Мировой экономический кризис и современный аудит - раздел Образование, ОСНОВЫ АУДИТА История Мирового Аудита Свидетельствует О Том, Что Кардинальные Изменения В ...
История мирового аудита свидетельствует о том, что кардинальные изменения в нем, как правило, происходят в результате экономических кризисов или крупных корпоративных скандалов. Поэтому очевидно, что и мировой экономический кризис начала XXI века станет своеобразной «точкой разрыва» в истории развития аудита.
Разразившийся в 2007-2008 гг. мировой финансовый и экономический кризис показал неэффективность сложившейся системы отношений участников операций на глобальном и региональных финансовых рынках и выявил необходимость реформирования мировой финансовой системы, основы которой были заложены в сороковые годы XX века. На встречах «Группы двадцати» в Вашингтоне 15—16 ноября 2008 г. и Лондоне 2 апреля 2009 г. был принят ряд документов, содержащих план действий по выходу из глобального финансового кризиса и мер по укреплению финансовой системы1. Было признано, что основными причинами кризиса стали крупные провалы в финансовом секторе и финансовом регулировании и организации надзора.
Глобальному финансовому кризису предшествовали прошедшие по всем континентам в первые годы XXI в. крупные корпоративные скандалы, связанные с преднамеренным искажением менеджментом ряда публичных (акционерных) компаний финансовой отчетности (укажем только надела Enron в 2001 г. и WorldCom в 2002 г. с участием аудиторской организации Arthur Andersen в США, Parmalat в 2004 г. в Италии, Ahold в 2003 г. в Нидерландах, HIH в 2001 г. в Австралии). Они подорвали доверие инвесторов к мировым рынкам ценных бумаг и подтверждаемой внешним аудитом достоверности информации о финансовом состоянии котирующихся на них публичных компаний.
Наиболее нашумевшим среди названных корпоративных скандалов с полной уверенностью можно считать дело компании Enron. История с компанией Enron (занимавшей в 1990-е годы седьмое место по капитализации среди компаний США, а в конце 2001 г. объявившей о своем банкротстве) используется в зарубежных учебных пособиях по бухгалтерскому учету и отчетности при описании финансовых злоупотреблений, а также изложении задач и роли аудиторов в их выявлении1.
Как отметила (извлекая для своих членов уроки из дела Enron) в специальном информационном письме Национальная ассоциация директоров корпораций США (National Association of Corporate Directors, NACD), многие годы финансовые отчеты компании Enron создавали впечатление, что компания растет, становится прибыльной, более сбалансированной и более обеспеченной, чем это было в действительности. Из финансового отчета за третий квартал 2001 г. стало ясно, что доходы компании сильно переоценены. Это привело к падению курса ее акций, что нанесло ущерб инвесторам (включая фонд пенсионного обеспечения работников компании).
В деле Enron оказались замешаны и менеджеры ряда крупных банков, способствовавшие манипуляциям руководства компании с прибылью (в частности, с помощью забалансовых счетов и создания схем с использованием фиктивных фирм) в целях приукрашивания ее истинного финансового положения на биржевых площадках.
После принятия судом США по делам о несостоятельности решения о проведении банкротства компании Enron в виде ликвидации (а не реорганизации, как предполагалось вначале) ее активы были распроданы. В результате в 2006 г. Enron Corp превратилась в «оболочечную» ('shell') компанию с ограниченным набором активов. Новый совет директоров в начале 2007 г. изменил ее юридическое корпоративное имя на «Епгоп Creditors Recovery Corporation», чтобы отразить ее новый статус, состоящий исключительно в управлении окончательными расчетами с кредиторами путем ликвидации оставшихся операций и взыскании с должников (около 175 компаний) через суд штрафов и пени. На начало октября 2008 г. кредиторам возвращены более 21,4 млрд. долл., что, как заявляется, почти втрое превышает первичные оценки суммы возврата1.
В процессе судебного расследования по делу Епгоп обнаружилось также несоблюдение норм действующих в США с 1947 г. общепринятых стандартов аудита (Generally Accepted Auditing Standards, GAAS), в частности, по обеспечению независимости, и низкое качество проверки правильности финансовой информации при проведении внешнего аудита. На суде выяснилось, что всемирно известная аудиторская фирма Arthur Andersen, проводившая внешний аудит компании Епгоп в течение многих лет (и в нарушение основополагающего принципа независимости одновременно предоставлявшая услуги по консультированию внутреннего аудита), знала о нарушениях законов высшим руководством Епгоп.
Как следствие скандала с компанией Епгоп, многие крупные клиенты подразделения фирмы Arthur Andersen в США заявили об отказе от ее услуг. Против фирмы было возбуждено свыше 100 гражданских исков, связанных с проводимым ею в ряде компаний США аудитом. В результате репутационного скандала фирма свернула свою практику аудита в США. Кроме того, международная сетевая организация Andersen Worldwide Network распалась: независимые фирмы-члены сети, ведшие практику в 84 странах и не причастные к скандалу, заявили в начале 2002 г. о выходе из сети. Как следствие, независимые фирмы осуществлявшие практику в России, Франции, Германии, слились с Ernst&Young, фирма, практиковавшая в Великобритании, слилась с Deloitte&Touche Tohmatsu и т. д., и Andersen Worldwide прекратила существование1.
В ответ на громкие корпоративные скандалы в 2002 г. в США был принят так называемый закон Сарбейнса-Оксли (Act Sar-banes-Oxley of 2002, SOX)2, известный также как Закон о реформе отчетности публичных компаний и защите инвесторов (Public Company Accounting Reform and Investor Protection Act of 2002). Законом установлены новые, крайне жесткие стандарты, которые обязаны соблюдать осуществляющие свою деятельность на территории США публичные компании (прошедшие листинг в Комиссии США по ценным бумагам и биржам, SEC) при организации работы советов директоров, корпоративного менеджмента, а также осуществляющие аудиторскую проверку их финансовой отчетности аудиторские фирмы.
Закон ужесточает требования к совершенствованию в публичных компаниях корпоративного управления, направленного на формирование эффективного механизма защиты прав акционеров, а также к повышению ответственности руководства за полноту и содержание раскрываемой для заинтересованных пользователей информации.
Закон включает положения по следующим направлениям:
• образование специального контрольного органа — Комитета по надзору за финансовой отчетностью публичных компаний;
• требования (стандарты) по обеспечению независимости внешних аудиторов, направленные на ограничение конфликта интересов;
• требования по усилению корпоративной ответственности и персональной ответственности высших должностных лиц компании-эмитента (главного исполнительного директора и главного финансового директора) за точность и полноту финансовой отчетности;
• требования по полному и своевременному раскрытию финансовой информации о транзакциях и организации внутреннего контроля и аудита за точностью и полнотой раскрытия финансовой информации;
• меры по восстановлению доверия инвесторов и предотвращению конфликта интересов, связанного с деятельностью биржевых аналитиков, брокеров, дилеров и финансовых консультантов;
• положения по организации проведения расследований в целях выявления нарушения установленных требований зарегистрированными в SEC компаниями-эмитентами и аудиторскими фирмами, а также незаконных действий других участников финансового рынка;
• меры уголовной ответственности за корпоративное и криминальное мошенничество (путем манипуляций, искажений или изменений) с финансовыми документами и противодействие расследованиям;
• ужесточение уголовной ответственности высшего менеджмента компаний за криминальные действия и преступный сговор, в том числе за уклонение от подписания финансовых отчетов и налоговых деклараций компании (эти положения также называют Актом о корпоративном и криминальном мошенничестве — Corporate and Criminal Fraud Act of 2002);
• все корпоративные мошенничества и приписки в отчетности отнесены Законом к криминальным преступлениям, по которым установлены особые, более жесткие наказания (эти положения называют Актом об усилении наказаний за преступления, совершаемые квалифицированными работниками умственного труда, — White Collar Crime Penalty Enhancement Act of 2002). %
Закон Сарбейнса-Оксли послужил как типовой при разработке аналогичных правовых актов по организации аудиторской деятельности и контролю за ее качеством в других странах. Так, в подготовленном фирмой Ernst&Young обзоре «Выравнивание стоимости от внутреннего контроля»1 приведен следующий перечень действующих и разрабатываемых правовых актов, регулирующих в странах требования к прозрачности и надежности финансовой отчетности и ответственности и подотчетности менеджмента публичных компаний и аудиторских организаций (см. табл. 1).
Остановимся более подробно на опыте Евросоюза в этой области. После выхода в США закона Сарбейнса-Оксли и раскрытия мошеннических действий с отчетностью в компаниях Parmalat и Ahold Европейская комиссия пришла к решению ужесточить контроль и добиться лучшего соответствия европейского законодательства с положениями закона SOX, имея в виду необходимость обеспечения трансграничного движения капиталов и участия европейских публичных компаний в деятельности фондовых рынков США.
История современного аудита в Великобритании, Европе и США
Когда рассматривается аудит с современных позиций, его увязывают, прежде всего, с развитием акционерных обществ, когда собственность отделилась от власти, а непосредственно владельцы капитала стали
Этапы эволюции современного мирового аудита
За многолетнюю историю аудит как процесс прошел три эволюционные фазы своего развития:
ü подтверждающий аудит (конец XIX века — 30-е годы XX века);
ü системно-ориентиро
История аудита в России
Специфика аудиторской деятельности в России обусловлена, прежде всего, тем, что распространенным явлением аудит стал в период проведения экономических реформ 90-х годов XX века. Однако аудиторская
Модели регулирования аудиторской деятельности
Мировая практика аудита до кризиса начала XXI века строилась на базе двух классических концепций (моделей) регулирования аудиторской деятельности — государственной и общественно-государственной.
Понятие и концепции аудита
В связи с тем что в настоящее время аудит как общественный институт находится на стадии своей новой эволюции, в теории и практике существуют два принципиально разных подхода к трактовке самого поня
Международные стандарты аудита
В целях совершенствования и унификации требований к аудиту на международном уровне в конце 1980-х гг. в рамках Международной федерации бухгалтеров началась разработка Международных стандартов ау
Контроль качества аудиторской деятельности
Основным органом системы надзора и контроля качества аудита в США до принятия закона Сарбейнса-Оксли был независимый частный орган — Комитет по общественному надзору (Public Oversight Board, РОВ),
Система нормативных актов РФ в области аудиторской деятельности
В России принята концепция смешанного регулирования аудиторской деятельности, законодательно определены все основные элементы системе регулирования. Регулирование аудиторской деятельности осущест
Система нормативных актов по аудиту
Госрегулирование
Закон РФ «0 саморегулируемых организациях»
Закон РФ «Об аудиторской деятельности»
Законы РФ и нормативные акты
Кодекс этики аудиторов России
Деятельность аудиторов России регламентируется Кодексом этики аудиторов России, принятым Минфином РФ 31.05.2007 (протокол № 56). Кодекс этики аудиторов России подготовлен с учетом требований законо
Совет по аудиторской деятельности при УФО
Относительно новой структурой в системе государственного регулирования аудита стал Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (МФ РФ). Данный орган был создан в целях о
Саморегулируемые организации аудиторов
Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая ор
Нормирование деятельности пользователей аудиторских услуг в РФ
Нормирование аудиторской деятельности означает установление обязательных критериев для всех ее участников (аудируемых организаций, СРО, аудиторских организаций и аудиторов).
Критерии нор
Внутренний контроль качества в аудиторской организации.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, использующие труд наемных специалистов, обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы аудиторов — субъектов профес
Особенности аудиторской проверки как метода контроля
Вторая особенность проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности заключается в том, что она органически сочетается с другими видами финансового контроля: с государственным финансовым контролем, вк
Понятие и структура цикла аудиторской проверки
Принципиальным отличием проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности от других услуг, оказываемых аудиторскими фирмами (прежде всего прочих услуг), является ее (аудиторской проверки) жесткая н
Планирование аудиторской проверки руководителем группы
Планирование проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности руководителем группы является одним из обязательных этапов аудита. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема ауд
Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки
При оценке уровня достоверности внешней отчетности широко применяется понятие «материальность» (или существенность). В соответствии с ФПСАД «Существенность в аудите» существенными в аудите считаю
Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения
Термин «проведение аудиторской проверки» фактически означает процесс сбора и оценки так называемых аудиторских доказательств. В соответствии с ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» под аудитор
Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки
В соответствии с ФПСАД № 16 аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, но позволяющих составить мнение о
Использование аналитических процедур в ходе аудиторской проверки
Аналитические процедуры имеют особое значение для обоснования мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности организации. Они представляют собой мето
Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств
В ходе аудиторской проверки может возникнуть необходимость привлечения эксперта для более полного понимания деятельности аудируемого лица. Это связано с тем, что аудитор, являясь профессионалом в
Документирование аудиторских доказательств
Документирование процесса аудита является одним из важнейших условий его тщательного и квалифицированного проведения. Поскольку целью аудита является, прежде всего, подтверждение достоверности б
Оценка событий после отчетной даты
Термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруже
Аудит в условиях компьютерной обработки данных
Всовременных условиях у большинства организаций осуществление хозяйственных операций, учета, контроля и отчетности происходит в условиях компьютерной обработки данных (КОД), что не может не оказыва
Использование результатов работы другого аудитора
В процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор сталкивается с ситуацией, когда сводная информация, например, включающая в себя данные дочерних организаций, частично проаудирована д
Методика проведения обзорной проверки
В соответствии с ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и ау
Понятие и методика налогового аудита
Термин «налоговый аудит» появился сравнительно недавно, и до сих пор ведутся споры относительно как права на существование такого термина, так и содержания данного термина. С термином «налоговый а
Практика оказания консультационных услуг в РФ
Под консультационными услугами в аудиторской практике РФ понимаются все услуги, в ходе которых исполнитель оказывает методическую помощь в организации деятельности клиента, но сами действия и опер
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Новости и инфо для студентов