Аналіз господарської діяльності

Міністерство освіти і науки України

Житомирський державний технологічний університет

 

Навчально-методичний посібник

для самостійного вивчення дисципліни

 

 

Аналіз господарської діяльності

 

ЖИТОМИР

    ВСТУП

Тема 1. Аналіз забезпеченості підприємства ресурсами та ефективності їх використання

1.1. Методика комплексного аналізу господарської діяльності. Суб’єкти, джерела інформації та інструментарій аналізу господарського аналізу.

1.2. Методика аналізу забезпеченості та ефективності використання трудових ресурсів підприємства.

1.3. Послідовність аналізу наявності та ефективності використання основних засобів.

1.4. Аналіз матеріальних ресурсів та ефективності їх використання

 

Тема 2. Аналіз реалізації продукції (робіт, послуг) та витрат на її виробництво

2.1. Завдання, інформаційне забезпечення та послідовність аналізу виробництва та реалізації продукції.

2.2. Аналіз ритмічності роботи підприємства. Оцінка резервів збільшення випуску та реалізації продукції.

2.3. Методика аналізу витрат підприємства.

 

Тема 3. Аналіз фінансових результатів підприємства та його фінансового стану

3.1. Значення та завдання фінансового аналізу, його інформаційне забезпечення та інструментарій.

3.2. Методики фінансового аналізу.

3.3. Експрес-аналіз діяльності підприємства.

3.4. Завдання, об’єкти та методика аналізу майнового потенціалу підприємства.

3.5. Аналіз ліквідності та платоспроможності підприємства.

3.6. Аналіз фінансової стійкості підприємства.

3.7. Методика аналізу ділової активності підприємства: завдання, об’єкти і етапи.

3.8. Значення, завдання, інформаційне забезпечення аналізу фінансових результатів.

3.9. Оцінка неплатоспроможності та банкрутства підприємства.

Методичні вказівки

до вивчення тем курсу

Тема 1. Аналіз забезпеченості підприємства ресурсами та ефективності їх використання

1.1. Суб’єкти, джерела інформації та інструментарій аналізу господарської діяльності. Методика комплексного аналізу господарської діяльності.

1.2. Методика аналізу забезпеченості та ефективності використання трудових ресурсів підприємства.

1.3. Послідовність аналізу наявності та ефективності використання основних засобів.

1.4. Аналіз матеріальних ресурсів та ефективності їх використання

Питання для самоконтролю

 

 

Суб’єкти, джерела інформації та інструментарій аналізу господарської діяльності. Методика комплексного аналізу господарської діяльності.

ð практичною потребою в систематизації методів і методик аналізув умовах ускладнення економічних зв’язків, необхідністю переходу від евристичних… ð диференціацією наукяк об’єктивною закономірністю розвитку наукової… Економічний аналіз – це система спеціальних знань для дослідження зміни та розвитку економічних явищ і процесів у їх…

Методика аналізу забезпеченості та ефективності використання трудових ресурсів підприємства.

Основні завдання, об’єкти й етапи аналізу трудових ресурсів наведено на рис. 5.13. Рис. 5.13. Основні завдання, об’єкти й етапи аналізу використання

І. Методика аналізу забезпеченості підприємства трудовими ресурсами

Аналіз чисельності працівників підприємства проводиться за допомогою оцінки трьох основних показників: ð списковий склад працівників – показник чисельності працівників на певну… ð середньоспискова чисельність штатних працівників – показник, який застосовується для визначення чисельності…

Послідовність аналізу наявності та ефективності використання основних засобів.

Рис. 5.11. Завдання, об’єкти та етапи аналізу використання основних засобів і… Джерела інформації для проведення економічного аналізу[4] наведено в таблиці 5.7.

Аналіз матеріальних ресурсів та ефективності їх використання

У процесі споживання матеріальні ресурси трансформуються в матеріальні витрати[8]. У загальній сукупності витрат матеріальні витрати займають, як… Цільова спрямованість економічного аналізу використання матеріальних ресурсів…

Методика аналізу забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами

У ході аналізу забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами необхідно: 1) проаналізувати оптимальність прийнятого розрахунку потреби в матеріальних… 2) визначити відповідність фактичної забезпеченості запасами матеріальних ресурсів потребі, враховуючи обсяг і склад…

Методика аналізу ефективності використання матеріальних ресурсів

1) узагальнюючі показники: матеріаломісткість продукції, матеріаловіддача, питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції, коефіцієнт… 2) індивідуальні показники: ефективність споживання окремих елементів… Матеріаломісткість продукції є узагальнюючим вартісним показником, визначається як співвідношення суми матеріальних…

Тема 2. Аналіз реалізації продукції (робіт, послуг) та витрат на її виробництво

2.1. Завдання, інформаційне забезпечення та послідовність аналізу виробництва та реалізації продукції.

2.2. Аналіз ритмічності роботи підприємства. Оцінка резервів збільшення випуску та реалізації продукції.

2.3. Методика аналізу витрат підприємства.

Питання для самоконтролю

 

Завдання, інформаційне забезпечення та послідовність аналізу виробництва та реалізації продукції.

Рис. 5.2. Завдання, об’єкти й етапи аналізу виробництва та реалізації продукції Цільовим спрямуванням аналізу виробництва та реалізації продукції є аналіз… Джерела інформації, що використовуються при проведенні аналізу виробництва та реалізації продукції, наведено у табл.…

Аналіз ритмічності роботи підприємства. Оцінка резервів збільшення випуску та реалізації продукції

Ритмічність виробництва – це збалансована діяльність підприємства, яка сприяє ритмічному виробництву продукції та виконанню своїх зобов’язань перед… Аналіз ритмічності проводять шляхом зіставлення фактичних і даних про… Для характеристики ритмічності виробництва використовуються прямі та непрямі показники. До прямих показників…

Методика аналізу витрат підприємства

Цільовим спрямуванням аналізу витрат на виробництво продукції є виявлення можливості раціонального використання виробничих ресурсів, інформаційне… Основні завдання, об’єкти та етапи аналізу витрат діяльності підприємства… Джерела інформації, що використовуються при проведенні економічного аналізу витрат підприємства, наведено в табл.…

Етап 1. Аналіз загальної суми витрат підприємства

Аналіз динаміки, структури витрат і факторів їх зміни дає можливість своєчасно реагувати на відхилення від нормальних параметрів виробничого… У ході аналізу витрат на виробництво необхідно врахувати їх залежність від… Підприємства з невеликою номенклатурою продукції планують і визначають собівартість одиниці продукції за кожним видом.…

Етап 2. Аналіз структури витрат підприємства

При плануванні та калькулюванні собівартості продукції важливу роль відіграє класифікація витрат за елементами (економічним змістом) і статтями… Склад витрат за економічними елементами визначено в п. 21 Положення (стандарт)… Таблиця 12.7. Склад елементів витрат підприємства згідно з П(С)БО 16 “Витрати” Елементи витрат Склад …

Здійснюючи аналіз матеріальних витрат необхідно враховувати галузеву належність досліджуваного підприємства. Так, в обробних галузях (зокрема, легкій і харчовій промисловості) питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції є досить значною.

Аналіз матеріальних витрат полягає у порівнянні їх фактичного обсягу з кошторисним (прогнозним) чи базовим, і в обчисленні впливу окремих факторів на виявлені відхилення, розподіл відповідальності за виявлені відхилення. Кількість факторів і методика їх дослідження залежать від особливостей технологічного процесу, а також видів сировини, матеріалів і енергоносіїв, що використовуються.

Загальна сума матеріальних витрат залежить від:

ð обсягу та структури виробництва продукції;

ð рівня матеріальних витрат у собівартості окремих видів продукції.

Фактори зміни обсягу та структури продукції – елементні, які не підлягають деталізації. Зміна рівня витрат на окремі види продукції – складний фактор, що поділяється на фактори другого та третього рівнів.

Рівень впливу кожного фактору на зміну величини матеріальних витрат визначається способами факторного аналізу.

Проведемо деталізацію відхилень, використовуючи спосіб абсолютних різниць:

,

(12.3)

де МВ – матеріальні витрати, грн.; Н – норма витрат; Ц – ціна, грн.

Зміна матеріальних витрат за рахунок зміни норми витрат і ціни становлять:

У процесі аналітичного дослідження значна увага приділяється зміні матеріальних витрат за рахунок зміни рівня витрат на окремі види продукції. Для підприємств більшості галузей аналіз цієї зміни полягає у вивченні впливу трьох факторів: норм витрат, ціни, заміни матеріалів (цей фактор виражається у відхиленні норми витрат і ціни матеріалу, який замінює, від норми і ціни матеріалу, який замінюють). На кожен з цих чинників впливають фактори третього рівня:

ð норми витрат: чиста вага виробу, зворотні відходи, безповоротні відходи;

ð ціна: ціна матеріалу, структура, склад матеріалів;

ð заміна матеріалів: норми витрат, ціна матеріалів.

У структурі витрат підприємств більшості галузей витрати на оплату праці мають меншу питому вагу, ніж матеріальні витрати. Проте загальновідомо, що одним із найважливіших джерел оптимізації витрат є швидше зростання продуктивності праці, ніж зростання середньої оплати праці.

Загальна сума прямої заробітної плати залежить від:

ð обсягу та структури виробництва продукції;

ð рівня витрат на оплату праці у собівартості окремих видів продукції (залежить від трудомісткості продукції, тобто ефективності використання робочого часу і середньогодинної заробітної плати).

Відхилення за рахунок зміни трудомісткості продукції виникають через низький рівень організації виробництва, неефективну систему управління, використання застарілих технологій, зношеного обладнання тощо. Причинами відхилень за рахунок зміни середньогодинної заробітної плати є оплата робіт з виправлення браку, у вечірній час, понаднормованих робіт, використання робітників невідповідної кваліфікації (див. тему 9).

Проводячи аналітичне дослідження, можна визначити розмір впливу на собівартість продукції усіх розглянутих факторів, який визначається як сума добутків зміни собівартості продукції за рахунок кожного фактору на фактичний обсяг виробництва.

Проведення аналізу непрямих витрат підприємства передбачає вивчення рівня, динаміки та структури загальновиробничих витрат (як правило, відокремлено витрат на утримання і експлуатацію обладнання та цехових витрат), адміністративних витрат підприємства. Ці витрати є комплексними, складаються з різних елементів, що зумовлює необхідність складання кошторисів для потреб планування, обліку та контролю.

Економічний аналіз загальновиробничих витрат здійснення у відповідності з показниками виробничої діяльності підприємства, а адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати – відповідно до періоду діяльності[14].

У процесі аналізу вивчають динаміку та напрями зміни непрямих витрат, виконання кошторису з кожного виду витрат, визначають відхилення від кошторису та причини відхилень, підраховують непродуктивні втрати, перевіряють обґрунтованість розподілу витрат між продукцією та незавершеним виробництвом, окремими видами продукції і розробляють заходи з використання виявлених резервів.

Аналіз питомої ваги загальновиробничих витрат у собівартості одиниці продукції проводиться з урахуванням результатів, отриманих при аналізі їх в цілому по підприємству. Дані витрати розподіляються між окремими видами виготовленої продукції пропорційно до обраної бази для розподілу. Відповідно, сума даних витрат, яка припадає на одиницю продукції, залежить від зміни:

ð загальної суми загальновиробничих витрат;

ð бази розподілу.

Етап 3. Оперативний аналіз витрат підприємства

Ефективність оперативного аналізу витрат багато в чому залежить від організації оперативного планування, обліку та регулювання. Належна організація… Для оперативного управління витратами в цеху, на виробничих ділянках проводять… Оперативний аналіз у цехах та інших структурних підрозділах здійснюють на підставі первинної документації оперативного…

Етап 4. Визначення резервів зниження витрат підприємства

1. Збільшення обсягу виробництва продукції: виявляються при аналізі виробництва продукції (див. тему 8); утворюються за рахунок економії… 2. Зменшення витрат на виробництво продукції за рахунок: ð зниження матеріаломісткості продукції: впровадження нових, більш економних видів конструкцій; застосування…

Тема 3. Аналіз фінансових результатів підприємства та його фінансового стану

3.1. Значення та завдання фінансового аналізу, його інформаційне забезпечення та інструментарій.

3.2. Методики фінансового аналізу.

3.3. Експрес-аналіз діяльності підприємства.

3.4. Завдання, об’єкти та методика аналізу майнового потенціалу підприємства.

3.5. Аналіз ліквідності та платоспроможності підприємства.

3.6. Аналіз фінансової стійкості підприємства.

3.7. Методика аналізу ділової активності підприємства: завдання, об’єкти і етапи.

3.8. Значення, завдання, інформаційне забезпечення аналізу фінансових результатів.

3.9. Оцінка неплатоспроможності та банкрутства підприємства.

Питання для самоконтролю

 

 

Значення та завдання фінансового аналізу, його інформаційне забезпечення та інструментарій

Під фінансовим аналізом будемо розуміти сукупність аналітичних процедур, які базуються, як правило, на загальнодоступній інформації фінансового… Фінансовий і техніко-економічний аналіз мають однакові методичні прийоми,… Фінансовий аналіз може здійснюватися як управлінським персоналом підприємства, так і будь-яким зовнішнім аналітиком,…

Методики фінансового аналізу

Не дивлячись на певну теоретичну розробку питань методики фінансового аналізу, існує потреба у подальшому розвитку наукових поглядів, удосконалення… Найбільш розробленою є теорія і методика фінансового аналізу, висвітлена в… ð економічний потенціал, який складається із майнового та фінансового потенціалу (стану) і відображається у…

І. Експрес-аналіз фінансово-майнового стану

ІІ. Аналіз економічного потенціалу підприємства

2.1. Оцінка майнового потенціалу підприємства

2.2. Оцінка фінансового потенціалу

2.2.1. Аналіз ліквідності та платоспроможності підприємства

2.2.1. Аналіз фінансової стійкості підприємства

ІІІ. Аналіз розвитку та результативності діяльності підприємства

3.1. Аналіз руху грошових коштів

3.2. Аналіз ділової активності підприємства

3.3. Аналіз фінансових результатів діяльності

3.3.1. Аналіз рівня, динаміки, структури та якості фінансових результатів

3.3.2. Аналіз фінансових результатів від різних видів діяльності

3.3.3. Оцінка рентабельності діяльності підприємства

3.3.4. Аналіз взаємозв’язку “витрати-обсяг-прибуток”

3.3.5. Аналіз формування, розподілу та використання чистого прибутку

3.4. Оцінка стану на ринку цінних паперів[18]

IV. Аналіз імовірності неплатоспроможності та банкрутства підприємства

4.1. Аналітична оцінка імовірності банкрутства

4.2. Оцінка можливостей відновлення платоспроможності підприємства

 

 

Експрес-аналіз діяльності підприємства

Експрес-аналіз проводиться за даними фінансової звітності, а отже, орієнтований в основному на зовнішніх користувачів. Такий аналіз охоплює чотири… Рис. 1.4. Етапи проведення експрес-аналізу

Таблиця 1.3. Аналітичний баланс підприємства

б) при здійсненні оцінки балансу необхідно враховувати, що ознаками “нормального” балансу є: ð валюта балансу в кінці звітного періоду збільшилася порівняно з… ð темпи приросту оборотних активів вищі, ніж темпи приросту необоротних активів;

Таблиця 1.4. Сукупність показників для експрес-аналізу

б) читання пояснювальної записки.При цьому необхідно враховувати, що наведена інформація є односторонньою. Вона формується працівниками підприємства… Четвертий етап передбачає формування висновків за результатами аналізу,…  

Завдання, об’єкти та методика аналізу майнового потенціалу підприємства

Прагнучи вирішити конкретні питання та одержати кваліфіковану оцінку фінансової діяльності, керівники підприємств дедалі частіше звертаються до… У ринкових умовах фінансова звітність суб’єктів господарювання є основним… Зі зміною типу економіки країни відбуваються зміни і на рівні підприємств. Таким чином, зазнають трансформації джерела…

Аналіз ліквідності та платоспроможності підприємства

Аналіз ліквідності та платоспроможності здійснюється за наступними етапами:

І. Побудова балансу ліквідності.

Залежно від рівня ліквідності активи підприємства поділяються на наступні групи (табл. 6.1). Таблиця 6.1. Групування активів підприємства Групи Умовне…  

ІІ. Розрахунок та оцінка показників ліквідності і платоспроможності

Коефіцієнт швидкої ліквідності (коефіцієнт термінової платоспроможності, коефіцієнт “критичної оцінки”) характеризує, яка частина зобов’язань може… Коефіцієнт абсолютної ліквідності (платоспроможності) показує, яка частина… Частка оборотних активів у активах визначається шляхом ділення оборотних активів на валюту балансу і показує їх питому…

Аналіз фінансової стійкості підприємства

ð стійкості капіталу; ð ресурсної стійкості; ð стійкості управління.

ІІ. Визначення типу фінансової стійкості підприємства.

1. Наявність власних оборотних засобів визначається за формулою: Нв=ВК + ЗНВП + ДМП – НА або НВ = Ф 1 Р 380 + Ф 1 Р 430 + Ф 1 Р630 – Ф 1 Р 080, (6.2)

Методика аналізу ділової активності підприємства: завдання, об’єкти і етапи

Рис. 6.1. Види ділової активності Аналіз ділової активності проводиться у кілька етапів. Розглянемо їх змістовне наповнення:

ІІ. Аналіз оборотності та ефективності використання ресурсів підприємства.

Коефіцієнт оборотності запасів іноді називають показником інтенсивності використання запасів. Цей коефіцієнт розраховується відношенням чистого… Коефіцієнт оборотності грошових коштів визначається відношенням чистого доходу… Коефіцієнт оборотності коштів у розрахунках (дебіторської заборгованості) характеризує розширення або скорочення…

ІІІ. Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості.

Стан дебіторської та кредиторської заборгованості, їх розміри і якість здійснюють суттєвий вплив на фінансовий стан підприємства. Для цього доцільно скласти розрахунковий баланс, тобто порівняти кредиторів… Таблиця 6.4. Розрахунковий баланс підприємства, тис. грн. Показники На початок звітного періоду …

Значення, завдання, інформаційне забезпечення аналізу фінансових результатів

Основні завдання, об’єкти та етапи аналізу фінансових результатів діяльності підприємства наведено на рис. 6.2. Рис. 6.2.Загальна модель аналізу фінансових результатів діяльності підприємства

Оцінка рентабельності діяльності підприємства

Витратні показники рентабельності характеризують суму прибутку, яку забезпечують понесені витрати (виробничі, комерційні, інвестиційні тощо) у… Ресурсні показники рентабельності розраховуються, якщо необхідно визначити… Доходні показники рентабельності (рентабельність продаж) розраховуються як відношення прибутку від реалізації…

Оцінка неплатоспроможності та банкрутства підприємства.

Незадовільна структура балансу – це такий стан майна та зобов’язань боржника, коли за рахунок власного майна він неспроможний забезпечити своєчасне… Завдання, об’єкти й етапи аналізу фінансових передумов неплатоспроможності та…

А. ОСНОВНА ЛІТЕРАТУРА

2. Бутинець Ф.Ф, Мних Є.В., Олійник О.В. Економічний аналіз. Практикум. Навчальний посібник для студентів вузів. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 416 с. … 3. Грабовецький Б.Є. Економічний аналіз: Навчальний посібник. – К.:… 4. Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 250 с.

Б. ДОДАТКОВА ЛІТЕРАТУРА

9. Акули М.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Ответы на экзаменационные вопросы / 2-е изд. – Мн.: ТетраСистемс, 2009. – 112 с. 10.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. / Под ред. В.И.… 11.Анализ хозяйственной деятельности в промышлености: Учебник / Н.А. Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др. – Мн.: Выш.…

Оперативний аналіз реалізації продукції здійснюється шляхом порівняння фактичних і прогнозних даних про реалізацію продукції за обсягом, асортиментом, як правило, за день (декаду) наростаючим підсумком з початку місяця, ретроспективний – за кожен місяць, квартал, півріччя, рік.

[13] Цей показник відображає суму доходу підприємства за умови врахування обсягів реалізації, а не виробництва.

[14] Такий підхід відповідає діючий практиці обліку витрат підприємства відповідно національних стандартів бухгалтерського обліку (зокрема, П(С)БО 16 “Витрати”). Детальніше методика аналізу витрат періоду розглядається в розділі 3.

[15] Питанням організації і проведення оперативного економічного аналізу присвячені праці багатьох вітчизняних вчених, зокрема, С.І. Шкарабана “Основы оперативного анализа”. – Львов: “Вища школа”, 1988. – 136 с.

[16] Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.:Финансы и статистика, 2001. – 560 с.

Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004. – 432 с.

[17] Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.:Финансы и статистика, 2001. – 560 с. – С. 273

[18] Проводиться для тих підприємств, акції яких котируються на фондових біржах.

[19] При цьому рекомендується порівнювати темпи зміни різних показників. Наприклад, зростання виробничих запасів випереджаючими темпами у порівнянні з обсягом виробництва може призвести до зайвої іммобілізації власних оборотних засобів, виникнення неліквідів. Аналогічні висновки можна зробити щодо інших активів, зокрема невиправдано швидкого зростання дебіторської заборгованості.

[20] Взагалі, фактично облікова оцінка засобів, які знаходяться під контролем підприємства, перевищує значення розрахункового показника, так як частина активів, право власності на які не належить підприємству, але які воно використовує в своїй діяльності, враховується на позабалансових рахунках, наприклад, товари, прийняті на комісію, основні засоби, отримані за договорами оренди.

[21]При проведенні порівнянь необхідно враховувати: 1) яка вартість первісна чи залишкова враховувалася; 2) можливість використання як середніх, так і моментних показників.

[22] Порядок проведення аналізу динаміки та структури надзвичайних доходів і витрат аналогічний методиці аналізу фінансових результатів від звичайної діяльності.

[23] Офіційними документами Федерального управління у справах про неспроможність підприємств рекомендується оцінювати структуру балансу за двома показниками: коефіцієнтом поточної ліквідності та коефіцієнтом забезпеченості власними оборотними коштами.

[24] Див. розділ 3 Методичних рекомендацій щодо виявлення та розкриття злочину, передбаченого ст. 218 Кримінального Кодексу України “Фіктивне банкрутство”, доведених працівникам підрозділів організації оперативних заходів зі скорочення податкової заборгованості листом ДПАУ від 28.10.2002 р. № 1021/7/26-9017.

[25] У різних літературних джерелах використовують такі назви: індекс кредитоспроможності, індекс Альтмана, індекс Z, п’ятифакторна модель Альтмана.