Использование результатов работы другого аудитора - раздел Образование, ОСНОВЫ АУДИТА В Процессе Аудита Бухгалтерской (Финансовой) Отчетности Аудитор Сталкивается ...
В процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор сталкивается с ситуацией, когда сводная информация, например, включающая в себя данные дочерних организаций, частично проаудирована другим аудитором. Вопросы сотрудничества и разделения ответственности между основным аудитором, подтверждающим сводную бухгалтерскую отчетность, и другим аудитором, подтверждающим бухгалтерскую отчетность дочерней организации, описываются специальным стандартом аудиторской деятельности — ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора».
Данный стандарт вводит понятия основного и другого аудитора, а также определяет, что необходимо понимать под подразделением.
В соответствии с ФПСАД № 28 основной аудитор — аудитор, отвечающий за подготовку аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в случае, если такая финансовая (бухгалтерская) отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким подразделениям, которые проверяются другим аудитором.
Другой аудитор — это лицо, проверяющее финансовую информацию, представленную подразделениями (филиалами, дочерними компаниями и др.) и включенную в финансовую отчетность головной (материнской) компании, отвечающей за подготовку аудиторского заключения по финансовой отчетности подразделения.
Подразделение — это подразделение, филиал, дочерняя организация или иная организация, чья финансовая (бухгалтерская) информация включается в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором.
Результаты работы другого аудитора не используются при подготовке совместного аудиторского заключения двумя и более аудиторскими организациями и при смене аудиторских организаций, а также в случаях, если основной аудитор считает, что показатели подразделения не являются существенными для отчетности всего экономического субъекта в целом. Вместе с тем, при проверке подразделений, показатели которых не существенны по отдельности, но являются существенными в совокупности. Для общей отчетности, применение положений стандарта «Использование работы другого аудитора» обязательно.
Ответственность за подготовку аудиторского заключения разделяется между основным и другим аудитором. Основной аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности компании и ее подразделений во всех существенных отношениях.
Другой аудитор не является основным и несет ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации подразделения, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором. Понятие «другой аудитор» включает аудиторов, являющихся связанными сторонами по отношению к основному аудитору, а также аудиторов, не связанных с основным аудитором. Основной аудитор и другой аудитор не всегда являются участниками одного договора оказания аудиторских услуг.
Аудитор должен определить, может ли он действовать в качестве основного аудитора. Для этого рассматривается:
· существенность части финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверяемой основным аудитором; v знание основным аудитором особенностей деятельности подразделений;
· риск существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений, проверяемых другим аудитором;
· состав и объем дополнительных процедур в отношении подразделений, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие основного аудитора в таком аудите.
На стадии предварительного планирования аудита финансовой отчетности компаний, имеющих в своем составе одно или несколько подразделений, данные отчетности которых входят в состав финансовой отчетности аудируемой компании, следует провести дополнительный анализ, в частности, уделить особое внимание следующим аспектам:
v составлению списка тех подразделений, аудит которых будет проводиться; если у компании большое количество подразделений, то следует ограничиться наиболее значимыми для аудита экономическими субъектами, поскольку проведение проверки финансовых отчетностей всех компаний не представляется возможным из-за определенных временных и стоимостных ограничений;
v накоплению знаний о бизнесе подразделений компании, аудит которых не будет проводиться с целью изучения специфики деятельности компании и ее дочерних организаций, филиалов и др. в целом;
v обмен информацией между аудиторами консолидированной отчетности и аудиторами дочерних компаний, что позволит выявить ключевые проблемные области у неаудируемых компаний и установить аудиторские риски;
v окончательному формированию знаний о бизнесе компании и ее подразделений.
Основному аудитору необходимо понять характер бизнеса клиента и оценить влияние внешних факторов на бизнес. Аудитор должен уяснить себе структуру подразделений; особенности бизнеса компании и подразделений; внешние факторы; структуру управления и компетентность основного управленческого персонала. При сборе информации о клиенте необходимо учесть, что наличие дочерних компаний подразумевает возможность различных направлений деятельности, учетных политик, внутренних методов обработки информации. Помимо учетной политики компании существует учетная политика для целей консолидации. Аудит учетной политики сводится к проверке ее соответствия принципам составления отчетности.
При проведении аудита финансовой отчетности компании и подразделений основному аудитору следует руководствоваться требованиями внутренних стандартов, описывающих планирование аудита, понимание деятельности экономического субъекта, изучение и оценку систем бухгалтерского учета и средств контроля, оценку аудиторских рисков, проведения аудита финансовой отчетности, использование работы другого аудитора, расчет аудиторских рисков, уровня существенности.
При аудите финансовой отчетности компаний, имеющих в своем составе дочерние организации, филиалы и иные подразделения, данные отчетности которых входят в состав финансовой отчетности аудируемой организации, при определении уровня существенности необходимо:
• установить уровень существенности для финансовой отчетности в целом (при формировании общей стратегии аудита);
• рассмотреть, существуют ли в конкретных обстоятельствах такие виды операций, балансовые счета или раскрытия, для которых искажения ниже, чем уровень существенности, могут с разумной вероятностью повлиять на экономические решения пользователей отчетности. Если такие обстоятельства существуют, аудитор должен определить уровни существенности, применяемые к этим конкретным видам операций, балансовым счетам или раскрытиям (при формировании общей стратегии аудита);
• определить один или более показателей ниже уровня существенности для финансовой отчетности в целом для оценки рисков существенного искажения и разработки дальнейших аудиторских процедур в целях снижения рисков;
• установить уровень существенности для тех подразделений, аудит которых будет проводить другой аудитор.
Уровень существенности для подразделений целесообразно устанавливать ниже, чем уровень существенности самой компании. Это необходимо для снижения риска того, что суммарные выявленные и невыявленные искажения в финансовой отчетности подразделений могут превысить уровень существенности для финансовой отчетности, в состав которой включена финансовая информация подразделений в целом. Для различных подразделений могут устанавливаться различные уровни существенности.
Однако уровень существенности подразделения не обязательно будет арифметической долей уровня существенности самой компании и подразделений и, соответственно, суммарные уровни существенности могут превосходить указанный уровень существенности. Уровень существенности подразделения используется при выработке общей стратегии аудита подразделения, а также для оценки существенности выявленных неисправленных нарушений, рассматриваемых как сами но себе, так и в сумме.
При аудите финансовой информации подразделения аналогично определению уровня существенности по финансовой отчетности компании и подразделениям в целом другой аудитор должен определить так называемое пороговое значение — один или более показателей ниже уровня существенности подразделения для целей оценки существенного искажения финансовой информации подразделения и разработки дальнейших аудиторских процедур по оцененным рискам. Пороговое значение для искажений определяется в дополнение к уровню существенности подразделения. Те выявленные по финансовой информации подразделения искажения, которые превосходят пороговое значение, другой аудитор должен сообщить основному аудитору.
На практике основной аудитор может установить уровень существенности подразделения на определенном, более низком уровне. В этом случае другой аудитор может использовать существенность аудируемого подразделения как для целей оценки рисков существенного искажения его финансовой информации, разработки дальнейших аудиторских процедур по снижению этих рисков, так и для оценки того, являются ли выявленные нарушения по отдельности и в сумме существенными.
Основной аудитор должен провести анализ и оценку рисков к компании и ко всем подразделениям в целом. Анализ общего риска — это наиболее сложный участок работы в деятельности основного аудитора, ибо он основывается на возможных ошибках консолидации финансовой отчетности, уровень существенности которых может быть достаточно высоким.
Общие процедуры, применяемые при аудите компании и подразделений, данные отчетности которых входят в состав финансовой отчетности аудируемой компании, представлены на рис. 7.
После проведения предварительной работы основному аудитору при использовании результатов работы другого аудитора необходимо определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита.
При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения. Соответствующую информацию основной аудитор может получить, используя совместное членство в саморегулируемых организациях аудиторов, совместное участие в другой аудиторской организации, а также обращение к саморегулируемой организации аудиторов, в которой состоит другой аудитор. Эти источники можно при необходимости пополнить, используя опрос иных аудиторов, сотрудников кредитных организаций или получив информацию непосредственно от другого аудитора.
Все темы данного раздела:
История современного аудита в Великобритании, Европе и США
Когда рассматривается аудит с современных позиций, его увязывают, прежде всего, с развитием акционерных обществ, когда собственность отделилась от власти, а непосредственно владельцы капитала стали
Этапы эволюции современного мирового аудита
За многолетнюю историю аудит как процесс прошел три эволюционные фазы своего развития:
ü подтверждающий аудит (конец XIX века — 30-е годы XX века);
ü системно-ориентиро
История аудита в России
Специфика аудиторской деятельности в России обусловлена, прежде всего, тем, что распространенным явлением аудит стал в период проведения экономических реформ 90-х годов XX века. Однако аудиторская
Модели регулирования аудиторской деятельности
Мировая практика аудита до кризиса начала XXI века строилась на базе двух классических концепций (моделей) регулирования аудиторской деятельности — государственной и общественно-государственной.
Мировой экономический кризис и современный аудит
История мирового аудита свидетельствует о том, что кардинальные изменения в нем, как правило, происходят в результате экономических кризисов или крупных корпоративных скандалов. Поэтому очевидно,
По регулированию деятельности менеджмента публичных _компаний и аудиторских организаций
USA: SOX
EU: 4th, 7th & 8th Directives
Japan: J-SOX
Brazil: Governanca Corporativa
Понятие и концепции аудита
В связи с тем что в настоящее время аудит как общественный институт находится на стадии своей новой эволюции, в теории и практике существуют два принципиально разных подхода к трактовке самого поня
Международные стандарты аудита
В целях совершенствования и унификации требований к аудиту на международном уровне в конце 1980-х гг. в рамках Международной федерации бухгалтеров началась разработка Международных стандартов ау
Контроль качества аудиторской деятельности
Основным органом системы надзора и контроля качества аудита в США до принятия закона Сарбейнса-Оксли был независимый частный орган — Комитет по общественному надзору (Public Oversight Board, РОВ),
Система нормативных актов РФ в области аудиторской деятельности
В России принята концепция смешанного регулирования аудиторской деятельности, законодательно определены все основные элементы системе регулирования. Регулирование аудиторской деятельности осущест
Система нормативных актов по аудиту
Госрегулирование
Закон РФ «0 саморегулируемых организациях»
Закон РФ «Об аудиторской деятельности»
Законы РФ и нормативные акты
Кодекс этики аудиторов России
Деятельность аудиторов России регламентируется Кодексом этики аудиторов России, принятым Минфином РФ 31.05.2007 (протокол № 56). Кодекс этики аудиторов России подготовлен с учетом требований законо
Уполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности
По состоянию на сегодняшний день функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности возложены на Министерство финансов РФ1, в рамках ко
Совет по аудиторской деятельности при УФО
Относительно новой структурой в системе государственного регулирования аудита стал Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (МФ РФ). Данный орган был создан в целях о
Саморегулируемые организации аудиторов
Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая ор
Аудиторская фирма и индивидуальный аудитор как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности
В соответствии с законодательством РФ субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере аудита, являются аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.
При этом под
Аудитор как основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита. Обучение и аттестация аудиторских кадров в РФ
В соответствии с законодательством РФ1 субъектами, осуществляющими профессиональную деятельность в сфере аудита, являются физические лица-аудиторы (кроме зарегистрированных в качестве
Нормирование деятельности пользователей аудиторских услуг в РФ
Нормирование аудиторской деятельности означает установление обязательных критериев для всех ее участников (аудируемых организаций, СРО, аудиторских организаций и аудиторов).
Критерии нор
Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в РФ
В первой главе говорилось о том, что институт аудита возник из потребности собственников акционерного общества в объективной информации о состоянии дел на предприятии. В этой связи проблемы юридич
Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и аудиторских организаций
Меры дисциплинарного воздействия
Орган, применяющий меры
Вынесение предписания, обязывающего устранить нарушения, выявленные по резул
Внутренний контроль качества в аудиторской организации.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, использующие труд наемных специалистов, обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы аудиторов — субъектов профес
Место проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в системе услуг, оказываемых аудиторскими фирмами в РФ
Как отмечалось в главе 1, особое место в системе аудиторских услуг занимает проверка завершенной финансовой отчетности. Ее специфика заключается в том, что, с одной стороны, это доминирующая ауди
Особенности аудиторской проверки как метода контроля
Вторая особенность проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности заключается в том, что она органически сочетается с другими видами финансового контроля: с государственным финансовым контролем, вк
Понятие и структура цикла аудиторской проверки
Принципиальным отличием проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности от других услуг, оказываемых аудиторскими фирмами (прежде всего прочих услуг), является ее (аудиторской проверки) жесткая н
Аудиторский цикл, порядок его документирования и нормативного регулирования (в редакции ФПСАД по состоянию на 01.09.09)
№
п/п
Шаги аудиторского цикла
Документы
Наименование стандарта
Преддоговорные мероприятия и
Планирование аудиторской проверки руководителем группы
Планирование проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности руководителем группы является одним из обязательных этапов аудита. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема ауд
Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки
При оценке уровня достоверности внешней отчетности широко применяется понятие «материальность» (или существенность). В соответствии с ФПСАД «Существенность в аудите» существенными в аудите считаю
Оценка аудиторских рисков при планировании проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
В теории и практике аудита с проверкой непосредственно финансовой отчетности связывают два вида риска: аудиторский и риск бизнеса самого аудитора или аудиторской компании. Последний вид риска сопря
Система внутреннего контроля организации и ее оценка внешним аудитором
Процесс аудиторской проверки начинается с оценки аудитором системы внутреннего контроля организации. Система внутреннего контроля (СВК) представляет собой совокупность организационных мер, методик
Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения
Термин «проведение аудиторской проверки» фактически означает процесс сбора и оценки так называемых аудиторских доказательств. В соответствии с ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» под аудитор
Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки
В соответствии с ФПСАД № 16 аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, но позволяющих составить мнение о
Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки по существу
Фактор
Влияние на объем выборки
Увеличение аудиторской оценки неотъемлемого риска
Увеличение объема
Зависимость коэффициента доверия (ф) от уровня _уверенности и риска необнаружения
Уровень уверенности (%)
80,0
90,0
95,0
97,5
99,0
99,5
Риск (%) (1 — у
Использование аналитических процедур в ходе аудиторской проверки
Аналитические процедуры имеют особое значение для обоснования мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности организации. Они представляют собой мето
Применение специальных методических приемов при проведении аудита
При проведении аудиторских проверок могут применяться методические приемы документального и фактического контроля, широко используемые в контрольно-ревизионной работе.
Одно из важных мест
Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств
В ходе аудиторской проверки может возникнуть необходимость привлечения эксперта для более полного понимания деятельности аудируемого лица. Это связано с тем, что аудитор, являясь профессионалом в
Документирование аудиторских доказательств
Документирование процесса аудита является одним из важнейших условий его тщательного и квалифицированного проведения. Поскольку целью аудита является, прежде всего, подтверждение достоверности б
Обобщение и анализ результатов проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен:
• экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности;
• проанализировать возде
Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в ходе аудиторской проверки
Оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемой организации является самостоятельным аспектом аудиторской проверки, регламентируемым ФПСАД № 11 «Применимость непрерывности дея
Оценка событий после отчетной даты
Термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруже
Подготовка аудиторского заключения и формирование мнения по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
Аудиторское заключение по результатам проведенного обязательного аудита должно быть сформировано в соответствии с требованиями ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отче
Аудит в условиях компьютерной обработки данных
Всовременных условиях у большинства организаций осуществление хозяйственных операций, учета, контроля и отчетности происходит в условиях компьютерной обработки данных (КОД), что не может не оказыва
Аудиторские процедуры выявления связанных сторон аудируемого субъекта
Особое место в ходе обязательного аудита занимает проверка операций со связанными сторонами. Объясняется это тем, что, во-первых, в современном мире сделки между связанными и взаимозависимыми лица
Особенности аудита организации, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которой готовила специализированная организация
В современных условиях достаточно распространенным явлением выступает передача функций по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности специализированной организации на принци
Методика проведения обзорной проверки
В соответствии с ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и ау
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
Помимо проведения проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская фирма и заказчик аудиторских услуг в соответствии с ФПСАД № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой
Понятие и методика налогового аудита
Термин «налоговый аудит» появился сравнительно недавно, и до сих пор ведутся споры относительно как права на существование такого термина, так и содержания данного термина. С термином «налоговый а
Практика оказания консультационных услуг в РФ
Под консультационными услугами в аудиторской практике РФ понимаются все услуги, в ходе которых исполнитель оказывает методическую помощь в организации деятельности клиента, но сами действия и опер
Новости и инфо для студентов