мнения, отличного от безоговорочно положительного, возможно вследствие разногласий между аудитором и проверен­ным хозяйствующим субъектом относительно способа ведения бухгалтерского учета.