Понятие и концепции аудита - раздел Образование, ОСНОВЫ АУДИТА В Связи С Тем Что В Настоящее Время Аудит Как Общественный Институт Находится...
В связи с тем что в настоящее время аудит как общественный институт находится на стадии своей новой эволюции, в теории и практике существуют два принципиально разных подхода к трактовке самого понятия аудита, а также роли и функции аудиторской профессии.
При первом подходе (условно называемом концепцией узкого взгляда) под аудитом понимается только лишь проверка соблюдения бухгалтерских стандартов, а также правил представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Именно такое определение содержится в Законе РФ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с которым «аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности»1. Такое понимание аудита ограничивает аудиторскую профессию рамками бухгалтерского учета и низводит аудитора до технического специалиста, констатирующего факт соблюдения организацией правил ведения учета и составления отчетности. (То есть под аудитором понимается бухгалтер, проверяющий другого бухгалтера).
Справедливости ради следует сказать, что концепция узкого взгляда — это не только наша отечественная беда. На сегодняшний день это распространенная концепция в большинстве развитых стран мира. Показательным является тот факт, что в указанных странах вместо понятия «аудитор» используются как его синонимы такие термины, как «дипломированный общественный бухгалтер» (США), «присяжный бухгалтер» (Англия), «бухгалтер-эксперт», «комиссар по счетам» (Франция), «финансовый контролер» (Германия), а организации, специализирующиеся на проведении аудита финансовой отчетности клиентов, принято называть также «бухгалтерскими фирмами». В этой связи можно сказать, что «концепция узкого взгляда» на аудит является консервативным, сложившимся в середине XX века подходом к деятельности аудиторов. Россия же, включившись в аудиторский процесс одной из последних, просто механически приняла указанную концепцию при законодательном регулировании аудиторской деятельности.
Но в современной передовой теории и практике аудита существует и другой подход к трактовке самого понятия аудита — концепция широкого взгляда на аудит и профессию аудитора. Она выражается в том,, что в последнее время, в эпоху так называемого постиндустриального (информационного) общества, все чаще стали говорить не столько об аудите бухгалтерской отчетности, сколько об аудите бизнеса.
Аудит бизнеса — это процесс, посредством которого компетентное независимое лицо накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к соответствующей бизнес-системе, чтобы определить и выразить в своем заключении или ином публичном сообщении степень соответствия этой информации общепринятым критериям.
Указанное определение является определением аудита в широком смысле слова, так как оно содержит систему из шести компонентов, наличие которых позволяет говорить о явлении как об аудите:
1) специфическая система (бизнес);
2) поддающаяся количественной оценке информация;
3) общепринятые критерии оценки информации;
4) процесс накопления и оценки свидетельств;
5) компетентное независимое лицо;
6) сообщение о результатах.
Специфическая система. При осуществлении аудита всегда должны быть ясно очерчены его рамки. Основной метод включает определение специфической системы и периода времени. При аудите бизнеса специфической системой выступает деятельность организации за определенный период времени.
Поддающаяся количественной оценке информация и установленные критерии. Для выполнения аудита должны существовать информация в форме, допускающей оценку, и определенные стандарты (критерии), посредством которых аудитор может оценивать информацию.
Накопление и оценка свидетельств. Под свидетельством понимается любая информация, которую использует аудитор, чтобы определить, соответствует ли установленным критериям проверяемая,* поддающаяся количественной оценке информация.
Компетентное незаинтересованное лицо. Аудитор должен быть квалифицированным, чтобы хорошо понимать критерии, а также компетентным, чтобы знать типы и количество свидетельств, которые потребуются ему для анализа и правильного составления заключения. Аудитор также должен обладать независимой позицией.
Сообщение о результатах. Заключения могут быть различными (письменными и устными), но во всех случаях они должны информировать пользователей о том, насколько соответствует установленным критериям поддающаяся количественной оценке информация.
Концепция широкого понимания аудита отличается от концепции узкого взгляда по двум аспектам:
1) объекту аудита;
2) используемому методу.
В широком значении объектом аудита выступает сама деятельность организации (бизнес). При узком понимании объектом аудита фактически выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность, т. е. бухгалтерская модель финансово-хозяйственной деятельности организации. Обращение института аудита к сущности, а не к форме, является возвратом к классическим канонам самого понятия «аудит», нивелированным в индустриальном обществе чрезмерным вниманием к бухгалтерским книгам как вещественным доказательствам в суде. Классические же каноны аудита гласят, что в ходе проверки хозяйственной деятельности необходимо изучать не только документы и отчетность, но и саму организацию хозяйственных и технологических процессов. В экономической науке это называется эффектом Катона. Римский писатель Марк Порций Катон (234-149 гг. до н.э.) утверждал, что изучать успешность хозяйственной деятельности поместья надо не только по учетным книгам, но и путем личного осмотра.
Что касается второго аспекта — используемого метода, то здесь ситуация следующая. При узком понимании аудит сводится только лишь к проверке завершенной финансовой отчетности (причем проверке документальной). Широкое же понимание аудита предполагает его рассмотрение как всего комплекса услуг, оказываемых субъектами аудиторской деятельности, т. е. как аудиторской деятельности.
О перспективности концепции широкого взгляда свидетельствует и динамика роста рынка аудиторских услуг в конце XX — начале XXI века. Как отмечают многие исследователи рынка аудиторских услуг, с наступлением XXI века рентабельность аудита (в узком его понимании) уменьшилась (Boyd, Knechel и др.). Данные, которые подтверждают это утверждение, являются труднодоступными, но очевидно, что рост доходов в «больших» аудиторских фирмах не связан с традиционным финансовым аудитом. В течение последних тридцати лет рост доходов ведущих аудиторских фирм происходил благодаря расширению неаудиторских услуг, особенно в области управленческого консалтинга. Если в 1992 г. на долю традиционного финансового аудита приходилось 80 % всех доходов аудиторских фирм, то в 2001 г. 79 % доходов приходилось уже на сопутствующие и прочие услуги аудиторских фирм.
Широко признано, что аудиторские фирмы склонны занижать цену в предложении на аудит в ожидании, что оказание сопутствующих и прочих услуг данному клиенту будет достаточно прибыльным и возместит эти потери. Положение на рынке «больших» аудиторских фирм не определено просто уровнем издержек, а отражает сознательную ценовую стратегию аудиторских фирм на рынке традиционного аудита и абсолютно другую стратегию на рынке сопутствующих услуг. В аудиторской практике достаточно широко распространено восприятие аудита как «платы за вход» к сотрудничеству с клиентом, а не как основной приносящей доход деятельности. Такое восприятие особенно усилилось во время мирового экономического кризиса.
Приведенные факты свидетельствуют о том, что сложившееся в середине XX века понимание аудита только лишь как проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности и деление деятельности аудиторских фирм на аудит и сопутствующие ему прочие услуги уходит в прошлое. Так называемые сопутствующие и прочие услуги, оказываемые аудиторскими фирмами, уже давно не являются малосущественными как в финансовом, так и в сущностном плане. Вместе с проверкой финансовой отчетности они составляют суть деятельности современных аудиторских фирм или аудит в широком его понимании.
ОСНОВЫ АУДИТА... Под редакцией доктора экономических наук профессора Р П... Ростов на Дону...
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ:
Понятие и концепции аудита
Что будем делать с полученным материалом:
Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
История современного аудита в Великобритании, Европе и США
Когда рассматривается аудит с современных позиций, его увязывают, прежде всего, с развитием акционерных обществ, когда собственность отделилась от власти, а непосредственно владельцы капитала стали
Этапы эволюции современного мирового аудита
За многолетнюю историю аудит как процесс прошел три эволюционные фазы своего развития:
ü подтверждающий аудит (конец XIX века — 30-е годы XX века);
ü системно-ориентиро
История аудита в России
Специфика аудиторской деятельности в России обусловлена, прежде всего, тем, что распространенным явлением аудит стал в период проведения экономических реформ 90-х годов XX века. Однако аудиторская
Модели регулирования аудиторской деятельности
Мировая практика аудита до кризиса начала XXI века строилась на базе двух классических концепций (моделей) регулирования аудиторской деятельности — государственной и общественно-государственной.
Мировой экономический кризис и современный аудит
История мирового аудита свидетельствует о том, что кардинальные изменения в нем, как правило, происходят в результате экономических кризисов или крупных корпоративных скандалов. Поэтому очевидно,
Международные стандарты аудита
В целях совершенствования и унификации требований к аудиту на международном уровне в конце 1980-х гг. в рамках Международной федерации бухгалтеров началась разработка Международных стандартов ау
Контроль качества аудиторской деятельности
Основным органом системы надзора и контроля качества аудита в США до принятия закона Сарбейнса-Оксли был независимый частный орган — Комитет по общественному надзору (Public Oversight Board, РОВ),
Система нормативных актов РФ в области аудиторской деятельности
В России принята концепция смешанного регулирования аудиторской деятельности, законодательно определены все основные элементы системе регулирования. Регулирование аудиторской деятельности осущест
Система нормативных актов по аудиту
Госрегулирование
Закон РФ «0 саморегулируемых организациях»
Закон РФ «Об аудиторской деятельности»
Законы РФ и нормативные акты
Кодекс этики аудиторов России
Деятельность аудиторов России регламентируется Кодексом этики аудиторов России, принятым Минфином РФ 31.05.2007 (протокол № 56). Кодекс этики аудиторов России подготовлен с учетом требований законо
Совет по аудиторской деятельности при УФО
Относительно новой структурой в системе государственного регулирования аудита стал Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (МФ РФ). Данный орган был создан в целях о
Саморегулируемые организации аудиторов
Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая ор
Нормирование деятельности пользователей аудиторских услуг в РФ
Нормирование аудиторской деятельности означает установление обязательных критериев для всех ее участников (аудируемых организаций, СРО, аудиторских организаций и аудиторов).
Критерии нор
Внутренний контроль качества в аудиторской организации.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, использующие труд наемных специалистов, обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы аудиторов — субъектов профес
Особенности аудиторской проверки как метода контроля
Вторая особенность проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности заключается в том, что она органически сочетается с другими видами финансового контроля: с государственным финансовым контролем, вк
Понятие и структура цикла аудиторской проверки
Принципиальным отличием проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности от других услуг, оказываемых аудиторскими фирмами (прежде всего прочих услуг), является ее (аудиторской проверки) жесткая н
Планирование аудиторской проверки руководителем группы
Планирование проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности руководителем группы является одним из обязательных этапов аудита. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема ауд
Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки
При оценке уровня достоверности внешней отчетности широко применяется понятие «материальность» (или существенность). В соответствии с ФПСАД «Существенность в аудите» существенными в аудите считаю
Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения
Термин «проведение аудиторской проверки» фактически означает процесс сбора и оценки так называемых аудиторских доказательств. В соответствии с ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» под аудитор
Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки
В соответствии с ФПСАД № 16 аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, но позволяющих составить мнение о
Использование аналитических процедур в ходе аудиторской проверки
Аналитические процедуры имеют особое значение для обоснования мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности организации. Они представляют собой мето
Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств
В ходе аудиторской проверки может возникнуть необходимость привлечения эксперта для более полного понимания деятельности аудируемого лица. Это связано с тем, что аудитор, являясь профессионалом в
Документирование аудиторских доказательств
Документирование процесса аудита является одним из важнейших условий его тщательного и квалифицированного проведения. Поскольку целью аудита является, прежде всего, подтверждение достоверности б
Оценка событий после отчетной даты
Термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруже
Аудит в условиях компьютерной обработки данных
Всовременных условиях у большинства организаций осуществление хозяйственных операций, учета, контроля и отчетности происходит в условиях компьютерной обработки данных (КОД), что не может не оказыва
Использование результатов работы другого аудитора
В процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор сталкивается с ситуацией, когда сводная информация, например, включающая в себя данные дочерних организаций, частично проаудирована д
Методика проведения обзорной проверки
В соответствии с ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и ау
Понятие и методика налогового аудита
Термин «налоговый аудит» появился сравнительно недавно, и до сих пор ведутся споры относительно как права на существование такого термина, так и содержания данного термина. С термином «налоговый а
Практика оказания консультационных услуг в РФ
Под консультационными услугами в аудиторской практике РФ понимаются все услуги, в ходе которых исполнитель оказывает методическую помощь в организации деятельности клиента, но сами действия и опер
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Новости и инфо для студентов